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1、本章重点了解销售与收款循环的主要业务活动及其涉及的主要凭证和记录熟悉销售与收款的内部控制及控制测试掌握销售与收款主要账户的审计了解销售与收款循环其他相关帐户的审计第1页/共57页第一节 销售与收款循环的特征销售与收款循环涉及的资产负债表项目主要包括应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应缴税费等。所涉及的利润表项目营业收入、营业税金及附加、销售费用等。第2页/共57页一、销售与收款循环涉及的主要业务活动（一）接受顾客订单；（二）批准赊销信用；（三）按销售单供货；（四）按销售单装运货物；（五）向顾客开具账单；（六）记录销售；（七）办理和记录现金、银行存款收入；（八）办理和记录销售退回、销售折
2、扣与折让；（九）注销坏账；（十）提取坏账准备。第3页/共57页销售业务如下：第4页/共57页二、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录（1）顾客订货单；（2）销售单；（3）发运凭证；（4）销售发票；（5）商品价目表；（6）贷项通知单；（7）应收账款明细账；（8）主营业务收入明细账；（9）折扣与折让明细账；（10）汇款通知书；（11）库存现金日记账和银行存款日记账；（12）坏账审批表；（13）顾客月末对账单；（14）转账凭证；（15）收款凭证。第5页/共57页第二节 销售与收款循环内部控制测试一、销售交易的内部控制与控制测试：（一）适当的职责分离；应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位
3、）分别设立。谈判人员至少两人，并与订立合同的人员分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票分离；销售人员与销货现款分离；单位应收票据的取得与贴现须经保管人员以外的主管人员批准。第6页/共57页（二）正确的授权审批；1、在销售发生之前，赊销已经正确审批；2、非经正当审批，不得发出货物；3、销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；4、审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。第7页/共57页（三）充分的凭证和记录；例如：在收到顾客订货单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。（四）
4、凭证的预先编号；对凭证预先进行编号，目的是防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。第8页/共57页（五）按月寄出对账单；由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应收账款余额不正确后及时反馈有关信息。（六）内部核查程序。第9页/共57页二、销售交易的内部控制目标、关键内部控制和常用的控制测试（一）登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客（发生）关键的内部控制：（1）销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的。相对的控制测试：检查销售发票副联是否附有发运凭证。（2）在发货前，顾客的赊购已经被授权批
5、准。相对的控制测试：检查顾客的赊销是否经授权批准。（3）销售发票均事先编号并已恰当地登记入账。相对的控制测试：检查销售发票连续编号的完整性。（4）每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见做专门追查。相对的控制测试：观察是否寄送对账单并检查顾客回函档案。第10页/共57页（二）所有销售交易均已登记入账（完整性）关键的内部控制：（1）发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。相对的控制测试：检查发运凭证连续编号的完整性。（2）销售发票均经事先编号并已登记入账。相对的控制测试：检查销售发票连续编号的完整性。第11页/共57页（三）登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价
6、与分摊）关键的内部控制：（1）销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。相对的控制测试：检查销售发票是否经适当的授权批准。（2）由独立人员对销售发票的编制做内部核查。相对的控制测试：检查有关凭证上的内部核查标记。第12页/共57页（四）销售交易的分类恰当（分类）关键的内部控制：（1）采用适当的会计科目表。相对的控制测试：检查会计科目表是否适当。（2）内部复核和核查相对的控制测试：检查有关凭证上内部复核和核查的标记第13页/共57页（五）销售交易的记录及时（截止）关键的内部控制：（1）采用尽量在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法相对的控制测试：检查尚未开具收款账单的发货
7、和尚未登记入账的销售交易。（2）内部核查相对的控制测试：同上。第14页/共57页（六）销售交易已经正确地计入明细账并经正确汇总（准确性、计价和分摊）关键的内部控制：（1）每月定期给顾客寄送对账单相对的控制测试：观察对账单是否已经寄出（2）由独立人员对应收账款明细账做内部核查相对的控制测试：检查内部核查标记（3）将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较相对的控制测试：检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记。第15页/共57页三、收款交易的内部控制和控制测试销售与收款循环包括销售与收款两个方面，在内部控制健全的企业，与销售相关的收款交易同样有其内部控制目标和内部控制。第16
8、页/共57页第三节 销售与收款循环主要账户的审计一、营业收入的审计（一）营业收入的审计目标确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的营业收入均已记录；确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；确定营业收入是否已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。第17页/共57页（二）营业收入的实质性程序1、主营业务收入的实质性程序（1）取得或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；同时检查
9、以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。（2）查明主营业务收入的确认条件、方法，注意是否符合企业会计准则，前后期是否一致；特别关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。（3）实施实质性分析程序来获取审计证据。第18页/共57页（4）获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象。（5）抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。（6）抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账日期、品
10、名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。第19页/共57页（7）结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。（8）对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。（9）销售的截止测试。对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。（10）存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目审计关注其真实性。第20页/共57页（11）检查销售折扣与折让。（12）检查有无特
11、殊的销售行为。（13）调查向关联方销售的情况。（14）调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。（15）检查主营业务收入的列报是否恰当。第21页/共57页【例题单选题】在对M公司2009年度财务报表进行审计时，L注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，L注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专 业判断。（1）L注册会计师计划测试M公司2009年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）。A.抽取2009年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2009年12月31日的发运
12、单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取2009年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取2010年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票正确答案C答案解析对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录，所以选项AB正确；选项C实现真实性的目标；选项D可以查找出是否存在应当计入到2009年账簿上的收入却记在了2010年的账簿上。第22页/共57页二、应收账款的审计（一）应收账款的审计目标确定资产负债表中记录的应收账款是否已存在；确定所有应当记录的应收账款是否均已记录；确定记录的应收账款由被审计单位
13、拥有或控制；确定应收账款是否可回收，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。第23页/共57页（二）应收账款的实质性程序1、取得或编制应收账款明细表；2、检查涉及应收账款的相关财务指标；3、检查应收账款账龄分析是否正确；4、向债务人函证应收账款；函证目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性、防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中 发生的错误或弄虚作假、营私舞弊行为。第24页/共57页（1）函证的范围和对象审计人员不需对所有被审计应收款进行函证。函证数量、范
14、围由以下因素决定：第一，应收款在全部资产中所占比重；第二，被审计单位内控强弱；第三，以前函证结果；第四，函证方式的选择。一般情况下，注册会计师应选作函证对象的项目有：第一，大额或账龄较长的项目。第二，与债务人发生纠纷的项目。第三，关联方项目。第四，主要客户（包括关系密切的客户）项目。第五，交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目。第六，可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。第25页/共57页（2）函证方式函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。积极的函证方式又称肯定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，注册会计师要求被询证者在所有的情况下必须回函，确认询证函所列
15、示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。如债务人符合下列情况时，采用积极式函证较好：个别账户欠款金额较大；有理由相信欠款可能会存在争论，差错等问题。第26页/共57页消极的函证方式又称否定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：第一，重大错报风险评估为低水平。第二，涉及大量余额较小的账户。第三，预期不存在大量的错误。第四，没有理由相信被询证者不认真对待函证。第27页/共57页（3）函证时间的选择发出的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间。第28
16、页/共57页（4）函证的控制注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收：对无法投送退回的信函要进行分析、查明原因；对于采用积极式函证方式没有得到答复的，应采用追查程序，发第二、三封询证函；若反复函证仍得不到答复，注册会计师应采用替代程序、检查与销售有关的文件，以验证应收款的真实性。第29页/共57页（5）函证结果分析产生原因主要有以下几种：第一、购销双方记录的时间不同询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；询证函发出时，被 审计单位货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；债务人对收到货物的数量，质量及价格
17、等异议而全部或部分拒付货款；第二、一方或双方记账错误第三、被审计单位的舞弊行为第30页/共57页（6）函证结果的审结和评价注册会计师应将函证的过程和情况记录在工作底稿中，总结和评价应收账款情况，一般可作如下评价：第一、重新考虑过去对内控评价和符合性，测试结果是否恰当；分析性复核结果是否恰当及相关风险评价是否恰当；第二、若函证结果无审计差异，则可合理推论全部应收账款总体是正确的；第三、如果存在差异，则应估算应收账款总额中累计差错数额，必要时扩大函证范围。第31页/共57页5、确定已收回的应收账款金额；6、对未函证应收账款实施替代审计程序；7、检查坏账的确认和处理；8、抽查有无不属于结算业务的债权
18、；9、检查贴现、质押或出售；10、对应收账款实施关联方及其交易审计程序；11、确定应收账款的列报是否恰当。第32页/共57页正确答案B答案解析根据函证的具体准则，注册会计师应选择的函证对象主要为：大额或账龄长的；与债务人发生纠纷的；关联方；主要客户；交易频繁但期末余额较小的以及非正常项目。题目中选项B属于应进行函证的项目。n【例题单选题】A注册会计师是J公司2009年度财务报表审计的外勤负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。（1）在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（）。A.函证很可
19、能无效的应收款项B.交易频繁但期末余额较小的应收款项C.执行其他审计程序可以确认的应收款项D.应收纳入审计范围内子公司的款项第33页/共57页正确答案D答案解析函证的目的就是确定被审计单位的应收账款是否真实、正确，所以选项D的做法不恰当。n（2）在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）。A.因公司应收账款相关认定的重大错报风险低，在预审时（资产负债表日前）函证B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证第34页/共57页正确答案B答案解析选项A注册会计师应进一步执行审计程序予以核实；选项CD，回函不
20、符，不能得出应收账款一定有错误的结论。n（3）以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（）。A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查该应收款项所提坏账准备是否恰当C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表第35页/共57页正确答案A答案解析应收账款的询证函不能用做催收；询证函必须由注册会计师直接发出；回函应直接寄至会计师事务所。n（4）在对询证函的以下处理方法中，正确的是（）。A.在粘封询证函时进行统一编号B.寄发询证
21、函，并将重要的询证函复制给公司进行催收C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所第36页/共57页三、坏账准备的审计（一）坏账准备的审计目标确认计提坏账准备的方法和比例是否恰当，计提是否充分；确定坏账准备增减变动的记录是否完整；确定坏账准备各期末余额是否正确；确定坏账准备的披露是否恰当。第37页/共57页（二）坏账准备的实质性程序（1）取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符；（2）将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符；（
22、3）检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法；（4）实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确；（5）检查长期挂账应收账款；（6）检查函证结果；（7）实施分析程序；（8）确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。第38页/共57页正确答案B答案解析因清算尚未完成，所以债务人能否偿还债务及偿债比例均未确定，所以不能作为坏账转销。n【例题单选题】在对坏账损失进行审计时，A注册会计师发现被审单位存在以下处理情况，其中不正确的是（）。A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府
23、相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失第39页/共57页第四节 销售与收款循环其他相关账户的审计应收票据、预收款项、营业税金及附加和销售费用一、应收票据的审计（一）应收票据的审计目标确定资产负债表中记录的应收票据是否存在；确定所有应当记录的应收票据均已记录；确定记录的应收票据由被审计单位拥有或控制；确定应收票据及其坏账准备增减变动的记录是否完整；确定应收票据可否收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；检查应收票据及其坏账准备期末余额是否
24、正确；确定应收票据及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。第40页/共57页（二）应收票据的实质性程序（1）获取或编制应收票据明细表，主要包括：第一，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。第二，检查非记账本位币应收票据的折算汇率及折算是否正确。第三，检查逾期票据是否已转为应收账款。（2）取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。（3）监盘库存票据，注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收
25、票据登记簿的记录相符；关注是否对背书转让的票据负有连带责任；注意是否存在已作质押的票据和银行退回的票据。第41页/共57页（4）必要时选取部分票据（特别关注有疑问的商业承兑汇票）向出票人函证，证实其存在性和可收回性，并编制函证结果汇总表。（5）对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料进行核对，以证实是否存在真实的交易。（6）复核带息票据的利息计算是否正确，注意逾期应收票据是否已按规定停止计提利息，并检查其会计处理是否正确。第42页/共57页（7）对贴现的应收票据，复核其贴现息计算是否正确，会计处理是否正确。（8）请被审计单位协助，在应收票据明细表上标出至外勤审计时
26、已兑现或已贴现的应收票据，核对收款凭证等资料，以确认其资产负债表日的真实性。（9）对应收票据相关的坏账准备进行审计。（10）对应收票据实施关联方及其交易审计程序。第43页/共57页二、预收款项的审计（一）预收款项的审计目标确定资产负债表中记录的预收账款是否存在；确定所有应当记录的预收账款均已记录；确定记录的预收账款是否是被审计单位应当履行的现时义务；确定预收账款是否以恰当地金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当地记录；确定预收款项是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。第44页/共57页（二）预收账款的实质性程序：（1）获取或编制预收款项明细表，并检查：第一，复核加计
27、是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。第二，以非记账本位币结算的预收账款，检查其采用的折算汇率及折算是否正确。第三，检查是否存在借方余额，必要时进行重分类调整。第四，结合应收账款等往来款项目的明细余额，检查是否存在应收、预收两方挂账的项目，必要时作出调整。第五，标识重要客户。第45页/共57页（2）请被审计单位协助，在预收款项明细表上标出截止审计日已转销的预收款项，对已转销金额较大的预收款项进行检查，核对记账凭证、仓库发货单、货运单据、销售发票等，并注意这些凭证日期的合理性。（3）抽查预收账款有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预
28、收账款，确定预收账款期末余额的正确性和合理性。（4）选择预收款项的若干重大项目函证，根据回函情况编制函证结果汇总表。第46页/共57页（5）检查预收账款长期挂账的原因，并作出记录，必要时提请被审计单位予以调整。（6）对预收款项中按税法规定应预缴税费的预收销售款，结合应交税费项目检查是否及时、足额缴纳有关税费。（7）通过货币资金的期后测试，以确定预收账款是否已计入恰当期间。（8）标明预收关联方包括持股5以上（含5%）股东的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。（9）检查预收款项的列报是否恰当。第47页/共57页三、营业税金及附加的审计营业税、消费税、城市维护建设税、资
29、源税和教育费附加，投资性房地产相关的房产税、土地使用税等。第48页/共57页（一）营业税金及附加的审计目标确定利润表中记录的营业税金及附加是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的营业税金及附加是否均已记录；确定与营业税金及附加有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定营业税金及附加是否已记录于正确的会计期间；确定营业税金及附加中的交易和事项是否已记录于恰当的账户；确定营业税金及附加已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。第49页/共57页（二）营业税金及附加的实质性程序：（1）获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（2
30、）确定被审计单位的纳税（费）范围与税（费）种是否符合国家规定。（3）根据审定的本期应纳营业税的营业收入和其他纳税事项，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳营业税税额，检查会计处理是否正确。（4）根据审定的本期应税消费品销售额（或数量），按规定适用的税率，分项计算、复核本期应纳消费税税额，检查会计处理是否正确。第50页/共57页（5）根据审定的本期应纳资源税产品的课税数量，按规定适用的单位税额，计算、复核本期应纳资源税税额，检查会计处理是否正确。（6）城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费
31、附加等，检查会计处理是否正确。（7）结合应交税费科目的审计，复核其勾稽关系。（8）检查营业税金及附加是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。如果被审计单位是上市公司，在其财务报表附注中应分项列示本期营业税金及附加的计缴标准及金额。第51页/共57页四、销售费用的审计（一）销售费用的审计目标确定利润表中记录的销售费用是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的销售费用是否均已记录；确定与销售费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定销售费用是否已记录于正确的会计期间；确定销售费用是否已记录于恰当的账户；确定销售费用已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。第52页/
32、共57页（二）销售费用的实质性程序（1）获取或编制销售费用明细表，复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；将销售费用中的工资、折旧等与相关的资产、负债科目核对，检查其勾稽关系的合理性。（2）对销售费用进行分析：计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性；计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性。第53页/共57页（3）检查各明细项目是否与被审计单位销售商品和材料、提供劳务以及专设的销售机构发生的各种费用有关，是否合规、合理，计算是否正确。（4）
33、检查销售佣金支出是否符合规定，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证；如超过规定，是否按规定进行了纳税调整。（5）检查广告费、宣传费等的支出是否合理，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证；如超过规定限额，应在计算应纳税所得额时调整。第54页/共57页（6）检查由产品质量保证产生的预计负债，是否按确定的金额进行会计处理。（7）选择重要或异常的销售费用，检查销售费用各项目开支标准是否符合有关规定，开支内容是否与被审计单位的产品销售或专设销售机构的经费有关，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确。（8）抽取资产负债表日前后一定数量的凭证，实施截止测试，若存在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序，对于重大跨期项目应作必要调整。第55页/共57页（9）如果被审计单位系商品流通企业且已将管理费用科目的核算内容并入本科目核算，应同时实施管理费用审计程序。（10）检查销售费用是否已按照企业会计准则在财务报表中作出恰当的列报。第56页/共57页感谢您的欣赏第57页/共57页