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1、财务系统营改增课件财税201636号 政策解读第十五条第十五条 增值税税率：（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。第十六条第十六条 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。第十七条第十七条 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。财税201636号 政策解读我们企业可以选择简易计税方法的有哪些？特定行为：1、清包工；2、甲供工程；3、老项目。建筑业简易征收的特定行为包括：1、一般纳税人以清包工方式提供
2、的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税(以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务，税率3%）。建筑业简易征收的特定行为2、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。【1、甲供工程不再作为施工企业的计税依据（老工程的甲供材作为取税、取费依据）；2、对于“部分”的量文件没有规定，甲供工程一律实行简易征收】建筑业简易征收的特定行为3 3、建筑工程老项目、建筑工程老项目建安新旧项目的划分（1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期合同开工日期在
3、2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包承包合同注明的开工日期合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。不可避免情形：不可避免情形：没有证、没签合同、已经开工，怎么办？二、计税方法对建筑业生存空间的影响建筑业是一个对下游行业重度依赖的行业。建筑业是一个对下游行业重度依赖的行业。如果采用简易计税方法，征税率为如果采用简易计税方法，征税率为3%3%，下游企业最多能抵，下游企业最多能抵扣扣3%3%的进项税，下游可抵扣进项减少，税负上升。的进项税，下游可抵扣进项减少，税负上升。在买方市场情况下，与采用一般计税方法企业相比不具有在买方市场情况下
4、，与采用一般计税方法企业相比不具有竞争优势。竞争优势。所以迫使我们企业放弃所以迫使我们企业放弃简易计税方法，采用一般计税方法，采用一般计税方法能够有效扩展生产空间，更具竞争优势。能够有效扩展生产空间，更具竞争优势。营改增，税负真的只减不增吗？建安营改增税负模拟测试 营改增，税负真的只减不增吗？只有当进项税额率8%，增值税制的企业税负率才会小于原营业税率3%。但取得进项税额率8%谈何容易。建企的进项税额包括大宗材料和分包商。大宗材料如果一般纳税人增值税率17%，可抵扣；如果小规模纳税人，适用简易计税方法，征收率3%，不得抵扣。分包商如果一般纳税人增值税率11%，可抵扣；如果小规模纳税人，适用简易
5、计税方法，征收率3%，不得抵扣。（零售80万元、生产制造50万元、建筑业500万元）三、建安行业营改增税负模拟测算根据理论测算，营改增减轻税负根据理论测算，营改增减轻税负83%83%；而根据实际；而根据实际测算，增加税负测算，增加税负93%93%，折合营业税率折合营业税率5.8%5.8%，原来建，原来建筑业营业税筑业营业税3%3%。（。（税负不降反升根源在于可抵扣进项不足）一是一是“甲供材甲供材”现象比较普遍。材料供应商将专现象比较普遍。材料供应商将专用发票直接开具给房地产企业，建筑企业可抵扣用发票直接开具给房地产企业，建筑企业可抵扣数量大幅降低。数量大幅降低。如果钢筋和混凝土甲供，建企几如果
6、钢筋和混凝土甲供，建企几乎没有什么进项税可抵。乎没有什么进项税可抵。建安行业营改增税负模拟测算二是劳务用工无法取得进项税发票，人工部分占二是劳务用工无法取得进项税发票，人工部分占合同造价合同造价20%-30%20%-30%左右，部分工程达到左右，部分工程达到40%40%（分包（分包劳务公司，差额征税，甲方是否同意？）劳务公司，差额征税，甲方是否同意？）三是外购商品砼支出占可抵扣支出项目总额的比三是外购商品砼支出占可抵扣支出项目总额的比重也较大重也较大，无法抵扣销项税。，无法抵扣销项税。建安行业营改增税负模拟测算四四是水、电等能源消耗，也无法取得进项税发票，是水、电等能源消耗，也无法取得进项税发
7、票，工地临时水电都是用接到甲方项目总表之下的分工地临时水电都是用接到甲方项目总表之下的分表计算。表计算。五是五是地方材料及辅助材料。地方材料及辅助材料。就地取材或从个人手就地取材或从个人手中直接采购，要么从小规模纳税人出采购，无法中直接采购，要么从小规模纳税人出采购，无法取得专用发票。取得专用发票。建安行业营改增税负模拟测算六是工程成本中的机械使用费和外租机械设备一六是工程成本中的机械使用费和外租机械设备一般都开具普通服务业发票。般都开具普通服务业发票。七是七是BT、BOT项目通常需垫付资金，且资金回收项目通常需垫付资金，且资金回收期长，其利息费用巨大，也无法抵扣。期长，其利息费用巨大，也无法
8、抵扣。八是八是施工生产用临时房屋、临时建筑物、构筑物施工生产用临时房屋、临时建筑物、构筑物等设施不属于增值税抵扣范围。等设施不属于增值税抵扣范围。建安行业营改增税负模拟测算九九是由于业主工程款支付严重滞后，施工企业支是由于业主工程款支付严重滞后，施工企业支付给材料商的材料款最多也只有付给材料商的材料款最多也只有70%70%左右，左右，材料材料商没拿到钱当然不可能开足额发票给施工企业，商没拿到钱当然不可能开足额发票给施工企业，就没有足够的进项用于抵扣。而税务机关对建筑就没有足够的进项用于抵扣。而税务机关对建筑业收入的确认，一般都是按合同约定或结算收入业收入的确认，一般都是按合同约定或结算收入来确
9、认，即使存在应收账款，也不能减少或推迟来确认，即使存在应收账款，也不能减少或推迟确认销项税额。时间差同样造成了施工企业实际确认销项税额。时间差同样造成了施工企业实际上的税负增加，有的工程款被拖几年时间，但是上的税负增加，有的工程款被拖几年时间，但是税款已全额扣缴。税款已全额扣缴。四、应抵尽抵情况供应商、分包商的选择与报价问题价格同等的条件下优先选择一般纳税人的供应商和分包人小规模供应商和分包人可以去代开增值税专用发票无法提供增值税专用发票的供应商和分包人应该在定价上进行补偿供应商、分包商的选择与报价问题分包商如何选择分包商的选择应立足于税负的考虑分包商的选择应立足于税负的考虑税负的高低关键在于
10、能否取得足够的进项发票税负的高低关键在于能否取得足够的进项发票选择分包商应考虑其一般纳税人资格选择分包商应考虑其一般纳税人资格一般纳税人资格分包行为即可取得一般纳税人资格分包行为即可取得11%11%的进项发票，降低的进项发票，降低税负税负如果分包商采取简易办法计税最多可取得如果分包商采取简易办法计税最多可取得3%3%进项抵扣，税进项抵扣，税负上升，应在分包价格上进行补偿负上升，应在分包价格上进行补偿。（甲方是否同意、小规模是否可以代开，未出相关政策）五、营改增对原有造价模式的影响营改增对建企不利，对房企有利。根据现在的承发包模式，工程肢解，造价也被肢解。说是总承包，实际只做毛坯，其他一般均采用
11、专业分包形式，甚至土建的桩基工程、土方工程、门窗工程、防水工程、保温工程、外墙涂料或面饰工程、金属栏杆等均分包，这样，建企可抵扣的进项税没多少，而房企的可抵扣的进项税很多。营改增后，因涉及抵扣进项税，所以，专业分包这些潜规则将改写或重新约定总包费率。营改增对原有造价模式的影响 营改增对工程造价产生全面又深刻的影响。营改增是税制与税率的调整，可能会“国富民穷”。根据之前的营改增试点，企业税负大幅增加。营业税是价内税，全额征税；增值税是价外税，差额征税。增值税作为价外税，其税负理论上应由消费者承担，它完全颠覆了原来建筑产品的造价构成。不仅对建企自身产生影响，而且通过企业对整个产业链、上下游产生影响
12、。“营改增”将冲击原有造价模式，解构目前的造价体系，其课税对象、计税方式以及计税依据都将发生重大变化，工程计价规则、计价依据、造价信息、合约规划等都发生深刻的变革。营改增对原有造价模式的影响如果建企不熟悉营改增的规则，不打破思维定势，不调整投标策略，不根据新税制进行合约规划，不争取到更多的可抵扣进项税，不增强建企的定价、报价和谈价能力，就会蚕食建企本就微薄的利润。我国现行建筑计价模式由于存在“政府定价”“信息价”等非完全市场经济因素，因而存在着政策制度和实际操作上的矛盾。营改增，不仅增加建企的税负，而且增加建企的风险。建企的赢利取决于可抵扣进项税额的多少。如果可抵扣进项税额少或没有，则面临亏损
13、风险。六、增值税发票涉税风险基本的政策规定税法p国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发【1997】134号）受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照的，应当依照中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法及有关规定追缴税及有关规定追缴税款，款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，当调减其留抵的进项税额。利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的
14、罚款。应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款。在货物交易中，在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照，依照中华人民共和中华人民共和国税收征收管理法国税收征收管理法及有关规定追缴税款，及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。增值税发票涉税风险基本的政策规定刑法p中华人民共和国刑法第二百零五条(虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪)规定：虚开增值税专用发票或者
15、虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。单位犯本条规定之罪的，单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑
16、或者拘役；虚开的，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。刑或者无期徒刑。增值税发票涉税风险基本的政策规定刑法p最高人民法院关于印发关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释的通知（法发【1996】30号）虚开税款数额万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被的或者虚开增值税专用发
17、票致使国家税款被骗取骗取50005000元以上的，应当元以上的，应当依法定罪处罚。虚开税款数额虚开税款数额1010万元以上的，属于万元以上的，属于“虚开的税款数额较大虚开的税款数额较大”；具有下；具有下列情形之一的，属于列情形之一的，属于“有其他严重情节有其他严重情节”：（）因虚开增值税专用：（）因虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取万元以上的；（）具有其他严重情节的。发票致使国家税款被骗取万元以上的；（）具有其他严重情节的。虚开税款数额虚开税款数额5050万元以上的，属于万元以上的，属于“虚开的税款数额巨大虚开的税款数额巨大”；具有下具有下列情形之一的，属于列情形之一的，属于“有其他特别严重
18、情节有其他特别严重情节”：（）因虚开增值税：（）因虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取专用发票致使国家税款被骗取3030万元以上的；（）虚开的税款数额万元以上的；（）虚开的税款数额接近巨大并有其他严重情节的；（）具有其他特别严重情节的。接近巨大并有其他严重情节的；（）具有其他特别严重情节的。增值税发票涉税风险基本的政策规定刑法p最高人民法院关于印发关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释的通知（法发【1996】30号）利用虚开的增值税专用发票实际抵扣税款或者骗取出口退税利用虚开的增值税专用发票实际抵扣税款或者骗取出口退税100100
19、万元万元以上的，属于以上的，属于“骗取国家税款数额特别巨大骗取国家税款数额特别巨大”；造成国家税款损失；造成国家税款损失5050万元以上并且在侦查终结前仍无法追回的，属于万元以上并且在侦查终结前仍无法追回的，属于“给国家利益造成特给国家利益造成特别重大损失别重大损失”。利用虚开的增值税专用发票骗取国家税款数额特别巨。利用虚开的增值税专用发票骗取国家税款数额特别巨大、给国家利益造成特别重大损失，为大、给国家利益造成特别重大损失，为“情节特别严重情节特别严重”的基本内容。的基本内容。虚开增值税专用发票犯罪分子与骗取税款犯罪分子均应当对虚开的税虚开增值税专用发票犯罪分子与骗取税款犯罪分子均应当对虚开
20、的税款数额和实际款数额和实际骗取的国家税款数额承骗取的国家税款数额承担刑事责任担刑事责任。增值税发票涉税风险基本的政策规定刑法p最高人民法院关于印发关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释的通知（法发【1996】30号）具有下列行为之一的，属于具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：（）：（）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（）有货物购销或者提供或接己、介绍他人开具增值税专用发票；（）有货物购销或者提供或接
21、受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（）进行了实际经营活动，但的增值税专用发票；（）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。增值税专用发票。增值税发票涉税风险征管法修订案第一百零八条第一百零八条 虚构、虚增交易，开具或者接受与经营交易事实不符虚构、虚增交易，开具或者接受与经营交易事实不符的发票或者抵扣列支凭证的，构成虚开发票。的发票或者抵扣列支凭证的，构成虚开发票。虚开发票的，处虚开税额二倍以下罚款；涉嫌犯罪的，移送司法机虚开发票的，处虚开税额二倍以下罚款；涉嫌犯罪的，移
22、送司法机关依法处理关依法处理危害税收征管罪 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪本罪是指虚开增值税专用发票涉案税款数额在本罪是指虚开增值税专用发票涉案税款数额在1 1万元以上。需要注意万元以上。需要注意的是税款是指发票票面税款在的是税款是指发票票面税款在1 1万元以上，不是实补税款在万元以上，不是实补税款在1 1万元以上。万元以上。1.1.虚开，包括为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他虚开，包括为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开四种情况。在具体行为方式上，表现为：人虚开四种情况。在具体行为方式上，表现为：（1 1）根本不存在商品交易，虚构商
23、品交易内容和税额开具发票；）根本不存在商品交易，虚构商品交易内容和税额开具发票；（2 2）虽然存在真实的商品，但故意改变货名、虚增数量、价款和销）虽然存在真实的商品，但故意改变货名、虚增数量、价款和销项税额开具发票。项税额开具发票。增值税发票涉税风险税务行政处罚：税务行政处罚：（1 1）处以偷税数额五倍以下的罚款；）处以偷税数额五倍以下的罚款；（2 2）取得虚开专票未申报抵扣税款，按所取得专用发票的份数，分）取得虚开专票未申报抵扣税款，按所取得专用发票的份数，分别处以别处以1 1万元以下的罚款；但知道或者应当知道取得的是虚开的专用万元以下的罚款；但知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票，或者让
24、他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚。发票，或者让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚。立案标准：立案标准：虚开税款数额虚开税款数额1000010000元元。刑期规定：最低刑期规定：最低3 3年以下，最高无期。年以下，最高无期。危害税收征管罪 虚开发票罪本罪是指虚开除能够抵扣增值税进项税的发票以外的发票的犯罪行为。本罪是指虚开除能够抵扣增值税进项税的发票以外的发票的犯罪行为。虚开的情形与虚开增值税专用发票的四种情形相同，具体表现为：虚开的情形与虚开增值税专用发票的四种情形相同，具体表现为：(1)(1)没有商品购销或者没有提供、接受劳务、服务而开具普通发票没有商品购销或者没有提供
25、、接受劳务、服务而开具普通发票(2)(2)虽未达到上述数额标准，但五年内因虚开发票行为受过行政处罚虽未达到上述数额标准，但五年内因虚开发票行为受过行政处罚两次以上，又虚开发票的。两次以上，又虚开发票的。增值税发票涉税风险税务行政处罚：税务行政处罚：（1 1）按照偷税罪进行处罚，处以少缴税款按照偷税罪进行处罚，处以少缴税款0.50.5倍到倍到5 5倍的罚款。倍的罚款。（2 2）发票管理办法：虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开）发票管理办法：虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在金额在1 1万元以下的，可以并处万元以下的，可以并处5 5万元以下的罚款；虚开金额超过万元以下的罚款；虚开
26、金额超过1 1万万元的，并处元的，并处5 5万元以上万元以上5050万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。事责任。立案标准：立案标准：虚开发票虚开发票100100份以上或者虚开金额累计份以上或者虚开金额累计4040万元以上万元以上刑期规定：最低刑期规定：最低2 2年以下，最高年以下，最高7 7年。年。利用虚开普通发票的手段逃税的，包括两个犯罪行为，即虚开发票罪利用虚开普通发票的手段逃税的，包括两个犯罪行为，即虚开发票罪与逃避缴纳税款罪，属于牵连犯，应择一重罪从重处，不实行数罪并与逃避缴纳税款罪，属于牵连犯，应择一重罪从重处，不实行数罪并罚。罚。七、
27、不得抵扣的情形1、纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2、增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。3、纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。不得抵扣的情形4、不合规的发票、业务招待费（原因：无法分清个人还是公司用）、车票（原因：同业务招待费）、利息、拆迁补偿、餐饮住宿服务、居民日常服务、娱乐、食堂不可抵（可以说带有会议性质的食堂就可抵）注：旅游可以抵扣，但是是差额抵扣要扣
28、除代收代付的费用（比如住宿、交通费用），并且需要举证是公务旅游，作为员工福利的旅游不可抵不得抵扣的情形5、如果企业间融通资金，按无息计算，有税收风险，即使取得6%利息的利息发票也不可作为进项税抵扣业务（如集团内的利息收入开6%，但不可抵扣）；6、租赁的动产的加油费和修理费，在合同中注明则可以抵扣【油票可以抵扣，不可超过测算值（百公里油耗）根据工作倒推】；7、实验费：行政事业性质收费，不开票不可抵 实体企业小规模为3%，一般纳税人为6%；5.1后注意的相关问题1、新老项目未能分开核算，税务机关可以按从高税率征收增值税，如果老项目的材料未注明是老项目使用而用于抵扣新项目增值税，税务机关可按偷税处理
29、；2、4月30号新购置的固定资产可抵进项，处置时按17%，如果是老设备没有抵扣减按2%不可开专用发票；3、兼营、混合今后会查的比较严，区分不清的从高征收 甲与乙先签订货物合同，后又签安装合同，是混合还是兼营，由主管税务机关裁定；5.1后注意的相关问题4、原欠缴税款：地税局按照营业税政策进行清缴；5、跨地区施工收款时，按发票金额在施工地预交增值税；6、国税局查合同付款日期、材料占比等（按合同造价列成本）。5.1后注意的相关问题7、留抵项会受税务局关注，纳税义务发生时间为开票、收款、合同哪个早按哪个，完工百分比法确认收入8、小规模纳税人不可领取专票，开具专用发票必须到税务局代开，（个体工商户按小规
30、模纳税人）例如：个体工商户沙石料可以去税务机关代开3%的专票，个人出租住房可以申请税务局代开发票一般纳税人不得向小规模纳税人及个体工商户开具增值税专用发票，只能开普票（因其不可抵扣发票，发票长期不被抵扣，也会被税务局关注）八、涉税风险应对应对之道全员重视发票，学习发票管理办法，尤其是专用发票政策与规则全员重视发票，学习发票管理办法，尤其是专用发票政策与规则不仅仅是财务人员的工作，更重要的领导、一线人员的发票理念不仅仅是财务人员的工作，更重要的领导、一线人员的发票理念深刻认识发票管控的风险，切不要因为发票问题使企业陷入困境深刻认识发票管控的风险，切不要因为发票问题使企业陷入困境最好由专人负责发票
31、管理，对每一份大额发票对追踪管理，不留死角最好由专人负责发票管理，对每一份大额发票对追踪管理，不留死角便民办税春风行动，发票管理办法，由税务票证部门进行鉴定便民办税春风行动，发票管理办法，由税务票证部门进行鉴定现金管控，现金混乱是一起风险的根源现金管控，现金混乱是一起风险的根源第三十一条第三十一条 从事生产、经营的单位和个人在其经济活动过程中，一从事生产、经营的单位和个人在其经济活动过程中，一个纳税年度内向其他单位和个人给付五千元以上的，应当向税务机关个纳税年度内向其他单位和个人给付五千元以上的，应当向税务机关提供给付的数额以及收入方的名称、纳税人识别号。单次给付现金达提供给付的数额以及收入方
32、的名称、纳税人识别号。单次给付现金达到五万元以上的，应当于五日内向税务机关提供给付的数额以及收入到五万元以上的，应当于五日内向税务机关提供给付的数额以及收入方的名称、纳税人识别号方的名称、纳税人识别号不要存在侥幸心理，虚开二字千万不可触碰不要存在侥幸心理，虚开二字千万不可触碰诚信是金，信息时代，不诚信记录伴随终身诚信是金，信息时代，不诚信记录伴随终身国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 国家税务总局公告2016年第23号 纳税申报期纳税申报期 （一）2016年5月1日新纳入营改增试点范围的纳税人（以下简称试点纳税人），2016年6月份增值税纳税申报期延长至2
33、016年6月27日。（二）根据工作实际情况，省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局（以下简称省国税局）可以适当延长2015年度企业所得税汇算清缴时间，但最长不得超过2016年6月30日。（三）实行按季申报的原营业税纳税人，2016年5月申报期内，向主管地税机关申报税款所属期为4月份的营业税；2016年7月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为5、6月份的增值税。国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 国家税务总局公告2016年第23号发票使用（七）自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称
34、的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。（建议各公司除了能开的发票开具外，根据情况足额领取发票，以备考虑不全之需）纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。如国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告国家税务总局公告2016年第年第18号号)规定：小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得申请代
35、开增值税专用发票。本条规定并无开具增值税普本条规定并无开具增值税普通发票的时间限制。通发票的时间限制。国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 国家税务总局公告2016年第23号提供建筑服务提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。务发生地县（市、区）名称及项目名称。销售不动产，销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注
36、栏注明不动产的详细地址。备注栏注明不动产的详细地址。出租不动产，出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地应在备注栏注明不动产的详细地址。址。国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 国家税务总局公告2016年第23号为认真落实深化国税、地税征管体制改革方案有关要求，进一步优化纳税服务，完善税收分类管理，税务总局决定自2016年3月1日起对纳税信用A A级增值税一般纳税人级增值税一般纳税人取消增值税发票认证取消增值税发票认证（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票，下同）。为保障营改增顺利实施，
37、税务总局决定将取消发票认证的纳税人取消发票认证的纳税人范围，扩大到纳税信用范围，扩大到纳税信用B B级增值税一般纳税人。级增值税一般纳税人。2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2016016年年5 5月至月至7 7月期间不需增值税发票认证月期间不需增值税发票认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可进行扫描认证。20162016年年8 8月起按照纳税信用级别分别适用发票认月起按照纳税信用级别分别适用发票认证的有关规定证的有关规定。切实做好全面推开营改增试点前税收征管工作 2016年4月18日 来源：财政部新
38、闻办公室 全面实施营改增是推动结构性改革尤其是供给侧结构性改革的重要内容，是近年来最大的减税举措，能够大大减轻企业负担，具有一举多得、牵一发而动全身的显著作用。目前，部分地方出现了营业税、营业税改征的增值税等收入非正常增长的情况。这其中既有经济企稳、房地产业回升等原因，也有搞运动式回溯性清税，甚至弄虚作假收过头税等因素。为了打赢全面实施营改增改革攻坚战，近日，财政部、税务总局下发通知，要求各级财政、税务部门要紧密配合，认真细致做好各项准备工作，层层落实好相关具体操作事宜，保障财税平稳运行和各级政府更好履职，确保改革顺利实施。切实做好全面推开营改增试点前税收征管工作 2016年4月18日 来源：
39、财政部新闻办公室一是各地要充分认识减轻企业负担增强企业内生一是各地要充分认识减轻企业负担增强企业内生动力的重要意义。动力的重要意义。当前经济运行中的积极变化增多，但基础并不稳固。只有减轻企业负担，调动广大企业积极性，才能有效落实稳增长调结构的供给侧改革目标。各级财政、税务部门要从发展全局的高度，不折不扣地贯彻落实好党中央、国务院的各项要求和部署。要自觉维护改革发展稳定大局，做好全面推开营改增试点前营业税、营业税改征的增值税征收管理工作，为全面推开营改增创造良好的工作环境。切实做好全面推开营改增试点前税收征管工作 2016年4月18日 来源：财政部新闻办公室二是严肃财经纪律，保障纳税人合法权益。
40、二是严肃财经纪律，保障纳税人合法权益。严禁跨月、跨季度征收或调整预征缴办法提前征收；严禁改征增值税收入进项税抵扣部分该抵不让抵，对企业该退税的不退或缓退；严禁运动式清理欠税、补税，属正常办理程序除外；严禁5月1日前要求纳税人先缴或多缴，5月1日后办退或少缴；严禁采取人为手段不开增值税发票，或增加开票手续；严禁与企业串通调账等。纳税人缴税确有困难的，经纳税人申请，税务机关按照税收征管法有关规定为其办理延期缴纳税款手续，切实保障纳税人合法权益。切实做好全面推开营改增试点前税收征管工作 2016年4月18日 来源：财政部新闻办公室三是加强国税地税合作。三是加强国税地税合作。5月1日后，试点纳税人纳入
41、营改增试点之日前发生的应税行为需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税，由原主管地税机关负责相关欠税的追缴工作，管户移交后的主管国税机关应积极配合做好清欠工作。切实做好全面推开营改增试点前税收征管工作 2016年4月18日 来源：财政部新闻办公室四是加强监督检查。四是加强监督检查。财政、税务部门要会同有关部门加大监管力度，对增幅明显异常的地区，在核算2016年中央与地方增值税分配时，对超出合理增幅部分予以扣回，先扣减增值税基数返还，不够的还要扣减转移支付，具体办法另行制定。对收过头税、搞回溯性清税等行为要严肃处理，并依法追究有关人员的责任。各地财税部门要认真组织自查自纠，核实有无擅自改变纳税期限、征收过头税问题，有无以清理企业欠缴营业税为名，用不正当手段增加收入问题。对发现的不应在2016年1-4月征收的收入，包括擅自改变纳税期限征收的过头税、借清理企业欠税之名虚增的收入，必须立即退付给纳税人。应交增值税会计科目借方专栏 贷方专栏1.进项税额 7.销项税额2.已交税金 8.出口退税3.减免税款 9.进项税额转出4.出口抵减内销产品应纳税额 10.转出多交增值税5.营改增抵减的销项税额6.转出未交增值税应交增值税会计科目此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢