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1、 发言人发言人(PPT):(PPT):李芳娜李芳娜组长：屠丽伟组长：屠丽伟 组员：许颖、金灵杰、段炼组员：许颖、金灵杰、段炼案例一案例一总经总经理：我公司去年理：我公司去年亏亏损损1000万元，比前年万元，比前年还还糟糟糕。中国糕。中国证监证监会会对对于于连续连续三年三年亏亏损损的企的企业业将将暂暂停停上市交易，上市交易，进进行特行特别处别处理；金融机构理；金融机构对对于于连续连续三三年年亏亏损损的企的企业业，也将停止，也将停止贷贷款。款。销销售部售部经经理：理：问题问题的关的关键键是，我是，我们们以每台冰箱以每台冰箱1600元的价格元的价格销销售，而每台冰箱的成售，而每台冰箱的成本是本是18
2、00元。如果提高售价，面元。如果提高售价，面临竞临竞争，冰箱就争，冰箱就卖卖不出去。出路只有不出去。出路只有降低成本；否降低成本；否则则，销销售越多，售越多，亏亏损损越大。越大。生生产产部部经经理：每台冰箱的生理：每台冰箱的生产产成本只有成本只有1550元，我公司的生元，我公司的生产设备产设备和工和工艺艺是是国内最先国内最先进进的，技的，技术术力量力量强强，熟，熟练练工人多，控制物料消耗成本的工人多，控制物料消耗成本的经验经验得到了得到了行行业业学会的肯定与表学会的肯定与表扬扬。现现在的在的问题问题在于生在于生产线产线的的设计设计能力是年能力是年产产10万台，万台，而因而因为销为销路打不开，去
3、年只生路打不开，去年只生产产了了4万台，所万台，所销销售的售的5万台中，万台中，还还有有1万台是万台是前年生前年生产产的。的。对对了，前年的了，前年的产产量也是只有量也是只有4万台。万台。现现在由于开工不足，大半数在由于开工不足，大半数工人面工人面临临下下岗岗，内部矛盾增加，人心已，内部矛盾增加，人心已经涣经涣散。散。降低成本降低成本打开销路打开销路每台冰箱的变动生产成本是每台冰箱的变动生产成本是1125元，全年固定制造费用总额元，全年固定制造费用总额是是1700万元，全年固定销售及管理费用总额是万元，全年固定销售及管理费用总额是1250万元。万元。建议：生产部门满负荷生产，通过扩大产量来降低
4、单位产品负担建议：生产部门满负荷生产，通过扩大产量来降低单位产品负担的固定制造费用。这样，即使不提价，不扩大销售量，也能扭亏的固定制造费用。这样，即使不提价，不扩大销售量，也能扭亏为盈，度过危机。但是，为了减少将来的风险，提高企业的市场为盈，度过危机。但是，为了减少将来的风险，提高企业的市场竞争能力，今年应追加竞争能力，今年应追加50万元改进产品质量，这笔费用计入固定万元改进产品质量，这笔费用计入固定制造费用；再追加制造费用；再追加150万元的固定销售费用，其中万元的固定销售费用，其中100万元用于广万元用于广告宣传，告宣传，50万元用于提高销售人员的待遇。万元用于提高销售人员的待遇。营业收入
5、营业收入=160050000=8000万元万元单位产品成本单位产品成本=1125+（17 000 000+50 000）100000=1300元元/台台 营业成本营业成本=130050000=6500万元万元 营业毛利营业毛利=8000-6500=1500万元万元 期间成本期间成本=（销售费用（销售费用+管理费用）管理费用）1250+150=1400万元万元营业利润营业利润=1500-1400=100万元万元项目目 营业收入收入80008000营业成本成本65006500营业营业毛利毛利15001500期期间间费用用14001400营业利利润 100100营业收入营业收入=160050000=
6、8000万元万元变动成本变动成本=0.112550000=5625万元万元边际贡献边际贡献=8000-5625=2375万元万元固定成本固定成本=1700+1250+50+150=3150万元万元利润总额利润总额=2375-3150=-775万元万元 净亏损：净亏损：-775万元万元边际贡献总额边际贡献总额=营业收入营业收入-变动成本总额变动成本总额利润总额利润总额=边际贡献总额边际贡献总额-固定成本总额固定成本总额营业收入收入8000变动成本成本5625边际贡献献2375固定成本固定成本3150利利润总额-775？（1）完全成本法是按准则要求编制报税用的，按完全成本完全成本法是按准则要求编制
7、报税用的，按完全成本归集产品料工费和期间费用，最后是归集产品料工费和期间费用，最后是“以存计耗以存计耗”（所有成（所有成本最后全部凝结在存货项目上）用期末数减期初数倒挤出本最后全部凝结在存货项目上）用期末数减期初数倒挤出本期存货成本；本期存货成本；利润利润=收入收入-实际销售的存货成本实际销售的存货成本-期间费用期间费用也也就是就是利润利润=营业营业毛利毛利-期间费用期间费用（2）变动成本法把所有成本费用一并分为固定成本变动成本法把所有成本费用一并分为固定成本加上加上可可变变动动成本了；成本了；利润利润=收入收入-总变动成本总变动成本-总固定成本总固定成本也就是也就是利润利润=边际贡献总额边际
8、贡献总额-固定成本固定成本（3）两个差的部分就在于未销售出去存货凝结的固定成本两个差的部分就在于未销售出去存货凝结的固定成本上面，一般情况两个表的利润差额都是单位固定制造费用上面，一般情况两个表的利润差额都是单位固定制造费用乘期末存货数乘期末存货数完全成本法：完全成本法：优点：优点：一，遵循了市场经济的客观规律。变动成本核算法，客观真实的反映了一，遵循了市场经济的客观规律。变动成本核算法，客观真实的反映了利润水平，企业盈利高低与产品销量直接相关利润水平，企业盈利高低与产品销量直接相关二，为企业决策提供了必要的依据。采用变动成本法进行成本核算，可二，为企业决策提供了必要的依据。采用变动成本法进行
9、成本核算，可以计算出产品单位变动成本和边际利润以计算出产品单位变动成本和边际利润三，有利于企业成本管理。变动成本法便于分清个部门的经济责任。三，有利于企业成本管理。变动成本法便于分清个部门的经济责任。四，简化了成本计算工作。四，简化了成本计算工作。缺点：缺点：一，不符合传统成本概念的要求。传统的成本概念认为，产品成本应包一，不符合传统成本概念的要求。传统的成本概念认为，产品成本应包括变动成本和固定成本括变动成本和固定成本。二，不适应长期决策的需要。二，不适应长期决策的需要。三，会影响有关方面及时获得收益。三，会影响有关方面及时获得收益。变动成本法：变动成本法：优点：优点：一，刺激企业加速发展生
10、产的积极性。按照完全成本计算法，产量越大，一，刺激企业加速发展生产的积极性。按照完全成本计算法，产量越大，则单位固定成本就越低则单位固定成本就越低，利润也越大。，利润也越大。二，有利于企业编制对外报表。由于完全成本法得到公认会计原则的认二，有利于企业编制对外报表。由于完全成本法得到公认会计原则的认可和支持。可和支持。缺点：缺点：一，只注重提供财务指标，不注重提供非财务指标。完全成本法以一，只注重提供财务指标，不注重提供非财务指标。完全成本法以“产产品品”为中心，关注的只是与产品有关的数量化指标，在成本管理方面仅为中心，关注的只是与产品有关的数量化指标，在成本管理方面仅提供产品成本数量上的升降变
11、化，却不能解释成本升高或降低的原因。提供产品成本数量上的升降变化，却不能解释成本升高或降低的原因。二，不利于产品定价。在完全成本法下，将全部生产成本计人产品成本，二，不利于产品定价。在完全成本法下，将全部生产成本计人产品成本，从而使全部生产成本随着产品的流动在已销产品、库存产成品和在产品从而使全部生产成本随着产品的流动在已销产品、库存产成品和在产品之间进行分配之间进行分配三，不利于进行本量利分析和短期决策（一般不涉及生产能力的变动问三，不利于进行本量利分析和短期决策（一般不涉及生产能力的变动问题题）。四，不利于加强成本控制和科学地进行成本分析。且工作繁杂。四，不利于加强成本控制和科学地进行成本
12、分析。且工作繁杂。基于现实的情况，在外就以完全成本法提供会计报基于现实的情况，在外就以完全成本法提供会计报表。表。对内以变动成本法分清各部门的责任，从而进行科对内以变动成本法分清各部门的责任，从而进行科学的成本分析和成本控制。用变动成本法计算的成学的成本分析和成本控制。用变动成本法计算的成本资料，可以详细区分产量变动引起的成本升降。本资料，可以详细区分产量变动引起的成本升降。导致两种方法分期营业利润出现狭义差额的根本原因，导致两种方法分期营业利润出现狭义差额的根本原因，就在于它们对固定制造费用的处理采取了不同的方式。就在于它们对固定制造费用的处理采取了不同的方式。变动成本是企业生产车间和供应部
13、门的可控成变动成本是企业生产车间和供应部门的可控成本，其高低最能反映生产和供应部门的工作成本，其高低最能反映生产和供应部门的工作成绩，可通过制定标准成本和建立弹性预算进行绩，可通过制定标准成本和建立弹性预算进行日常控制。日常控制。而固定成本往往是管理部门的可控成本，可通而固定成本往往是管理部门的可控成本，可通过制定费用预算办法进行控制。过制定费用预算办法进行控制。变动成本是企业变动成本是企业生产车间生产车间和供应部门的可和供应部门的可控成本。控成本。变动成本变动成本=5625万元万元由于产品和质量是品牌建设的核心，因此生由于产品和质量是品牌建设的核心，因此生产部门在保证质量的情况下尽量缩减成本
14、。产部门在保证质量的情况下尽量缩减成本。在当前特殊情况下，必须满负荷生产，减少在当前特殊情况下，必须满负荷生产，减少内部矛盾，正确处理好人心涣散的问题。内部矛盾，正确处理好人心涣散的问题。财务部适当财务部适当减少其成本减少其成本固定成本往往是固定成本往往是管理部门管理部门的可控成本，可通的可控成本，可通过制定费用预算办法进行控制。过制定费用预算办法进行控制。固定成本固定成本=3150万元（万元（1700+1250+50+150）1700为全年固定制造费用为全年固定制造费用1250为全年固定销售费用和管理费用为全年固定销售费用和管理费用50为追加改进产品质量的固定制造费用为追加改进产品质量的固定
15、制造费用150为广告宣传和员工工资的费用为广告宣传和员工工资的费用财务部需适财务部需适当减少预算当减少预算如何打开产品销路：如何打开产品销路：1、产品定位明确、产品定位明确2、活动宣传到位，如：有广告、活动、打折、促销等多、活动宣传到位，如：有广告、活动、打折、促销等多种宣传模式；种宣传模式；3、营销人员培训积极：自己的销售人员素质要高。熟悉、营销人员培训积极：自己的销售人员素质要高。熟悉自己的产品优势及其他产品的不足；自己的产品优势及其他产品的不足；4、尽量多获得厂家支持：没有厂家的支持，你自己投入、尽量多获得厂家支持：没有厂家的支持，你自己投入广告、促销是费用开支太大的。广告、促销是费用开
16、支太大的。5利用网络营销打开销路利用网络营销打开销路财务部适当财务部适当增加其费用增加其费用关键：关键：现代产品的质量不仅仅是产品本身的质量，是应现代产品的质量不仅仅是产品本身的质量，是应该包括产品销售后的服务质量。随着同类产品质该包括产品销售后的服务质量。随着同类产品质量的相互接近，服务质量成为产品畅销的关键。量的相互接近，服务质量成为产品畅销的关键。短期：短期：1，生产部门满负荷生产。，生产部门满负荷生产。2，在不影响产品的质量下适当减少生产部门和管理部门，在不影响产品的质量下适当减少生产部门和管理部门的费用。的费用。3，适当增加销售部门的预算。，适当增加销售部门的预算。长期：长期：视近两
17、年情况另行处理。视近两年情况另行处理。蓝蓝海运海运动动器材公司是一家批器材公司是一家批发发供供应应公司，他在公司，他在纽约纽约以及案安大略以及案安大略各地与独立的各地与独立的销销售代理商售代理商签订协议签订协议，销销售其售其产产品。品。这这些代理商目些代理商目前接受的佣金前接受的佣金为销为销售的售的20%，但他，但他们们正要求将佣金提高到正要求将佣金提高到结结束于束于12月月31日的日的2013年度年度销销售的售的25%。在得知代理商佣金的要求之。在得知代理商佣金的要求之前，前，总总会会计师计师早已早已编编制好制好2013年度的年度的预预算。算。预预算算2013年度利年度利润润如下所示。假定如
18、下所示。假定销货销货成本是成本是变动变动成本成本。案例二案例二销售收入销售收入10000000销售成本销售成本6000000毛利总额毛利总额4000000销售与管理费用：销售与管理费用：佣金佣金2000000所有其他费用（固定）所有其他费用（固定）100000税前利润税前利润1900000所得税（所得税（30%）570000净利润净利润1330000蓝海公司的管理当局正在考虑雇佣专职销售人员的可能性。它要求有蓝海公司的管理当局正在考虑雇佣专职销售人员的可能性。它要求有3名名人员，每个人员估计年工资为人员，每个人员估计年工资为30000美元，外加销售的美元，外加销售的5的佣金。另外，的佣金。另外
19、，将以每年将以每年160000美元固定工资的形式雇佣一名销售经理。所有其他固定美元固定工资的形式雇佣一名销售经理。所有其他固定费用以及变动成本百分比将保持与费用以及变动成本百分比将保持与2012年度预计利润表中的估计数一致。年度预计利润表中的估计数一致。要求：要求：（1）在总会计师所编制的预算利润表的基础上，计算结束于）在总会计师所编制的预算利润表的基础上，计算结束于12月月31日的日的2012年度年度蓝海公司估计的损益平衡时的销售额。蓝海公司估计的损益平衡时的销售额。（2）如果公司雇佣其自己的销售人员，试计算结束于）如果公司雇佣其自己的销售人员，试计算结束于12月月31日的日的2012年年度
20、蓝海公司估计的损益平衡时的销售额。度蓝海公司估计的损益平衡时的销售额。（3）如果蓝海公司继续使用独立的销售代理商，并答应其为销售的如果蓝海公司继续使用独立的销售代理商，并答应其为销售的25的佣金要求，请计算为获得与预算利润表中一样的净利润，所要求的在的佣金要求，请计算为获得与预算利润表中一样的净利润，所要求的在12月月31日的日的2012年度的销售额年度的销售额。25（1）在总会计师所编制的预算利润表的基础上，）在总会计师所编制的预算利润表的基础上，计算结束于计算结束于12月月31日的日的2012年度蓝海公司估计的损年度蓝海公司估计的损益平衡时的销售额。益平衡时的销售额。利润利润（P）=销售收
21、入销售收入（px）-变动成本总额变动成本总额（bx）-固定成本总额固定成本总额（a）设销售收入为设销售收入为x，那么销售成本为，那么销售成本为0.6x，佣金为，佣金为0.2x，而固定费用为，而固定费用为100000美元美元得到得到x-(0.6x+0.2x)-100000=0 x=50万美元万美元变动成本率变动成本率=变动成本变动成本销售收入销售收入100=（6000000+2000000）10000000100%=80%损益平衡时的销售额损益平衡时的销售额=保本点销售额保本点销售额=固定成本总额固定成本总额/（1-变动成本率）变动成本率）=100000(1-0.8)=500000美元美元（2）
22、如果公司雇佣其自己的销售人员，试计算结束于）如果公司雇佣其自己的销售人员，试计算结束于12月月31日的日的2012年度蓝海公司估计的损益平衡时的销售额。年度蓝海公司估计的损益平衡时的销售额。设销售收入为设销售收入为X,销售成本为销售成本为0.6X,佣金为佣金为0.05X固定费用固定费用=100000+330000+160000=350000元元根据，根据，利润利润（P）=销售收入销售收入（px）-变动成本总额变动成本总额（bx）-固定成固定成本总额本总额（a）X（0.6X+0.05X）-350000=0 X=100万元万元（3）如果蓝海公司继续使用独立的销售代理商，并答应其如果蓝海公司继续使用
23、独立的销售代理商，并答应其为销售的为销售的25的佣金要求，请计算为获得与预算利润表中的佣金要求，请计算为获得与预算利润表中一样的净利润，所要求的在一样的净利润，所要求的在12月月31日的日的2012年度的销售额年度的销售额。净利润净利润=税前利润税前利润-所得税所得税=税前利润（税前利润（1-30%）税前利润税前利润=净利润净利润/(1-30%)=13300000.7=1900000元元设销售收入为设销售收入为X,销售成本为销售成本为0.6X,佣金为佣金为0.25X固定费用固定费用=100000X-（0.6X+0.25X)-100000=1900000X=1333.33万元万元资料三资料三 某
24、镇政府拥有一所剧院和一个艺术中心，该剧院提供给本地某镇政府拥有一所剧院和一个艺术中心，该剧院提供给本地的剧团、其他来访演出团体作表演和展览用。剧院和艺术中心的的剧团、其他来访演出团体作表演和展览用。剧院和艺术中心的的管理决策由镇政府领导下的一个委员会作出，该委员会通过定的管理决策由镇政府领导下的一个委员会作出，该委员会通过定期的会议审查剧院和艺术中心的会计报表，以及设施的使用计划。期的会议审查剧院和艺术中心的会计报表，以及设施的使用计划。剧院雇佣了两位全职工作人员和若干演员。工作人员的每月剧院雇佣了两位全职工作人员和若干演员。工作人员的每月工资共计工资共计4800元，演员的每月工资共计元，演员
25、的每月工资共计17600元。剧院每月安排上元。剧院每月安排上演一出新剧目共演一出新剧目共20场。剧院每月的其他费用如下：场。剧院每月的其他费用如下：服装费服装费 2800元元 布景费布景费 1650元元 空调和灯光空调和灯光 5150元元 分摊地方政府管理费用分摊地方政府管理费用 8000元元 临时工工资临时工工资 1760元元 小食品销售成本小食品销售成本 1180元元 当地剧团演出的戏剧上座率平均只有当地剧团演出的戏剧上座率平均只有50%，剧院座位和票，剧院座位和票价分为三等：价分为三等：单价单价6元的座位元的座位200个；单价个；单价4元的座位元的座位500个；单价个；单价3元的元的座位
26、座位300个；个；此外，在演出休息时剧院还出售小食品，每月的销售额平此外，在演出休息时剧院还出售小食品，每月的销售额平均为均为3880元。节目单的销售收入和销售成本相等，但节目单中元。节目单的销售收入和销售成本相等，但节目单中刊登的广告可带来收入刊登的广告可带来收入3360元。元。现有一个外地访问团向剧院管理委员会申请租用剧院一个现有一个外地访问团向剧院管理委员会申请租用剧院一个月，演出月，演出25场。该团体愿意将其一半戏票的收入来交付场租。场。该团体愿意将其一半戏票的收入来交付场租。访问团估计访问团估计25场中有场中有10场可满座，另外场可满座，另外15场的入座率为场的入座率为2/3。该访问
27、团所定的票价比剧院平常出售的票价每级分别降低该访问团所定的票价比剧院平常出售的票价每级分别降低0.5元。元。在外地团体演出期间，剧院管理委员会照常支付剧院的空在外地团体演出期间，剧院管理委员会照常支付剧院的空调及灯光费和剧院雇佣的全职工作人员及演员的工资。管理委调及灯光费和剧院雇佣的全职工作人员及演员的工资。管理委员会预计，如果他们同意访问团的承租，小食品销售和节目单员会预计，如果他们同意访问团的承租，小食品销售和节目单的销售水平不会有变动。另外，假定各档次的座位的收入是一的销售水平不会有变动。另外，假定各档次的座位的收入是一致的。致的。要求：要求：（1）从财务角度考虑，剧院管理委员会是否应该
28、接）从财务角度考虑，剧院管理委员会是否应该接受该访问团的请求？请用相关的计算来说明。受该访问团的请求？请用相关的计算来说明。（2）假如如预测的那样访问团承租的）假如如预测的那样访问团承租的10个场次满座，个场次满座，请问委员会要达到下面的目标，剩下的请问委员会要达到下面的目标，剩下的15个场次的入座个场次的入座率应该为多少？率应该为多少？达到当月的保本点；达到当月的保本点；和当地剧团演出的利和当地剧团演出的利润水平一致。润水平一致。（3）还有哪些非财务的因素影响委员会的决定？）还有哪些非财务的因素影响委员会的决定？访问团访问团戏票收入戏票收入=5.5200+3.5500+2.5300=3600
29、戏票戏票总总收入收入=360010+3600152/3=72000剧院收入剧院收入=72000/2=36000小食品净收入小食品净收入=3880-1180=2700本地本地戏票收戏票收入入=2006+5004+3003=4100戏票总收入戏票总收入=410050%20=4100小食品净收入小食品净收入=3880-1180=270032本地本地剧团演出演出访问团演演出出收入收入收入收入戏票票总收入收入41000戏票票总收入收入72000小食品小食品净收入收入2700剧院收入院收入36000广告收入广告收入3360小食品小食品净收入收入2700收入收入总计47060广告收入广告收入3360费用用收
30、入收入总计4206042060工作人工作人员工工资4800费用用演演员工工资17600工作人工作人员工工资4800服装服装费2800演演员工工资17600布景布景费1650空空调和灯光和灯光费5150空空调和灯光和灯光费5150分分摊地方政府管理地方政府管理费8000分分摊地方政府管理地方政府管理费8000费用共用共计计35550临时工工工工资1760费用用总计41760不接受：不接受：利润利润=收入收入-成本成本=47060-41760=5300元元接受接受利润利润=收入收入-成本成本=43240-36730=6510元元收入收入=10（5.5200+3.5500+2.5300）1/2+15
31、（5.5200+3.5500+2.5300）2/31/2+3360+3880=43240元元支出支出=4800+17600+5150+8000+1180=36730元元可以接受可以接受34（2）假如如预测的那样访问团承租的）假如如预测的那样访问团承租的10 个场次满座，请问个场次满座，请问委员会要达到下面的目标，剩下的委员会要达到下面的目标，剩下的15个场次的入座率应该为个场次的入座率应该为多少？多少？达到当月的保本点；达到当月的保本点；和当地剧团演出的利润水平和当地剧团演出的利润水平一致。一致。剧院保本点即总收入剧院保本点即总收入=总成本总成本假设入场率为假设入场率为X,那么总收入那么总收入
32、=（360010+360015X）1/2+3880+3360总成本总成本=4800+17600+5150+8000+1180=36730两者相等，解两者相等，解X=42.56%即入座率应该为即入座率应该为42.56%35和当地剧团演出的利润水平一致。和当地剧团演出的利润水平一致。利润水平一致，那么总收入利润水平一致，那么总收入-总成本总成本=5300假设入场率为假设入场率为Y,总收入总收入=（360010+360015Y）1/2+3880+3360总成本总成本=4800+17600+5150+8000+1180=36730根据上述等式，解根据上述等式，解Y=62.19%即入座率应该为即入座率应
33、该为62.19%36（3）还有哪些非财务的因素影响委员会的决定？）还有哪些非财务的因素影响委员会的决定？1.政策因素政策因素该剧团的节目是否符合当地的法规政策，因为不同地方有着自己该剧团的节目是否符合当地的法规政策，因为不同地方有着自己特色的地方法规，比如宗特色的地方法规，比如宗教，民族等方面的条例，委员会在决定教，民族等方面的条例，委员会在决定是否接受剧团请求时，应该综合考虑。是否接受剧团请求时，应该综合考虑。2.社会因素社会因素因为该剧院是由镇政府所拥有，是属于公共文化机构，应该为本因为该剧院是由镇政府所拥有，是属于公共文化机构，应该为本地居民的精神文化生活服地居民的精神文化生活服务。如果该剧团及其节目不为本镇居民务。如果该剧团及其节目不为本镇居民所喜欢和接受，则应该考虑拒绝剧团。所喜欢和接受，则应该考虑拒绝剧团。3.剧团资质剧团资质主要是看剧团是否符合剧院接受外来剧团演出的条件，以及该剧主要是看剧团是否符合剧院接受外来剧团演出的条件，以及该剧团是否有能力保证每场演出的进行。团是否有能力保证每场演出的进行。374.外地访问团的名誉外地访问团的名誉5.外地访问团的管理人员是否有经验外地访问团的管理人员是否有经验6.该外地访问团是否受欢迎该外地访问团是否受欢迎7.行业风险因素行业风险因素8.经营风险因素经营风险因素9.管理风险因素管理风险因素等等等等3839