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1、第八章第八章 收入、费用和利润收入、费用和利润 收入的核算收入的核算费用的核算费用的核算利润的核算利润的核算1第一节第一节 收入的核算收入的核算 一、收入概述一、收入概述（一）收入含义（一）收入含义 收入，是指企业在日常活动中形成的、会收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利润的总流入。关的经济利润的总流入。包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包但不包括为第三方或客户代收的款项。括为第三方或客户代收
2、的款项。2二、收二、收 入入 核核 算算（一）（一）账户设置账户设置 企业对销售商品、提供劳务、让渡资产企业对销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等业务的核算，应设置：使用权等业务的核算，应设置：“主营业务收入主营业务收入”“主营业务成本主营业务成本”“营业税金及附加营业税金及附加”“其他业务收入其他业务收入”“其他业务成本其他业务成本”“销售费用销售费用”等等7（1）“主主营营业业务务收收入入”账账户户，核核算算企企业业在在销销售售商商品品、提提供供劳劳务务及及让让渡渡资资产产使使用用权权等等日日常常活活动动中中所所产产生生的的收入。收入。主营业务收入主营业务收入销售退回、销售折让销售退回、销
3、售折让销售商品等实现的收入销售商品等实现的收入期末结转本年利润期末结转本年利润 提供劳务让渡资产使用权提供劳务让渡资产使用权 实现的收入实现的收入v本账户应按主营业务的种类设置明细账，进本账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。行明细核算。v期末账户结转后应无余额期末账户结转后应无余额8（2）“主主营营业业务务成成本本”账账户户，核核算算企企业业在在销销售售商商品品、提提供供劳劳务务及及让让渡渡资资产产使使用用权权等等日日常常活活动而发生的实际成本动而发生的实际成本主营业务成本主营业务成本 结转已销产品的生产成本结转已销产品的生产成本销售退回的已销产品成本销售退回的已销产品成本 对对外
4、外提提供供工工业业性性劳劳务务的的生生产产成成本本 期期末末转转入入“本本年年利利润润”的的已已销销产产品品成成本本本本账账户户应应按按主主营营业业务务的的种种类类设设置置明明细细账账，进进行行明细核算。明细核算。期末账户结转后应无余额期末账户结转后应无余额9（3）“销销售售费费用用”账账户户，核核算算企企业业销销售售商商品品过过程中发生的费用。程中发生的费用。销售费用销售费用发发生生的的各各项项销销售售及及经经营营费费用用 期期末末转转入入“本本年年利利润润”的的销销售售费费用用v本账户应按费用项目设置明细账，进行明细本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算核算。v期末账户结转后应无余额期
5、末账户结转后应无余额10（4）“营营业业税税金金及及附附加加”账账户户，核核算算企企业业日日常常活活动动应应负负担担的的税税金金及及附附加加，包包括括营营业业税税、消消费费税税、城城市市维维护护建建设设税税、资资源源税税、土土地地增增值值税和教育费附加税和教育费附加营业税金及附加营业税金及附加 应应缴缴纳纳的的税税金金和和附附加加期期末末转转入入“本本年年利利润润”的的税税金金和和附附加加期末账户结转后应无余额期末账户结转后应无余额11（5 5）“其他业务收入其他业务收入”账户：核算企业除主营账户：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所实现的收入。业务活动以外的其他经营活动所实现的收入。其
6、他业务收入其他业务收入期末转入期末转入“本年利润本年利润”的数额的数额借方借方贷方贷方本期实现的其他业务收入本期实现的其他业务收入期末账户结转后应无余额期末账户结转后应无余额12（6 6）“其他业务成本其他业务成本”：核算企业除主营业务：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。活动以外的其他经营活动所发生的成本。其他业务成本其他业务成本期末转入期末转入“本年利润本年利润”的数额的数额借方借方贷方贷方本期结转或发生的本期结转或发生的其他业务成本其他业务成本期末账户结转后应无余额期末账户结转后应无余额13【例例1 1】向向东东方方工工厂厂销销售售A A产产品品5050台台，每每台台售
7、售价价4 4 800800元元，发发票票注注明明A A产产品品的的价价款款240 240 000000元元，增增值值税税税税额额40 40 800800元，全部款项收到一张商业汇票。元，全部款项收到一张商业汇票。借：应收票据借：应收票据 280 800 280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 240 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）40 800 40 800（三）一般商品销售业务的核算（三）一般商品销售业务的核算20【例例2 2】赊销给机车厂赊销给机车厂A A产品产品120120台，发票注明台，发票注明的价款的价款576 0005
8、76 000元，增值税税额元，增值税税额97 92097 920元元。借：应收账款借：应收账款 673 920 673 920 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576 000 576 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）97 920 97 92021【例例3 3】以现金支付销售产品的搬运费以现金支付销售产品的搬运费300300元。元。借：销售费用借：销售费用 300 300 贷：库存现金贷：库存现金 300 300 【例例4 4】结转本期已售产品的成本结转本期已售产品的成本1 526 4001 526 400元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 1 52
9、6 400 1 526 400 贷：库存商品贷：库存商品 1 526 400 1 526 40022【例例5 5】计算并结转已售产品应缴纳的消费税计算并结转已售产品应缴纳的消费税3 5003 500元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 3 500 3 500 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 3 500 3 50023【例例6 6】甲公司为增值税一般纳税企业，甲公司为增值税一般纳税企业，2007年年3月月1日销售日销售A商品商品10000件，每件商件，每件商品的标价为品的标价为20元（不含增值税），每件商元（不含增值税），每件商品的实际成本为品的实际成本为12元，元，A商品
10、适用的增值商品适用的增值税率为税率为17%；由于是成批销售，甲公司给；由于是成批销售，甲公司给予购货方予购货方10%的商业折扣，并在销售合同的商业折扣，并在销售合同中规定折扣条件为中规定折扣条件为2/10,1/20,N/30;A商品于商品于3月月1日发出，购货方于日发出，购货方于3月月9日付款。假定日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。计算现金折扣时不考虑增值税。（假如对方是（假如对方是3月月19日付款？日付款？3月底付款？）月底付款？）27（1）3月月1日销售实现时：日销售实现时：借：应收账款借：应收账款 210 600 210 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180 000 1
11、80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 30 600 30 600 （销项税额）（销项税额）（2）结转成本）结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000 120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000 120 00028（3）3月月9日收到货款时：日收到货款时：借：银行存款借：银行存款 207 000 207 000 财务费用财务费用 3 600 3 600 贷：应收账款贷：应收账款 210 600 210 60029（五）销售折让的账务处理（五）销售折让的账务处理 销销售售折折让让是是指指企企业业因因为为销销售售的的商商品品质质量量不合格等原因不合格等原因
12、而在价格上给予的减让而在价格上给予的减让。企企业业给给予予买买方方的的销销售售折折让让如如果果发发生生在在销销售售收入确认之前收入确认之前，其处理方法与商业折扣相同其处理方法与商业折扣相同 如如果果发发生生在在销销售售收收入入确确认认之之后后，则则应应在在实际发生时实际发生时冲减当期收入冲减当期收入 按按规规定定允允许许扣扣减减当当期期增增值值税税销销项项税税额额的的，应应同同时时冲冲减减“应应交交税税费费应应交交增增值值税税（销销项项税额）税额）”账户账户 30【例【例7】甲公司销售一批商品给乙公司，开出甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税发票注明的增值税发票注明 的售价为的售价为200
13、 000，增值，增值税额为税额为34 000元，该批商品的成本为元，该批商品的成本为150 000元。货到乙公司后发现商品质量不合格，要元。货到乙公司后发现商品质量不合格，要求在价格上给予求在价格上给予5%的折让。甲公司同意并办的折让。甲公司同意并办理了相关手续。理了相关手续。1、假定此前甲公司、假定此前甲公司已确认了该批商品的销售收已确认了该批商品的销售收入入，销售款尚未收到，发生的销售折让允许，销售款尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。扣减当期增值税销项税额。31（1)销售实现时：销售实现时：借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 234 000 234 000 贷：主营业务
14、收入贷：主营业务收入 200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）34 000 34 000（2 2）结转成本：）结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 150 000 150 000 贷：库存商品贷：库存商品 150 000 150 00032（3）发生销售折让时：）发生销售折让时：借：主营业务收入借：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）1 700 1 700 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 11 700 11 700（4）实际收到款项时：）实际收到款项时：借：银行
15、存款借：银行存款 222 300 222 300 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 222 300 222 30033【例【例8-1】中华公司中华公司2008年年10月月12日销售给日销售给A A公司公司商品商品500500件，售价计件，售价计50000元，增值税元，增值税8500元，元，款已收到存入银行。该批产品成本为款已收到存入银行。该批产品成本为30000元。元。（1 1）确认收入）确认收入 借：银行存款借：银行存款 58 500 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）8 500 8
16、500（2）结转成本：）结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 30 000 30 000 贷：库存商品贷：库存商品 30 000 30 00036【例【例8-2】承上例，承上例，2008年年11月月20日该批商日该批商品因质量原因被退回品因质量原因被退回100100件。产品已退回入件。产品已退回入库，以银行存款支付退货款。库，以银行存款支付退货款。借：主营业务收入借：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）1 700 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700 11 700 借：库存商品借：库存商品 6 000 6
17、000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 6 000 6 000 37【例【例9】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为成本为600 000600 000元。协议约定该批商品销售价元。协议约定该批商品销售价格为格为800 000800 000元，增值税额为元，增值税额为136 000136 000元；乙元；乙公司应在签订协议时预付公司应在签订协议时预付60%60%的货款（按销售的货款（按销售价格计算），剩余货款于价格计算），剩余货款于2 2月之后支付。月之后支付。甲公司的会计处理如下
18、：甲公司的会计处理如下：39（1）收到）收到60%货款时：货款时：借：银行存款借：银行存款 480 000 480 000 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 480 000 480 000（2）发出商品及收到剩余货款时）发出商品及收到剩余货款时：借：预收账款借：预收账款 乙公司乙公司 936 000 936 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000 800 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）136 000136 000 借：银行存款借：银行存款 456 000 456 000 贷：预收账款贷：预收账款 456 000 456 00040或
19、：或：借：预收账款借：预收账款 乙公司乙公司 480 000 480 000 银行存款银行存款 456 000 456 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000 800 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）136 000 136 000（3）结转商品成本）结转商品成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 600 000 600 000 贷：库存商品贷：库存商品 600 000 600 00041【例【例10】销售一批原材料，价款销售一批原材料，价款28 00028 000元，增元，增值税值税4 7604 760元，款项收存银行。该批材料成本元，款
20、项收存银行。该批材料成本1600016000元。元。（1 1）销售实现时：）销售实现时：借：银行存款借：银行存款 32 760 32 760 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 28 000 28 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）4 760 4 760 （2 2）结转销售材料的成本）结转销售材料的成本16 00016 000元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本 16 000 16 000 贷：原材料贷：原材料 16 000 16 00043第二节第二节 成本与费用成本与费用一、费用的概念及其组成内容一、费用的概念及其组成内容（一）费用的概念（一）费用的概
21、念 费用是指企业在日常活动中发生的、会费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。产品生产产品销售资资产产耗费耗费费费用用劳务提供导致所有者权益减少44二、费用的分类二、费用的分类（一）费用按经济内容分类（一）费用按经济内容分类 外购材料外购材料外购燃料外购燃料外购动力外购动力工资工资福福利利费费折旧费折旧费利息支出利息支出税金税金其他支出其他支出费费用用指应计入成本对象的税金，指应计入成本对象的税金，但不包括增值税税金。但不包括增值税税金。48（二）费用按经济用途分类（二）费
22、用按经济用途分类费费用用生产生产费用费用期间期间费用费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工计入计入产品产品生产生产成本成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接直接计入计入分配分配计入计入直接计入直接计入当期费用当期费用销售后销售后结转结转费费用用49生产成本项目内容及计入产品成本的程序生产成本项目内容及计入产品成本的程序直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本生产成本项目内容生产成本项目内容计入成本的程序计入成本的程序生产成本生产成本-产品产品制造费用制造费用间接间接(分配分配)计入计
23、入产品生产成本产品生产成本平平时时发生数发生数月月末末分配数分配数52 【例例1】兴海公司本月发出材料：生产兴海公司本月发出材料：生产A产品产品耗用耗用45 000元，生产元，生产B产品耗用产品耗用38 000元，元，车间一般性消耗车间一般性消耗3 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 45 000 生产成本生产成本B产品产品 38 000 制造费用制造费用 3 000 贷：原材料贷：原材料 86 000 车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。53 【例例2】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产生产A
24、产品工人工资产品工人工资15 000元，生产元，生产B产品工人工产品工人工资资12 000元；生产车间管理人员和技术人员工资元；生产车间管理人员和技术人员工资 5 000元。元。借：生产成本借：生产成本AA产品产品 15 000 15 000 生产成本生产成本BB产品产品 12 000 12 000 制造费用制造费用 5 000 5 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 32 000 32 000 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程称为工资的分配。有关成本费用的过程称为工资的分配。2、直接人工的核算直接人工的核算55 【例例3】兴
25、海公司用现金兴海公司用现金32 000元向员元向员工发放工资。工发放工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 32 000 贷：库存现金贷：库存现金 32 000生产生产车间车间生产工人工资生产工人工资车间管理人员等工资车间管理人员等工资“生产成本生产成本”“制造费用制造费用”56 【例例4】兴海公司按各类人员工资数额的兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提计算提取本月福利费：按生产取本月福利费：按生产A产品工人工资总额提取福产品工人工资总额提取福利费利费2 100元，按照生产元，按照生产B产品工人工资总额提取福产品工人工资总额提取福利费利费1 680元；按照生产车间管理人员等的工资总额元；按
26、照生产车间管理人员等的工资总额提取福利费提取福利费700元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 2 100 生产成本生产成本B产品产品 1 680 制造费用制造费用 700 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4 480 提取福利费的计算过程，如按生产提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工产品工人工资总额提取福利费为：资总额提取福利费为：15 000 元元14%2 100元。元。573 3、制造费用的核算制造费用的核算 制造费用是与产品生产的管理有着制造费用是与产品生产的管理有着直接关系，在发生后不能够直接计入产直接关系，在发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员品生产成
27、本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费等。的工资、福利费、设备使用费等。【例例5】月末，兴海公司计提本月生产车间月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧固定资产折旧3 000元。元。借：制造费用借：制造费用 3 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 3 00058 【例例6】兴海公司用银行存款支付本月兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费生产车间水电费1320元。元。借：制造费用借：制造费用 1 320 贷：银行存款贷：银行存款 1 320 【例例7】兴海公司生产车间用办公用品兴海公司生产车间用办公用品150元，用现金付讫。元，用现金付讫。借：制造费用借：制造费用 150 贷：库
28、存现金贷：库存现金 15059 【例例8】兴海公司生产车间本月应摊销上年兴海公司生产车间本月应摊销上年已预付的报刊订阅费已预付的报刊订阅费80元。元。借：制造费用借：制造费用 330 贷：预付账款贷：预付账款 330 上年预付报刊订阅费时，借记上年预付报刊订阅费时，借记“预付账款预付账款”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户，现在为分摊，因而记入账户，现在为分摊，因而记入“预预付账款付账款”账户贷方。账户贷方。60制造费用制造费用30005000700300013201503301350061 【例例10】续例续例1至例至例9，兴海公司将本月发兴海公司将本月发生的制造费用生的制造费用1
29、3 500元以元以生产工人工资为标准生产工人工资为标准分配计入分配计入A、B两种产品的生产成本。两种产品的生产成本。分配率制造费用总额分配率制造费用总额生产工人工资总额生产工人工资总额 本例：本例：13 500（15 00012 000）0.5 各种产品应分配制造费用该产品生产工人各种产品应分配制造费用该产品生产工人工资总额工资总额分配率分配率 A产品应分配制造费用产品应分配制造费用15 0000.57 500 B产品应分配制造费用产品应分配制造费用12 0000.56 000 62 编制的分录为：编制的分录为：借：生产成本借：生产成本A产品产品 7 500 借：生产成本借：生产成本B产品产品
30、 6 000 贷：制造费用贷：制造费用 13 500 以上三项生产费用虽然具有费用性质，但以上三项生产费用虽然具有费用性质，但这种费用与这种费用与“收入费用利润收入费用利润”等式中的费用等式中的费用有所不同：它是一种尚未与收入产生直接联系的有所不同：它是一种尚未与收入产生直接联系的费用。这些费用发生后，应先计入企业产品成本，费用。这些费用发生后，应先计入企业产品成本，作为流动资产而存在。作为流动资产而存在。只有当产品被销售以后，被销售那部分产只有当产品被销售以后，被销售那部分产品的成本才能按要求转为当期费用，并与相关的品的成本才能按要求转为当期费用，并与相关的收入进行配比。收入进行配比。63（
31、三）完工产品成本的结转（三）完工产品成本的结转 是指对已经办理验收入库手续的完工产是指对已经办理验收入库手续的完工产品生产成本的结转：将这部分成本从品生产成本的结转：将这部分成本从“生产成生产成本本”账户转入反映产成品的账户转入反映产成品的“库存商品库存商品”账户。账户。生产成本生产成本库存商品库存商品(发生的三种费用)(完工产品成本的结转完工产品成本的结转)月末余额:(在产品成本)64 【例例11】兴海公司将本月生产完工的兴海公司将本月生产完工的A产产品品100件、件、B产品产品50件验收入库。生产成本件验收入库。生产成本分别为分别为69 600元和元和45 000元（元（A、B没有期没有期
32、初在产品，初在产品，A产品本期投产全部完工，产品本期投产全部完工，B产品产品期末在产品为期末在产品为12680元）。元）。借：库存商品借：库存商品A产品产品 69 600 B产品产品 45 000 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 69 600 B产品产品 45 00065生产成本A产品450001500021007500期初余额：0 69600期末余额：066思考一下B完工产品的成本为什么为45000元？67（二）期间费用的核算方法（二）期间费用的核算方法1、账户设置、账户设置财务费用财务费用销售费用销售费用管理费用管理费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用本年利润本年利润7
33、12、核算举例、核算举例【例例12】兴海公司用银行存款支付产品保险兴海公司用银行存款支付产品保险费费5 000元。元。借：销售费用借：销售费用保险费保险费 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000【例例13】兴海公司用银行存款支付产品广告兴海公司用银行存款支付产品广告费费3 000元。元。借：销售费用借：销售费用广告费广告费 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 00072 【例例14】兴海公司用现金支付应由本公司兴海公司用现金支付应由本公司负担的销售负担的销售A产品的运输费产品的运输费600元。元。借：销售费用借：销售费用运输费运输费 600 贷：库存现金贷：库存现金 600 【
34、例例15】兴海公司本月分配专设销售机构兴海公司本月分配专设销售机构的职工工资的职工工资4 000元。元。借：销售费用借：销售费用 工资工资 4 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4 00073 【例例16】兴海公司本月按专设销售机构职兴海公司本月按专设销售机构职工工资的总额提取职工福利费工工资的总额提取职工福利费560元。元。借：销售费用借：销售费用 职工福利职工福利 560 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 560 【例例17】海公司计算出专设销售机构使用海公司计算出专设销售机构使用房屋应提取的折旧房屋应提取的折旧540元。元。借：销售费用借：销售费用 折旧费折旧费 540 贷：累计
35、折旧贷：累计折旧 540 74 【例例18】月末，兴海公司将月末，兴海公司将“销售费用销售费用”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 13 700 贷：销售费用贷：销售费用 13 700 75销售费用销售费用5000300060040005605401370076【例例19】兴海公司用银行存款支付业务培训费兴海公司用银行存款支付业务培训费8 000元。元。借：管理费用借：管理费用培训费培训费 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000【例例20】兴海公司用银行存款支付业务兴海公司用银行存款支付业务水电水电费费5 600元。元。借：管理费用借：管
36、理费用水电费水电费 5 600 贷：银行存款贷：银行存款 5 600 77 【例例21】兴海公司用银行存款支付资产评兴海公司用银行存款支付资产评估中介机构费估中介机构费9 000元。元。借：管理费用借：管理费用聘请中介机构费聘请中介机构费 9 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 000 【例例22】兴海公司用现金支付业务招待费兴海公司用现金支付业务招待费600元。元。借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 600 贷：库存现金贷：库存现金 600 78 【例例23】兴海公司本月计提企业管理部门兴海公司本月计提企业管理部门使用的固定资产折旧费使用的固定资产折旧费6 000元。元。借：管理
37、费用借：管理费用折旧费折旧费 6 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 6 000 【例例24】兴海公司本月分配企业管理人员兴海公司本月分配企业管理人员工资工资12 000元，提取职工福利费元，提取职工福利费1 680元。元。借：管理费用借：管理费用工资及福利费工资及福利费 13 680 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 13 68079 【例例25】续例】续例19至例至例24。月末，兴海公司月末，兴海公司将将“管理费用管理费用”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 42 880 贷：管理费用贷：管理费用 42 88080【例例26】兴海公司用银行存款支
38、付应由本兴海公司用银行存款支付应由本月负担的借款利息月负担的借款利息1 500元。元。借：财务费用借：财务费用 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500【例例27】兴海公司用银行存款支付在银行兴海公司用银行存款支付在银行办理业务的手续费办理业务的手续费500元。元。借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 50081 【例例28】兴海公司在销售产品过程中客户兴海公司在销售产品过程中客户享受现金折扣享受现金折扣1 500元，冲销应收账款。元，冲销应收账款。借：财务费用借：财务费用 4 500 贷：应收账款贷：应收账款 4 500 【例例29】兴海公司接银行通知，本季度公
39、兴海公司接银行通知，本季度公司在银行的存款利息为司在银行的存款利息为1 200元。已划入元。已划入公司的银行存款户。公司的银行存款户。借：银行存款借：银行存款 1 200 贷：财务费用贷：财务费用 1 20082 【例例30】兴海公司获得供应商给予的现金兴海公司获得供应商给予的现金折扣折扣2 000元。元。借：应付账款借：应付账款 2 000 贷：财务费用贷：财务费用 2 000 企业收到的现金折扣应冲减财务费企业收到的现金折扣应冲减财务费用。如果原来的应付账款已全额入账，用。如果原来的应付账款已全额入账，应冲减应冲减“应付账款应付账款”账户的记录。账户的记录。83 【例例31】续例续例26至
40、例至例30。月末，兴海公月末，兴海公司将司将“财务费用财务费用”账户余额转入账户余额转入“本年本年利润利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 3 300 贷：财务费用贷：财务费用 3 300 1 500+500+4 500-1 200-2 000 =3 300（元）84第三节第三节 利润的核算利润的核算一、利润的概念一、利润的概念 利润是指企业在一定会计期间实现的经利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。计入当期利润的利得和损失等。二、利润的构成二、利润的构成 在利润表中，利润分为营业利润、利
41、润总在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。额和净利润三个层次。85（一）营业利润（一）营业利润 是指企业一定期间经营活动取得的是指企业一定期间经营活动取得的利润。可采用下列公式计算：利润。可采用下列公式计算：营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业营业税费税费-期间费用期间费用-资产减值损失资产减值损失公允价值公允价值变动净损益变动净损益投资净损益投资净损益 其中，期间费用是指企业在经营活动其中，期间费用是指企业在经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。务费用。86（二）利润总额（二）利润总额 是指企业一定期间的营
42、业利润与营业是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。可采用下列公式计算：总额。可采用下列公式计算：利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营营业外支出业外支出（三）净利润（三）净利润 是指企业一定期间的利润总额减去所是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：得税费用后的净额，即：净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 87（2）核算）核算【例【例1】某企业将固定资产报废清理的净收益某企业将固定资产报废清理的净收益5 000转转入营业外收入。入营业外收入。借：固定资产清理借：固定资产
43、清理 5 000 5 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 5 000 5 000【例【例2】职工王某违规操作，罚款职工王某违规操作，罚款200元，款未收。元，款未收。借：其他应收款借：其他应收款王某王某 200 200 贷：营业外收入贷：营业外收入 200 20090（2）核算）核算【例【例3】企业将已经发生的原材料意外灾害企业将已经发生的原材料意外灾害270 000元转作营业外支出。元转作营业外支出。借：营业外支出借：营业外支出 270 000 270 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 270 000 270 000【例【例4】某企业用银行存款支付税款滞纳金某企业用银行存款支付
44、税款滞纳金30 000元。元。借：营业外支出借：营业外支出 30 000 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 30 00093【例【例5】某公司将拥有的一项非专利技术出售，取某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得价款得价款900 000元，应交的营业税为元，应交的营业税为45 000元。元。该非专利技术的账面余额为该非专利技术的账面余额为 1 000 000元，累计元，累计摊销额为摊销额为100 000元，未计提减值准备。元，未计提减值准备。借：银行存款借：银行存款 900 000 900 000 累计摊销累计摊销 100 000 100 000 营业外支出营业外支出 45
45、000 45 000 贷：无形资产贷：无形资产 1 000 000 1 000 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 45 000 45 00094（五）所得税（五）所得税 【例例6 6】兴海公司本年实现的利润总额为兴海公司本年实现的利润总额为550 000元，元，所得税税率为所得税税率为25%，计算出应交所得税为，计算出应交所得税为137500元，元，暂未交纳。暂未交纳。借：所得税费用借：所得税费用 137 500 137 500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 137 500 137 500费用类账户费用类账户95三、三、利润的结转利润的结转1.基本含义基本含义 会计
46、期末，企业应将收入类账户的贷方余会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入额转入“本年利润本年利润”账户的贷方，将费用类账户的贷方，将费用类账户的借方余额转入账户的借方余额转入“本年利润本年利润”账户的借账户的借方。方。2.方法：方法：账结法账结法和和表结法表结法3.账户设置（见下图）账户设置（见下图）96 本年利润本年利润1 1、主营业务收入、主营业务收入借方借方贷方贷方1 1、主营业务成本、主营业务成本2 2、营业税金及附加、营业税金及附加4 4、销售费用、销售费用5 5、管理费用、管理费用9 9、所得税费用、所得税费用转入转入“利润分配利润分配”账户账户贷方的净利润贷方的净利润2 2、其
47、他业务收入、其他业务收入3 3、营业外收入、营业外收入4 4、投资收益、投资收益转入转入“利润分配利润分配”账户借方账户借方的净亏损的净亏损3 3、其他业务成本、其他业务成本6 6、财务费用、财务费用7 7、投资净损失、投资净损失8 8、营业外支出、营业外支出1010、资产减值损失、资产减值损失5 5、公允价值变动损益、公允价值变动损益974、核算举例、核算举例【例【例7】年末年末，假设企业有关收入和费用账户的余额如下：，假设企业有关收入和费用账户的余额如下：帐户名称帐户名称借方余额借方余额贷方余额贷方余额主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入主营
48、业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出1 393 6168 52030 20060 00040 42015 0002 0002 130 00050 000100 0007 3001 549 7562 287 30098（1 1）将收入账户的贷方余额转入）将收入账户的贷方余额转入“本年利润本年利润”账户账户 借：主营业务收入借：主营业务收入 2 130 000 2 130 000 其他业务收入其他业务收入 50 000 50 000 投资收益投资收益 100 000 100 000 营业外收入营
49、业外收入 7 300 7 300 贷：本年利润贷：本年利润 2 287 300 2 287 300 99（2）月末，将费用账户的借方余额转入）月末，将费用账户的借方余额转入“本年利润本年利润”账户账户 借：本年利润借：本年利润 1 549 756 1 549 756 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 393 616 1 393 616 营业税金及附加营业税金及附加 8 520 8 520 其他业务成本其他业务成本 30 200 30 200 销售费用销售费用 60 000 60 000 管理费用管理费用 40 420 40 420 财务费用财务费用 15 000 15 000 营业外支出营
50、业外支出 2 000 2 000100 以上两个会计分录，将本月所有收入与费用都结以上两个会计分录，将本月所有收入与费用都结转到转到“本年利润本年利润”账户。将账户。将“本年利润本年利润”账户的贷方发账户的贷方发生额减去借方发生额后的差额就是利润总额。生额减去借方发生额后的差额就是利润总额。（3 3）承前例，假设根据本月实现的利润总额的）承前例，假设根据本月实现的利润总额的25%25%计算所计算所得税。得税。应交所得税应交所得税=737 54425%=737 54425%=184 386184 386(元）元）借：所得税费用借：所得税费用 184 386 184 386 贷：应交税费贷：应交税