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1、审计规范体系审计规范体系第一节 审计标准 审计标准指 查明审计客体的行为规范、亦是据以作出审计结论，提出处理意见和建议的客观尺度。按来源渠道分：外部制定的标准 内部制定的标准 按衡量的对象分：财务审计标准 经济效益审计标准 第1页/共18页 审计标准的特征：审计标准的特征：相关性、相关性、完整性、完整性、可靠性、可靠性、中立性、中立性、可理解性、可理解性、时效性。时效性。第2页/共18页 审计准则是审计人员在实施审计工作中必须恪守的行为规范，是衡量审计工作质量的权威性判断标准，也是审计人员审计职责履行情况的一个法定依据。审计准则发端于美国，最早于1947年面世。第二节第二节 审计准则审计准则第
2、3页/共18页早早期期的的审审计计仅仅凭凭审审计计人人员员的的经经验验审审查查帐帐目目，审审计计工工作作应应当当做做到到什什么么程程度度没没有有一一定定的的规规范范。后后来来，西西方方的的职职业业审审计计人人员员在在实实践践中中逐逐渐渐认认识识到到，没没有有一一定定的的规规范范，他们的职业就缺乏保障。他们的职业就缺乏保障。有有时时，职职业业会会计计师师受受托托审审查查公公司司财财务务报报表表，他他们们提提出出审审计计报报告告之之后后，被被审审计计公公司司不不久久破破产产清清理理。被被审审计计单单位位的的股股东东、债债权权人人蒙蒙受受了了损损失失，便便向向法法院院指指控控职职业业会会计计师师没没
3、有有尽尽到到责责任任，要要求求赔赔偿偿损损失失。但但是是公公司司破破产产是是由由多多种种原原因因造造成成的的，可可能能是是经经营营不不善善及及其其他他原原因因造造成成，也也可可能能是是经经营营者者弄弄虚虚作作假假而而职职业业会会计计师师失失于于觉觉察察。要要分分清清责责任任，使使职职业业会会计计师师们们感感到到应应当当有有一一个个审审计计工工作作规范，以便审计人员共同遵守，供社会公众监督。规范，以便审计人员共同遵守，供社会公众监督。19301930年年美美国国会会计计师师职职业业团团体体提提出出了了“审审计计准准则则”这这一一名名词词，后后来来几几经经讨讨论论，19471947年年由由美美国国
4、会会计计师师协协会会制制定定审审计计准准则则试试行行办办法法，于于19481948年年公公布布执执行行。世世界界上上其其他他国国家家参参照照美美国国的的审审计计准准则则，纷纷纷纷制制定定出出自自己己的的审审计计准准则则。另另外外，还还有有一一些些国国家家的的政政府府审审计计机机关关和和内内部部审审计计师师协协会会制制定定了了相相应应的的审审计计准准则则。以以后后，随随着着世世界界经经济济的的发发展展，跨跨国国公公司司的的出出现现，国国际际审审计计经经验验交交流流的的增多，又促进了国际审计准则的形成。增多，又促进了国际审计准则的形成。第4页/共18页1、国家审计准则 国家审计准则指由国家制定颁布
5、的，指导国家审计人员实施审计工作时应遵守的行为规范。其颁布人是中华人民共和国审计署。制定依据是中华人民共和国审计法。最新国家审计准则2010年9月颁布 第5页/共18页2 2、内部审计准则、内部审计准则由中国内审协会制定由中国内审协会制定自自20032003年年6 6月月1 1日施行日施行包括包括内部审计基本准则内部审计基本准则和和1010个具体准则个具体准则。1 1审计计划审计计划2 2审计通知书审计通知书3 3审计证据审计证据4 4审计工作底稿审计工作底稿5 5内部控制审计内部控制审计6 6舞弊的预防、检查与报告舞弊的预防、检查与报告7 7审计报告审计报告8 8后续审计后续审计9 9内部审
6、计督导内部审计督导1010内审与外审的协调内审与外审的协调第6页/共18页3 3、注册会计师执业准则、注册会计师执业准则 20062006年年2 2月月1515日，财政部在京举行会计审计日，财政部在京举行会计审计准则体系发布会，发布了准则体系发布会，发布了3939项企业会计准则项企业会计准则（20072007年年1 1月月1 1日起在上市公司施行日起在上市公司施行）和和4848项注册项注册会计师审计准则（会计师审计准则（20072007年年1 1月月1 1日起在境内会计师日起在境内会计师事务所施行事务所施行），这标志着适应我国市场经济发），这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业
7、会计准则体展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。系和注册会计师审计准则体系正式建立。原原来来的的独独立立审审计计基基本本准准则则等等相相关关准准则则同同时废止。时废止。第7页/共18页to第8页/共18页思考题某某会会计计师师事事务务所所主主任任会会计计师师王王萍萍在在复复核核本本事事务务所所徐徐注注册册会会计计师师和和小小王王助助理理（实实习习生生）去去某某公公司司审审计计所所收收集集到到的的审审计计证证据据时时，发发现现审审计计记记录录与与该该公公司司的的资资产产负负债债表表的的数数据据有有出出入入，即即该该公公司司资资产产负负债债表表的的存存货货数数是
8、是234 234 000000元元，而而审审计计记记录录中中却却注注明明是是432 432 000000元元，王王主主任任就就此此事事向向徐徐注注册册会会计计师师寻寻问问，徐徐注注册册会会计计师师阐阐明明此此项项目目的的审审核核与与检检查查是是由由小小王王助助理理负负责责，与与己己无无关关；小小王王助助理理也也承承认认该该项项失误是由于本人马虎所致。失误是由于本人马虎所致。要求：请指出徐注册会计师的说法是否正确？为什么？要求：请指出徐注册会计师的说法是否正确？为什么？第9页/共18页不正确。因为注册会计师执业准则中规定，注册会计师应对其配备的业务助理人员的工作结果负责。职业道德基本准则中也有注
9、册会计师应“对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查”的规定。第10页/共18页审计业务：合理保证，并以积极方式提出结论审阅业务：有限保证，以消极方式提出结论其他鉴证业务：有限保证或合理保证相关服务业务：不提供任何程度的保证第11页/共18页积极方式：我们认为,ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制,在所有重大方面公允反映了ABC公司201年度的经营成果和现金流量。消极方式：根据我们的审阅,我们没有注意到任何事项使我们相信,ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况,经营成果和现金流量。第12页/共18页第三节
10、 审计责任1、管理层和注册会计师的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。两者不能相互混淆和替代。第13页/共18页2、承担法律责任的种类责任种类责任种类承担主体承担主体行政责任行政责任（因违约、过（因违约、过失）失）民事责任民事责任（因违约、过（因违约、过失、欺诈）失、欺诈）刑事责任刑事责任（因欺诈）（因欺诈）注册会计师注册会计师警告、暂停执警告、暂停执业、吊销注册业、吊销注册会计师证书会计师证书五年以下有期五年以下有期徒刑或者拘役徒刑或者拘役会计师事
11、务所会计师事务所 警告、没收违警告、没收违法所得、罚款、法所得、罚款、暂停执业、撤暂停执业、撤消消赔偿受害人损赔偿受害人损失失第14页/共18页3、注册会计师法律责任的成因违约、过失和欺诈 注意区分普通过失和重大过失 普通过失，是指没有完全遵循专业准则或没有按专业准则的主要要求执行审计。重大过失，是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。第15页/共18页经营失败、审计失败和审计风险经营失败、审计失败和审计风险 经营失败经营失败,是指企业由于经济或经营条件的是指企业由于经济或经营条件的变化变化,如经济衰退、不当的管理决策或出现意如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞
12、争等料之外的行业竞争等,而无法满足投资者的预而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。期。经营失败的极端情况是申请破产。审计失败则是指注册会计师由于审计失败则是指注册会计师由于没有遵守没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计风险是指财务报表中存在重大错报，审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。经营失败经营失败,可能会引发审计风险。风险是一可能会引发审计风险。风险是一种可能性，而失败是一种可能性的最后结果。种可能性，而失败是一种可能性的最后结果。从理论上来说，有审计风险时，且没有遵守从理论上来说，有审计风险时，且没有遵守审计准则就会造成审计失败。审计准则就会造成审计失败。第16页/共18页4、规避和解除法律责任的措施强化风险意识，保持职业怀疑态度;审慎选择客户;签订合理、有效的业务约定书;招聘合格的员工；遵守审计准则;认真编写审计工作底稿。第17页/共18页感谢您的观看。感谢您的观看。第18页/共18页