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1、第六章 二、计算题 1.销售成本(标准成本)=变动销售成本+期末库存-期初库存=503839+19200-20572=502467(元)销量=销售成本/变动成本=502467/42.6=11795(件)实际工资率=直接人工(实际)/销量=201000/11795=17.04(元/件)（1）直接材料分析 直接材料价格差异=(实际价格-标准价格)实际用量=260289-21.9011795=1978.5(元)(不利)直接材料用量差异=-1200(元)(有利)实际材料成本差异=直接材料价格差异+直接材料用量差异=1978.5-1200=778.5(元)(不利)实际消耗的直接材料费用高出标准值 197
2、8.5 元，可能的原因包括:管理不善、运输方式、供应商的选择等;直接材料用量差异为-1200，证明该公司在材料的用量上有所节约，可能的原因包括管理加强、职工能力提升等。（2）直接人工分析 工资率差异=(实际工资率-标准工资率)实际产量单位实际工时=201000-16.50 11795=6382.5(元)人工效率差异=11000(元)直接人工成本差异=直接人工价格差异+直接人工用量差异=6382.5+11000=17382.5(元)工资率差异为 6382.5 元，有可能是因为生产过程出现了高职低就的现象;人工效率差异为 11000 元，可能是由于采购材料出现问题等原因。（3）变动制造费用分析 实
3、际变动制造费用=48270(元)标准变动制造费用=变动制造费用实际产量=4.211795=49539(元)变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用=48270-49539=-1269(元)变动制造费用成本差异为-1269 元，说明在生产过程中的各项费用得到节约。综上,实际成本与标准成本的总差异为 778.5+17382.5-1269=16892(元)，即实际成本高于标准成本 16892 元，支出增加。2.固定制造费用的标准分配率=预算固定制造费用预算/标准总工时=20000/2500=8(元/小时)固定制造费用开支差异=固定制造费用开支差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算
4、数=24000-20000=4000(元)固定制造费用生产能力利用差异=标准固定制造费用-标准分配率下的固定制造费用=20000-24508=400(元)固定制造费用效率差异=标准分配率下的固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用=24508-20068=10000(元)固定费用差异为=固定制造费用开支差异+固定制造费用生产能力利用差异+固定制造费用效率差异=4000+400+10000=14400(元)3.（1）1)销售利润率 销售利润率=利润总额/营业收入*100%2013 年销售利润率=17%2014 年销售利润率=120/800*100%=15%2)总资产周转率 总资产周转率=营业收入
5、净额/平均资产总额 2013 年总资产周转率=0.6 次 2014 年的平均资产总额=(540+850)+(660+830)/2=(1390+1490)/2=1440(万元)2014 年总资产周转率=800/14400.56 次 3)权益乘数 权益乘数=资产总额/股东权益总额 2013 年权益乘数=1390/7901.76 2014 年权益乘数=1490/8101.84 （2）净资产收益率=销售利润率*总资产周转率*权益乘数 2013 年净资产收益率=0.17*0.6*1.76=0.17952=17.952%2014 年净资产收益率=0.15*0.56*1.84=0.15456=15.456%
6、2014 年与 2014 年的差异额为:0.15456-0.17952=-0.02496 第一次替换:A1=0.15*0.6*1.76=0.1584 率变动的影响 第二次替换:A2=0.15*0.56*1.76=0.14784 转率变动的影响 第三次替换:A3=0.15*0.56*1.84=0.15456 变动的影响 Va=0.1584-0.17952=-0.02112 为销售利润 Vb=0.14784-0.1584=-0.01056 为总资产周 Vc=0.15456-0.14784=0.00672 为权益乘数 综合变动影响大小=0.15456-0.17952=-0.02496 2014 年的
7、净资产收益率比 2013 年下降 2.496%。通过连环替代法可以得知销售利润率、总资产周转率、权益乘数对它的影响。1)销售利润率:销售利润率使得净资产收益率下降了 2.112%。变化的数值在三者之中最大。这表明销售利润率的下降对净资产收益率变动产生了对严重的负面影响。销售利润率下降了 2%。同时,销售利润率的下降可能是由于成本提高,或者薄利多销的价格战等多因素导致,需根据企业具体背景推断。2)总资产周转率:总资产周转率使得净资产收益率下降了 1.056%。总资产周转率是造成净资产收益率最终呈现下降趋势的次主要因素。总资产周转率下降了 0.04 次。同时,总资产周转率的下降本身体现了销售能力、
8、营运能力的下降。说明企业需要加强自身的营运管理,从而提高企业的销售能力,降低总资产周转率。3)权益乘数:权益乘数使得净资产收益率上升了 0.672%。使净资产收益率提高了小部分幅度。权益乘数相比上期增加了 0.08。同时,权益乘数较大,表明企业负债较多,一般会导致企业财务杠杆率较高,财务风险较大。三、案例分析 案例 1：1.直接材料成本差异=直接材料价格差异+直接材料用量差异 直接材料价格差异=(15-16)*5400=-5400(元)直接材料用量差异=(5400-5000*1)*16=6400(元)(不利差异)直接材料成本差异=-5400+6400=1000(元)直接人工成本差异=直接人工工
9、资率差异+直接人工效率差异(有利差异)直接人工工资差异=(30.5-30)*8000=4000(元)(不利)直接人工效率差异=(8000-1.5*5000)*30=15000(元)(不利)直接人工成本差异=4000+15000=19000(元)变动制造费用成本差异=变动制造费用支出差异+变动制造费用效率差异 变动制造费用支出差异=(88000/8000-10)*8000=8000(元)(不利)变动制造费用效率差异=(8000-5000*1.5)*10=5000(元)(有利)变动制造费用差异=8000+5000=13000(元)固定制造费用成本差异=固定费用开支差异+固定费用生产能力利用差异+固定费用效率差异 固定费用开支差异=276000-270000=6000(元)固定费用生产能力利用差异=270000/9000*(9000-8000)=30000(元)固定费用效率差异=270000/9000*(8000-5000*1.5)=15000(元)固定制造费用成本差异=6000+30000+15000=51000(元)