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1、1.1“1.1“应交税费应交增值税”科目 进项税额 已交税金 减免税款 转出未交增值税 销项税额 进项税额转出 转出多交增值税 1 1、一般纳税人增值税的会计科目设置、一般纳税人增值税的会计科目设置第1页/共35页应交税费应交税费应交增值税应交增值税 借方借方 贷方贷方（1）进项税额）进项税额 （5）销项税额）销项税额（2）已交税金）已交税金 （6）进项税额转出）进项税额转出（3）减免税款）减免税款 （7）转出多交增值税）转出多交增值税（4）转出未交增值税）转出未交增值税用丁字账户表示如下用丁字账户表示如下:第2页/共35页(1)(1)进项税额记录企业购入货物、接受应税劳务或应税服务而支付的准
2、予从销项税额中抵扣的增值税额。注意：企业购入货物、接受应税劳务或应税服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。【例题计算题】将原购进的不含税价为10001000元、增值税额为170170元的原材料退回销售方。借：银行存款 11701170应交税费-应交增值税（进项税额）-170-170 开发成本 -1000-1000第3页/共35页(2)(2)已交税金核算本月缴纳本月的增值税款。注意：企业当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”。【例题计算题】1212月1515日缴纳1212月110110日应该缴纳的增值税1010万元，企
3、业应该如何进行账务处理？借：应交税费应交增值税（已交税金）1010贷：银行存款1010第4页/共35页(3)(3)减免税款反映企业按规定减免的增值税款企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。财税201215201215号文件：纳税人购进增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额【例题计算题】某企业为增值税一般纳税人，20162016年5 5月份缴纳技术维护费370370元，如何进行账务处理？缴纳时借：管理费用 370370贷：银行存款 370370按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费应交增值税（减免税款）370370管理费用 -370-370第5页/共35页(
4、4)(4)转出未交增值税核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。【例题计算题】企业增值税账户贷方的销项税额为3000030000元，借方的进项税额为1700017000元，月末的账务处理？借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）13 00013 000贷：应交税费未交增值税 13 00013 000第6页/共35页(5)(5)销项税额记录企业销售货物、提供应税劳务或应税服务应收取的增值税额。注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记。【例题计算题】某企业原销售房屋的不含税价值为100
5、100万元，销项税额为1111万元的房屋被客户要求退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理？借：主营业务收入 100100万贷：银行存款 111111万 应交税费-应交增值税（销项税额)-11)-11万同时冲减成本：借：开发产品 贷：主营业务成本第7页/共35页(6)(6)进项税额转出记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。具体分为三种情况：已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。【例题计算题】某机械厂将外购钢材100000100000元用于修建厂房，应如何进行
6、账务处理？借：在建工程 117 000117 000贷：原材料 100 100 000000应交税费-应交增值税（进项税额转出）17 17 000000在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。借：待处理财产损溢贷：原材料（库存商品等）应交税费-应交增值税（进项税额转出）生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额，账务处理：借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）第8页/共35页(7)(7)转出多交增值税核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。对于由于多预缴税款形成的“应交税费应交增值税”的借方余额，才需要做转出处理。【例题计算题】某企业201
7、62016年6 6月3131日增值税账户贷方的销项税额为1000010000元，借方的进项税额为1700017000元。月末如何进行账务处理？月末不进行账务处理第9页/共35页【例题计算题】某企业20162016年6 6月3131日增值税账户贷方的销项税额为1000010000元，借方的进项税额为80008000元，已交税金为90009000元。月末应该如何进行账务处理？按照“已交税金”与应交增值税借方余额较小一方做转出 应交税费-应交增值税 8000 10000 8000 10000 9000 9000 7000 7000 因为应交税费-应交增值税借方余额为70007000元，小于已交税金借
8、方金额，故账务处理如下：借：应交税费未交增值税 7 0007 000 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）7 7 000 000 第10页/共35页【例题计算题】某企业20162016年6 6月3131日增值税账户贷方的销项税额为1000010000元，借方的进项税额为1100011000元，已交税金为90009000元。月末应该如何进行账务处理？按照“已交税金”与应交增值税借方余额较小一方做转出 应交税费-应交增值税 11000 9000 9000 20000因为应交税费-应交增值税借方余额为2000020000元，大于已交税金借方金额，故账务处理如下：借：应交税费未交增值税 9 000
9、9 000 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）9 9 000 000 第11页/共35页1.2.“1.2.“应交税费未交增值税”科目(1)(1)核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额，转入多缴的增值税也在本明细科目核算。月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”科目，会计分录：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交增值税未交增值税月份终了，企业应将当月多缴的增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”科目，会计分录：借：应交增值税未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）(2)(2)（强调）一般纳税人按征收率计
10、算的增值税记入“应交税费未交增值税”，不通过“应交税费应交增值税（销项税额）”核算。第12页/共35页【例题计算题】某企业转让一台使用过的机器设备（假设已作为固定资产使用），该设备20152015年8 8月购入，原价1 1万元，现以51505150元售出。税收政策：按3%3%的征收率减按2%2%的征收率征收增值税，应纳增值税=51501.032%=100=51501.032%=100（元）取得转让收入时借：银行存款 51505150贷：固定资产清理 50505050 应交税费未交增值税 100100 （51501.032%51501.032%）缴税时借：应交税费未交增值税 100100贷：银行
11、存款 100100规定不得抵扣，且暂未抵规定不得抵扣，且暂未抵扣进项税额；营改增后购扣进项税额；营改增后购进应抵扣未抵扣进项税额进应抵扣未抵扣进项税额的固定资产；营改增前购的固定资产；营改增前购进或自制的固定资产进或自制的固定资产第13页/共35页(3)(3)企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。【例题】某商贸公司为增值税一般纳税人，20162016年7 7月8 8日上缴20162016年6 6月应纳增值税额148000148000元，则正确的会计处理为：借：应交税费未交增值税148 000148 000 贷：银行存款 148 000 148
12、 000(4)(4)月末，本科目的借方余额反映的是企业多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。第14页/共35页(5)(5)用进项留抵税额抵减增值税欠税的问题对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。【例题计算题】某企业20162016年8 8月在税务稽查中应补增值税1515万元欠税未补，若20162016年7 7月期末留抵税额1010万元，8 8月末留抵税额8 8万元，则7 7月和8 8月末用留抵税额抵减欠税的账
13、务处理如下：7 7月增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额进行账务处理：借：应交税费应交增值税(进项税额)100 000)100 000 贷：应交税费未交增值税 100 100 000000 8 8月若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额进行账务处理：借：应交税费应交增值税(进项税额)50 000)50 000贷：应交税费未交增值税 50 50 000000第15页/共35页1.3.“1.3.“应交税费待抵扣进项税额”科目该科目用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据（以下简称增值税抵扣凭证）注明或
14、者计算的进项税额。辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记“应交税费待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目。交叉稽核比对无误后，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税费待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。第16页/共35页1.4.“1.4.“应交税费增值税检查调整”科目(1)(1)在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。“增值税检查调整”明细科目的调整内容涉及借方、贷方、余额三个方面。“增值税检查调整”明细科目的贷方反映调增的销项税
15、额、调减的进项税额、调增的进项税额转出等。具体有以下几种情况：a、取得的销售收入不作销售处理而挂往来账的调整；b、取得的价外费用(如运费、手续费)挂往来账的调整；c、收取的价外费用等应税收入直接冲减费用的调整；d、逾期未退还的包装物押金未列应税收入的调整；e、将自产、委托加工的货物用于非应税项目、对外投资或赠送他人，未视同销售的调整；f、将自产、委托加工、购买的货物发生非正常损失以及购进货物改变用途，其进项税额未转出的调整。第17页/共35页“增值税检查调整”明细科目的借方反映增值税检查处理应调增的进项税额、调减的销项税额、调减的进项税额转出等。具体有以下几种情况：a a、因计算错误而多提销项
16、税额，少计销售收入的调整；b b、因计算错误对支付的运费少计进项税额，多计购进货物成本或经营费用的调整；c c、自产、委托加工、购买的货物发生非正常损失，以及购进货物改变用途，因计算错误而多转进项税额的调整。(2)(2)调账过程中与增值税有关的账户用“应交税费增值税检查调整”替代(3)(3)全部调账事项入账后，结出“应交税费增值税检查调整”的余额，并将该余额转至“应交税费未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。第18页/共35页【例题计算题】5 5月2121日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额1000010000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算
17、。另有50005000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850850元已于上月抵扣。税务机关要求该企业在本月调账并于5 5月3131日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。借：在建工程 1 7001 700 贷：应交税费增值税检查调整 1 7001 700借：原材料 850850 贷：应交税费增值税检查调整 850850借：应交税费增值税检查调整2 5502 550 贷：应交税费未交增值税 2 5502 550借：应交税费未交增值税2 5502 550贷：银行存款 2 5502 550第19页/共35页2 2、销项税额的会计核算2.1.2.1.销售额的定义 销售额是指纳
18、税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用（但不包括收取的销项税额），财政部和国税总局另有规定的除外。价外费用。是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（1 1）代为收取并符合本办法的第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。a a、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；第20页/共35页b、收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）的财政票据；c、所收款项全部上缴财政。（2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。注：代收的公共维修基金、燃气、电费理应不缴纳增值税；建议将有线电视初装费和天然气初装费也由施工单位
19、直接向业主开具相关票据。第21页/共35页2.2.2.2.一般销售方式下销项税额的会计核算纳税义务发生时间均为：收取销售额或取得索取销售额的凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。会计分录为：借：银行存款（应收票据、应收账款）等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）第22页/共35页我公司会计处理：收到客户定金、首付款、客户银行贷款等款项时:借：银行存款 贷：预收账款结利时：借：预售账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）第23页/共35页【案例1 1】利宁服装厂（增值税一般纳税人）向市百货公司销售服装一批，开具的增值税专用发票上注明价款100 000100 00
20、0元，税款17 00017 000元，货款以银行存款支付。其会计分录为：借：银行存款 117 000117 000 贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 00017 000【案例2 2】利宁服装厂（增值税一般纳税人）为某个体户加工一批服装，开具的普通发票上注明加工费23 40023 400元，款项尚未收到。会计分录为：借：应收账款 23 400 23 400 贷：其他业务收入 20 00020 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 4003 400 第24页/共35页2.3、兼营行为与混合销售的区别(1)(1)混合销售。1)1)含义：在同一销
21、售行为中既包括销售货物又涉及劳务。2)2)税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、个体经营者的混合销售行为，按照销售货物增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为按照销售服务缴纳增值税。注：对于乙方单位涉及混合销售的，应在合同中明确增值税税率。第25页/共35页(2)(2)兼营行为1)1)含义：是指纳税人的经营范围既包括销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产。2)2)特点：销售货物或应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。3)3)税务处理：纳税人兼营不同税率或者征收率的货物和应税劳务应分别核算货物或应税劳务销售额。不分别核算从高征收。第26页/共35
22、页 行为行为 判定判定 税务处理税务处理 混合混合销售销售 强调同一项销售行为强调同一项销售行为中存在两类经营项目中存在两类经营项目的混合，二者有从属的混合，二者有从属关系关系 依纳税人经营主业，依纳税人经营主业，只征一种税只征一种税 兼营兼营非应非应税劳税劳务务 强调同一纳税人的经强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营活动中存在两类经营项目，二者无直接营项目，二者无直接从属关系从属关系 依纳税人核算水平依纳税人核算水平1.1.分别核算：按照分别核算：按照不用税率或者征收不用税率或者征收率征收率征收2.2.未分别核算：从未分别核算：从高征收或者税务机高征收或者税务机关核定关核定 第27页/共3
23、5页3 3、进项税额的会计核算 3.1 3.1 进项税额的会计核算 1.1.进项税额的会计核算 【例题计算题】我公司新项目总包单位申报粮款10001000万，进项税额110110万，款项已支付。其会计分录为：借：开发成本 10001000万 应交税费应交增值税（进项税额）110110万 贷：银行存款 11001100万注：票、款、物三流一致纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。第28页/共35页房地产公司兼有新老项目无法明确划分进项税国税总局公告2016年第18号公告一般纳税人销售自行开
24、发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额，应以建筑工程施工许可证注明的“建筑规模”为依据进行划分。不得抵扣的进项税额=当期无法划分的进项税额*（简易计税、免税房地产项目建设规模/房地产项目总建设规模）第29页/共35页4 4、进项税额转出的会计核算 4.1 4.1 不得抵扣进项税额（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。其中涉及的无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务
25、和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。第30页/共35页（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）纳税人取得的增值税抵扣凭证不符合法律、行政法规或者国税总局有关规定，其进项税额不得从销项税额中抵扣；（8）未在规定期限认证或者申报抵扣的；（9）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
26、第31页/共35页4.2.4.2.发生非正常损失时进项税额转出的会计核算 企业货物发生非正常损失，在未查明原因之前，按照该货物的实际成本与转出的进项税额之和借记“待处理财产损益”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。【例题计算题】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）9 9月份仓库被盗，丢失彩电5050台，每台成本800800元，其中每台彩电中外购货物和应税劳务成本比例为50%50%，综合抵免率为20%20%。应转出进项税额=50*800*50%*20%=4000(=50*800*50%*20%=4000(元)会计分录：借：待处理财产损溢 44
27、00044 000 贷：库存商品 40 00040 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）4 0004 000第32页/共35页4.3.在取得增值税专用发票时已知不得抵扣的会计处理：借:管理费用 1000 销售费用 1000 开发成本 10000 应交税费应交税费进项税额 1330（分开做）管理费用 170 销售费用60 开发成本 1100 贷:应交税费应交增值税（进项税额转出）1330 银行存款 13330 管理费采购办公用品进项税率17%，进项税额170；销售费用为广告费，进项税率6%，进项税额为60元，开发成本为建筑服务，进项税率为11%进项税额为1100。第33页/共35页5 5、减免税款的会计核算 5.1 5.1、直接减免增值税的会计核算对于直接免征的货物销售时，不使用增值税专用发票，其取得的销售收入全部计入“主营业务收入”，然后按适用税率计算出免缴的增值税税额。其会计分录 借：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额）结转免缴税款时：借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：营业外收入5.2 5.2 先征后返、即征即退增值税的会计核算对于先征后返、即征即退的纳税人，计缴税款时按正常销售处理，返还税款时，借记“银行存款”，贷记“营业外收入”第34页/共35页感谢您的观看！第35页/共35页