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1、现金及应收款项现金及应收款项v目的和要求：目的和要求：1 1、了解货币资金的管理与控制；、了解货币资金的管理与控制；2 2、重点掌握应收票据的核算与贴现；、重点掌握应收票据的核算与贴现；3 3、重点掌握应收账款的、重点掌握应收账款的总价法与净价法总价法与净价法；4 4、了解并熟悉预付账款及其他应收款核算；、了解并熟悉预付账款及其他应收款核算；5 5、重点掌握坏账的计提范围与计提方法；、重点掌握坏账的计提范围与计提方法；6 6、熟悉货币资金及应收预付项目在会计报表、熟悉货币资金及应收预付项目在会计报表中的列示。中的列示。第一节第一节 货币资金货币资金一、范围一、范围（一）含义（一）含义 注意：支
2、票、银行汇票、本票及邮政注意：支票、银行汇票、本票及邮政汇票也包括在货币资金的范围之内。汇票也包括在货币资金的范围之内。（二）不属于货币资金范围的项目：（二）不属于货币资金范围的项目：出纳员手中持有的欠款欠条、客户出具出纳员手中持有的欠款欠条、客户出具的远期支票等的远期支票等 。不受企业控制的或限制用途的，且不能不受企业控制的或限制用途的，且不能供企业日常经营使用的现金。供企业日常经营使用的现金。（三）特点（三）特点 1 1、流动性最强、流动性最强,且易于隐藏和转移且易于隐藏和转移 ；2 2、货币资金作为一般等价物，既是支付、货币资金作为一般等价物，既是支付手段，又是非生产性资产，除存款利息外
3、，手段，又是非生产性资产，除存款利息外，不能为企业创造任何价值。不能为企业创造任何价值。二、现金的内部管理二、现金的内部管理（一）（一）管理管理 企业应严格遵守国家有关货币资金管企业应严格遵守国家有关货币资金管理制度，正确进行货币资金收支的核算；理制度，正确进行货币资金收支的核算；监督货币资金使用的合法性与合理性；监督货币资金使用的合法性与合理性；加强货币资金的内部控制，确保加强货币资金的内部控制，确保货币资金的安全与完整。货币资金的安全与完整。（二）内部控制（二）内部控制内部会计控制规范内部会计控制规范货币资金货币资金 (试行试行)。1 1、现金控制的基本原则、现金控制的基本原则（1 1）现
4、金内部控制制度的原则）现金内部控制制度的原则 现金收支业务尽量通过银行结算；现金收支业务尽量通过银行结算；实行内部牵制制度；实行内部牵制制度；实行内部稽核制度；实行内部稽核制度；（2 2）现金收入的内部控制）现金收入的内部控制 明确分工，防止由单独一人经办可明确分工，防止由单独一人经办可能发生的弊端；能发生的弊端；每笔现金收入都应开收款收据；每笔现金收入都应开收款收据；由专人控制收据和销货发票的数量由专人控制收据和销货发票的数量和和编号；编号；应及时解款入账。尽可能当天（最应及时解款入账。尽可能当天（最晚晚次日上午）送存银行；次日上午）送存银行；必须建立必须建立“收据销号收据销号”制度制度 ，
5、收，收到款到款项时应由两人会同拆封。项时应由两人会同拆封。（3 3）现金支出的内部控制现金支出的内部控制据国据国务院发布务院发布现金管理暂行条例现金管理暂行条例规定规定 A A、严格控制现金的使用范围、严格控制现金的使用范围 可用现金支付的款项可用现金支付的款项职工工资、职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的款项；
6、出差人员必需随身携带的差他物资的款项；出差人员必需随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出；中国人民旅费；结算起点以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。银行确定需要支付现金的其他支出。B B、其他款项支付应通过银行转账、其他款项支付应通过银行转账结算。结算。C C、采购、出纳、记账应分别由不同的、采购、出纳、记账应分别由不同的经办人员负责等等。经办人员负责等等。（4 4）库存现金的控制）库存现金的控制 A A、正确核定库存现金限额，要按规、正确核定库存现金限额，要按规定定限额控制库存现金。限额控制库存现金。B B、未未经经银银行行许许可可，不不得得坐坐支支现现金金。C C、必
7、须日清月结，不得、必须日清月结，不得“白条抵白条抵库库”。D D、要定期和不定期地由内部审计或稽、要定期和不定期地由内部审计或稽核人员查核。核人员查核。三、零用现金制度三、零用现金制度（一）定额零用现金的建立（一）定额零用现金的建立 1 1、含义：零用现金以备日常开销之用。、含义：零用现金以备日常开销之用。2 2、账务处理、账务处理 （1 1）建立零用金时：）建立零用金时：借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款（或现金）贷：银行存款（或现金）（2 2）收回零用金时：）收回零用金时：借：银行存款（或现金）借：银行存款（或现金）贷：其他应收款贷：其他应收款（二）运用及报销（二）运用及报销 1
8、1、运用、运用 2 2、报销、报销v 账务处理：账务处理：（1 1）申请报销，补充零用现金不足：）申请报销，补充零用现金不足：借：费用类账户借：费用类账户 贷：银行存款（或现金）贷：银行存款（或现金）（2 2）现金发生短缺或溢余时，暂时记入）现金发生短缺或溢余时，暂时记入“待处理财产损益待处理财产损益”科目，查明原因后转科目，查明原因后转销。销。（三）零用现金的收回和定额的调整（三）零用现金的收回和定额的调整v 账务处理：账务处理：1 1、增加定额：、增加定额：借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款（或现金）贷：银行存款（或现金）2 2、减少或收回：、减少或收回：借：银行存款（或现金）借：
9、银行存款（或现金）贷：其他应收款贷：其他应收款四、银行存款余额的调节四、银行存款余额的调节（一）出现差异的原因（一）出现差异的原因v 未达账项，是指企业与银行之间对于未达账项，是指企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不一致，同一项业务，由于取得凭证的时间不一致，记账时间不一致，而发生一方已取得结算凭记账时间不一致，而发生一方已取得结算凭证已证已登记入登记入账账，而另一方由于未取得结算凭，而另一方由于未取得结算凭证尚未入证尚未入账账的款项。的款项。（二）银行存款余额调节（二）银行存款余额调节v 原理方法：在双方现有余额基础上，各原理方法：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未
10、收账项，减去对方自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项。已付、本方未付账项。v公式：公式：银行存款日记账余额银行存款日记账余额+银行已收企业未收账银行已收企业未收账项项-银行已付企业未付账项银行已付企业未付账项=银行对账单余额银行对账单余额+企业已收银行未收账项企业已收银行未收账项-企业已付银行未付企业已付银行未付账项账项（三）银行存款余额调节后的会计处理（三）银行存款余额调节后的会计处理 1 1、记账错误的处理、记账错误的处理 2 2、未达账项的处理、未达账项的处理五、货币资金溢缺的会计处理五、货币资金溢缺的会计处理（一）现金短缺或溢余的处理方法（一）现金短缺或溢余的处理方
11、法 1 1、现金短缺、现金短缺v 按实际短缺的金额：按实际短缺的金额：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：现金贷：现金v 查明原因后：查明原因后：（1 1）属于责任人员赔偿：）属于责任人员赔偿：借：其他应收款借：其他应收款应收现金短缺款（应收现金短缺款（*个人）个人）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 （2 2）属于保险公司赔偿：）属于保险公司赔偿：借：其他应收款借：其他应收款应收保险赔款应收保险赔款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 （3 3）无法查明原因的：）无法查明原因
12、的：借：管理费用借：管理费用现金短缺现金短缺 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2 2、现金溢余、现金溢余v 按实际溢余的金额：按实际溢余的金额：借：现金借：现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢v 查明原因后：查明原因后：（1 1）属于应支付有关人员或单位的：）属于应支付有关人员或单位的：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款应付现金溢余（应付现金溢余（*）（2 2）无法查明原因的：）无法查明原因的：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产
13、损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入现金溢余现金溢余（二）银行存款发生损失的处理（二）银行存款发生损失的处理 借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款 （课堂练习）（课堂练习）1 1、根据某企业发生的有关现金清查业务，、根据某企业发生的有关现金清查业务，编制会计分录编制会计分录（1 1）企业进行现金清查，发现长款）企业进行现金清查，发现长款9090元，原元，原因待查。因待查。（2 2）经反复核查，仍无法查明长款）经反复核查，仍无法查明长款9090元的具体原元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。入。（3 3
14、）现金清查中发现有无法查明具体原因的现金）现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款短款4040元。元。（4 4）经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成）经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成的，应由出纳人员赔偿，向出纳人员发出赔偿责的，应由出纳人员赔偿，向出纳人员发出赔偿责任书。任书。第二节第二节 应收账款应收账款一、应收账款的确认一、应收账款的确认（一）入账时间：即销售收入确认的时间（一）入账时间：即销售收入确认的时间（满足收入确认的条件）。（满足收入确认的条件）。（二）入账金额（二）入账金额 1 1、金额：按实际发生额入账。即在一般、金额：按实际发生额入账。即在一般情况下，按发票金额（包
15、括增值税）和代垫情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂费入账。运杂费入账。2 2、处理方法、处理方法 （1 1）商业折扣）商业折扣(Trade discount)(Trade discount)对应收账款和销售收入的入账金对应收账款和销售收入的入账金额均不会产生影响。额均不会产生影响。（2 2）现金折扣）现金折扣v表现形式为：表现形式为：“1/10,n/30”1/10,n/30”（信用（信用期限期限3030天，如果在天，如果在1010天内付款可享受天内付款可享受1%1%的现的现金折扣）。金折扣）。v处理方法：处理方法：A A、总价法：应收账款和销售收入按总额、总价法：应收账款和销售收入按总
16、额入账，其现金折扣在实际发生时予以确认。入账，其现金折扣在实际发生时予以确认。账务处理：账务处理：a a、发生销售业务时：、发生销售业务时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金 b b、实际收到款项时：、实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款v 目前我国会计实务当中均采用总价法进目前我国会计实务当中均采用总价法进行核算。行核算。B B、净价法：应收账款和销售收入按、净价法：应收账款和销售收入按扣除最大现金折扣后的净额入账，客户因扣除最大现金折扣后的净额入账，客户因超过折扣期付款而丧失的现金折扣，冲减财超过折扣
17、期付款而丧失的现金折扣，冲减财务费用。务费用。账务处理：账务处理：a a、发生销售业务时：、发生销售业务时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金 b b、客户超过折扣期付款时：、客户超过折扣期付款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 财务费用财务费用 （例）（例）（三）销售退回与折让（三）销售退回与折让v 只在实际发生时冲减相关的应收账款。只在实际发生时冲减相关的应收账款。二、坏账二、坏账（一）含义（一）含义 1 1、坏账：指企业无法收回的应收帐款。、坏账：指企业无法收回的应收帐款。2 2、坏账损失：指由于发生坏账而造成的、坏账损失：指
18、由于发生坏账而造成的损失。损失。（二）（二）坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理 1 1、直接转销法：只在确认应收账款无、直接转销法：只在确认应收账款无法收回时才对坏账损失进行确认。法收回时才对坏账损失进行确认。v 账务处理：账务处理：借：管理费用借：管理费用 贷：应收账款贷：应收账款 2 2、备抵法：按期估计坏账损失，列为坏、备抵法：按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法。时，冲销坏账准备的方法。（1 1）账户设置：）账户设置：借方借方 坏坏 账账 准准 备备 贷方贷方实际发生的坏账或冲实际发生的坏账或冲 计提的
19、坏账准备计提的坏账准备减已计提的坏账准备减已计提的坏账准备 （2 2）账务处理：）账务处理：A A、按期估计坏账损失时：、按期估计坏账损失时：借：管理费用借：管理费用 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 B B、实际发生坏账时：、实际发生坏账时：借：坏帐准备借：坏帐准备 贷：应收账款贷：应收账款 （3 3）按期估计坏账的方法）按期估计坏账的方法 A A、销货百分比法：以赊销金额的一定、销货百分比法：以赊销金额的一定百分比估计坏账损失。百分比估计坏账损失。B B、应收账款年末余额百分比法、应收账款年末余额百分比法 C C、账龄分析法、账龄分析法（三）坏账收回账务处理（三）坏账收回账务处理 1 1、直接转销
20、法下：、直接转销法下：借：应收账款借：应收账款 贷：管理费用贷：管理费用 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 2 2、备抵法下：、备抵法下：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款三、债务人以非现金资产抵偿债务的账务处理三、债务人以非现金资产抵偿债务的账务处理（一）不涉及补价（一）不涉及补价 1 1、短期投资、短期投资 2 2、存货、存货 3 3、固定资产、固定资产 4 4、长期投资、长期投资（二）涉及补价（二）涉及补价 1 1、收到补价的企业，按照账面价值减去、收到补价的企业，按照账面价值减去补价，加上应支付的相关
21、税费，减去应扣减补价，加上应支付的相关税费，减去应扣减增值税，作为所接受的非现金资产的入账价增值税，作为所接受的非现金资产的入账价值。值。2 2、支付补价的企业，按照账面价值加上、支付补价的企业，按照账面价值加上应支付的补价和相关税费，减去应扣减应支付的补价和相关税费，减去应扣减增值税，作为所接受的非现金资产的入账价增值税，作为所接受的非现金资产的入账价值。值。四、应收账款的融通四、应收账款的融通（一）应收账款抵借（一）应收账款抵借 1 1、含义、含义 指应收账款的持有者向银行或金融指应收账款的持有者向银行或金融公司取得以应收账款为抵押的借款。公司取得以应收账款为抵押的借款。2 2、账户设置：
22、、账户设置：“抵借应收账款抵借应收账款”3 3、账务处理、账务处理 （1 1）抵借时：）抵借时：借：抵借应收账款借：抵借应收账款 贷：应收账款贷：应收账款 （2 2）取得借款时：）取得借款时：借：银行存款借：银行存款 贷：负债类科目贷：负债类科目 （3 3）收到抵借的应收账款时：）收到抵借的应收账款时：借：相关科目借：相关科目 贷：抵借应收账款贷：抵借应收账款 （4 4）归还银行借款及利息时：）归还银行借款及利息时：借：负债类科目借：负债类科目 财务费用（利息）财务费用（利息）贷：银行存款贷：银行存款（二）应收账款让售（二）应收账款让售 1 1、含义、含义 指应收账款持有者将应收账款所有权指应
23、收账款持有者将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构，由它直接向客户让售给代理商或信贷机构，由它直接向客户收账。收账。2 2、基本程序、基本程序 3 3、账户设置：、账户设置：“应收账款让售损失应收账款让售损失”、“应收代理商款应收代理商款”、“销售折扣与折让销售折扣与折让”、“已让售应收账款折扣已让售应收账款折扣”、“已让售应收账已让售应收账款负债款负债”4 4、账务处理、账务处理 （1 1）无追索权让售：由代理商承担损失）无追索权让售：由代理商承担损失 借：银行存款借：银行存款 应收账款让售损失应收账款让售损失 应收代理商款应收代理商款 贷：应收账款贷：应收账款 （2 2）追索权让售：一切损
24、失仍由应收）追索权让售：一切损失仍由应收账款出让方承担。账款出让方承担。1 1、按销售业务处理：与无追索权让售基、按销售业务处理：与无追索权让售基本相同，同时还应确认坏账损失。本相同，同时还应确认坏账损失。2 2、按借款业务处理：让售时不注销应收、按借款业务处理：让售时不注销应收账款，而是增记负债，代理商收取的手续费账款，而是增记负债，代理商收取的手续费应作为融资成本，在应收账款持有期内摊应作为融资成本，在应收账款持有期内摊销，并确认坏账损失。销，并确认坏账损失。第三节第三节 应收票据应收票据一、种类一、种类（一）商业票据：期票和商业汇票（一）商业票据：期票和商业汇票（二）我国使用的商业票据是
25、商业汇票（银（二）我国使用的商业票据是商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票），且不带息。行承兑汇票和商业承兑汇票），且不带息。二、应收票据的确认及会计处理二、应收票据的确认及会计处理（一）按票据面值确认（一）按票据面值确认 借：应收票据借：应收票据 贷：产品销售收入贷：产品销售收入二、按票据现值确认二、按票据现值确认 （一）账户设置（一）账户设置 “应收票据溢价应收票据溢价”、“应收票据折价应收票据折价”（二）账务处理（二）账务处理 1 1、带息票据的处理、带息票据的处理 （1 1）当票面利率）当票面利率=市场利率时，现值市场利率时，现值=面面值，需确认每年利息收入值，需确认每年利息收入,冲减
26、财务费用。冲减财务费用。v 相关公式：相关公式：本金现值本金现值 =票据面值票据面值*1 1 （1+i1+i）n n 利息现值利息现值=面值面值*I*1 1I*1 1 （1+i1+i）+（1+i1+i）nn （2 2）当票面利率）当票面利率 市场利率时，现值市场利率时，现值 面面值，差额为溢价，每年摊销溢价调整财务费值，差额为溢价，每年摊销溢价调整财务费用。用。v公式：利息收入公式：利息收入=实收利息实收利息-溢价摊销额溢价摊销额 （3 3）当票面利率）当票面利率 市场利率时，现值市场利率时，现值 面面值，差额为折价，每年摊销折价调整财务费值，差额为折价，每年摊销折价调整财务费用。用。v公式：
27、利息收入公式：利息收入=实收利息实收利息+折价摊销额折价摊销额v溢折价摊销：溢折价摊销：a a、直线法：按期限平均摊销。、直线法：按期限平均摊销。b b、实际利率法：、实际利率法：溢折价摊销额溢折价摊销额 =期末票据现值期末票据现值*实际利率实际利率 -票面利息票面利息 2 2、不带息票据的处理、不带息票据的处理v 注：只可能出现折价。注：只可能出现折价。三、应收票据期末及到期账务处理三、应收票据期末及到期账务处理（一）期末计息（一）期末计息 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用（二）到期收回（二）到期收回 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用（未计息部分
28、）财务费用（未计息部分）（三）到期无法收回（三）到期无法收回 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据四、应收票据贴现四、应收票据贴现（一）含义：票据送交银行并扣除贴现息后（一）含义：票据送交银行并扣除贴现息后以获得剩余款项。以获得剩余款项。（二）贴现额（二）贴现额v 公式：公式：贴现额贴现额 =票据面值（或到期值）票据面值（或到期值）-贴现息贴现息贴现息贴现息 =票据面值（或到期值）票据面值（或到期值）*贴现率贴现率 *贴现期贴现期注：贴现期若按天数计算，则注：贴现期若按天数计算，则“算头不算算头不算 尾尾”；若按月计算，则不计算天数，直；若按月计算，则不计算天数，直 接以月底日为
29、票据到期日。接以月底日为票据到期日。（三）账务处理（三）账务处理 1 1、无追索权应收票据、无追索权应收票据 2 2、有追索权应收票据、有追索权应收票据 （1 1）在报表附注中披露或有负债。）在报表附注中披露或有负债。（2 2）设账记录）设账记录v 贴现时，设置贴现时，设置“已贴现应收票据已贴现应收票据”应收应收票据抵减科目。票据抵减科目。借：银行存款借：银行存款 贷：已贴现应收票据贷：已贴现应收票据 其他科目其他科目 第四节第四节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款一、预付账款一、预付账款v 注：当企业该项业务不多时，也可直接通注：当企业该项业务不多时，也可直接通过过“应付账款应付账款”处理核算。确定无法收回货处理核算。确定无法收回货物时，转入物时，转入“其他应收款其他应收款”。二、其他应收款二、其他应收款（一）含义：除应收票据、应收账款、预付（一）含义：除应收票据、应收账款、预付账款以外的应收、暂付款。账款以外的应收、暂付款。（二）计提坏账（二）计提坏账