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1、管理会计第七章存货决策(2)本讲稿第一页，共三十六页引言 存货的概念及功能 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在成品、在生产过程或提供劳务过品、处在生产过程中的在成品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。它是企业流动资产的重要组成程中耗用的材料和物料等。它是企业流动资产的重要组成部分，在流动资产中所占的比重较大。部分，在流动资产中所占的比重较大。储存存货的原因：储存存货的原因：防止停工待料；防止停工待料；适应市场变化；适应市场变化；降低进货成本。降低进货成本。本讲稿第二页，共三十六页买价买价买价买价 +
2、运杂费运杂费运杂费运杂费 存货的采购成本的构成存货的采购成本的构成 注意注意：存货的采购成本，在采购批量决策中一般属于存货的采购成本，在采购批量决策中一般属于无关成本无关成本；如如果果供供应应商商采采用用“数数量量折折扣扣”等等优优惠惠办办法法，采采购购成成本本即即为为决决策策的的相关成本相关成本。采购成本采购数量单位采购成本第一节第一节 存货成本存货成本（一）采购成本（一）采购成本本讲稿第三页，共三十六页订货成本订货成本固定订货成本固定订货成本变动订货成本变动订货成本随订货次数的变动作正比例变动的成本随订货次数的变动作正比例变动的成本 为了维持一定的采购能力而发生的、各为了维持一定的采购能力
3、而发生的、各期金额比较稳定的成本期金额比较稳定的成本决策相关成本决策相关成本 为订货而发生的各种成本，包括采购人员的工资、采购部门的为订货而发生的各种成本，包括采购人员的工资、采购部门的一般经费（如办公费、水电费、折旧费等）和采购业务费（如差旅一般经费（如办公费、水电费、折旧费等）和采购业务费（如差旅费、邮电费、检验费等）。费、邮电费、检验费等）。第一节第一节 存货成本存货成本（二）订货成本（二）订货成本本讲稿第四页，共三十六页储存成本储存成本固定储存成本固定储存成本变动储存成本变动储存成本总额大小取决于存货数量和储存时间的成本总额大小取决于存货数量和储存时间的成本总额稳定，与储存存货数量和储
4、存时间无关的成本总额稳定，与储存存货数量和储存时间无关的成本决策相关成本决策相关成本 因储存存货而发生的各种成本，包括支付给储运部门的仓储费、因储存存货而发生的各种成本，包括支付给储运部门的仓储费、存存货占用资本应计的利息（机会成本）、货占用资本应计的利息（机会成本）、保险费、损耗费、公司自设保险费、损耗费、公司自设仓库的一切费用等。仓库的一切费用等。第一节第一节 存货成本存货成本（三）存储成本（三）存储成本本讲稿第五页，共三十六页 由于存货数量不能及时满足生产和销售的需要而给公由于存货数量不能及时满足生产和销售的需要而给公司带来的损失。司带来的损失。缺货成本大多是机会成本。在允许缺货情况下，
5、缺货缺货成本大多是机会成本。在允许缺货情况下，缺货成本是相关成本，在不允许缺货情况下，缺货成本是无关成本是相关成本，在不允许缺货情况下，缺货成本是无关成本。成本。第一节第一节 存货成本存货成本（四）缺货成本（四）缺货成本本讲稿第六页，共三十六页存货决策的内容：存货决策的内容：决定进货项目决定进货项目 选择供货单位选择供货单位 决定进货批量决定进货批量 决定进货时间决定进货时间 财务决策财务决策第二节第二节 存货决策存货决策本讲稿第七页，共三十六页 经济订货批量（经济订货批量（EOQ）是使存货总成本最低的订货批量是使存货总成本最低的订货批量 经济批量基本模型的经济批量基本模型的假设条件假设条件（
6、1）存货的年需要量和日耗量是固定不变的；）存货的年需要量和日耗量是固定不变的；（2）每批货物均一次全额到达；）每批货物均一次全额到达；（3）不考虑数量折扣的情况；）不考虑数量折扣的情况；（4）没有缺货情况。）没有缺货情况。第二节第二节 存货决策存货决策（一）经济订货批量的基本模型（一）经济订货批量的基本模型（一）经济订货批量的基本模型（一）经济订货批量的基本模型本讲稿第八页，共三十六页时间储存量0最高储量（订货批量）Q平均储量 Q/2第二节第二节 存货决策存货决策（一）经济订货批量的基本模型（一）经济订货批量的基本模型（一）经济订货批量的基本模型（一）经济订货批量的基本模型本讲稿第九页，共三十
7、六页 基本思想基本思想与存货决策相关的成本相关订货成本相关储存成本第二节第二节 存货决策存货决策（一）经济订货批量的基本模型（一）经济订货批量的基本模型（一）经济订货批量的基本模型（一）经济订货批量的基本模型本讲稿第十页，共三十六页 存货决策的目的：存货决策的目的：找出使订货成本和储存成本合计数最低的订货批量，即经济订货批量。找出使订货成本和储存成本合计数最低的订货批量，即经济订货批量。第二节第二节 存货决策存货决策（一）经济订货批量的基本模型（一）经济订货批量的基本模型（一）经济订货批量的基本模型（一）经济订货批量的基本模型本讲稿第十一页，共三十六页 经济订货批量的基本模型经济订货批量的基本
8、模型推导及公式推导及公式求导经济订货批量经济订货批量的计算公式：的计算公式：最低年成本合计最低年成本合计（T*）的计算公式：）的计算公式：第二节第二节 存货决策存货决策（一）经济订货批量的基本模型（一）经济订货批量的基本模型（一）经济订货批量的基本模型（一）经济订货批量的基本模型本讲稿第十二页，共三十六页 【例例7-1】假设某厂全年耗用假设某厂全年耗用A材料材料1200千克，每次订货成本千克，每次订货成本10元，每元，每千克材料的年储存成本千克材料的年储存成本0.6元。元。要求计算要求计算：（1）经济订货批量）经济订货批量Q*（2）最低年成本）最低年成本T*（3）最佳订货次数）最佳订货次数A/
9、Q*解析：第二节第二节 存货决策存货决策（一）经济订货批量的基本模型（一）经济订货批量的基本模型（一）经济订货批量的基本模型（一）经济订货批量的基本模型本讲稿第十三页，共三十六页 存存货货一一次次订订货货后后陆陆续续到到达达、陆陆续续使使用用的的情情况况下下，最最佳佳订订货货批量和最低年成本的计算公式为：批量和最低年成本的计算公式为：最低年成本最低年成本最佳订货批量最佳订货批量Y：每日耗用存货数量：每日耗用存货数量X：每日到达存货数量：每日到达存货数量第二节第二节 存货决策存货决策（二）经济订货批量的基本模型（二）经济订货批量的基本模型（二）经济订货批量的基本模型（二）经济订货批量的基本模型本
10、讲稿第十四页，共三十六页 【例例7-2】某厂生产某厂生产A产品，全年需要甲种原料产品，全年需要甲种原料3 600千克，每次订货千克，每次订货成本为成本为200元，每千克原料年储存成本为元，每千克原料年储存成本为12元，订货后每日到货量为元，订货后每日到货量为40千克，每日耗用量为千克，每日耗用量为10千克。千克。要求：计算甲种原料经济订货批量和成本。要求：计算甲种原料经济订货批量和成本。解析：第二节第二节 存货决策存货决策（二）一次订货，边进边出情况下的决策（二）一次订货，边进边出情况下的决策（二）一次订货，边进边出情况下的决策（二）一次订货，边进边出情况下的决策本讲稿第十五页，共三十六页经济
11、订货批量的计算步骤：经济订货批量的计算步骤：确定无商业折扣条件下的经济批量和存货相关总成本确定无商业折扣条件下的经济批量和存货相关总成本 加进不同批量的商业折扣差异因素，分别计算存货相关总成本加进不同批量的商业折扣差异因素，分别计算存货相关总成本 比较不同批量下的相关存货总成本，找出存货总成本比较不同批量下的相关存货总成本，找出存货总成本最低的定货批量最低的定货批量除了考虑除了考虑订货成本订货成本和和储存成本储存成本外，还应考虑外，还应考虑采购成本采购成本。总成本年订货成本总成本年订货成本年年储存成本储存成本年年采购成本采购成本第二节第二节 存货决策存货决策（三）存在数量折扣情况下的决策（三）
12、存在数量折扣情况下的决策（三）存在数量折扣情况下的决策（三）存在数量折扣情况下的决策本讲稿第十六页，共三十六页 【例例7-3】某公司全年需要甲零件某公司全年需要甲零件1200件，每次订货成本为件，每次订货成本为400元，元，每件年每件年储存成本为储存成本为6元，采购价格元，采购价格10元元/件。供应商规定：每次购买数量达件。供应商规定：每次购买数量达600件时，件时，可给予可给予2%的批量折扣，问应以多大批量订货的批量折扣，问应以多大批量订货?解析：解析：计算没有数量折扣时的经济订货批量：计算没有数量折扣时的经济订货批量：如果公司不接受数量折扣（如果公司不接受数量折扣（400400件），总成本
13、为：件），总成本为：计算接受折扣时计算接受折扣时(即订货批量为即订货批量为600600件件)的总成本的总成本 第二节第二节 存货决策存货决策（三）存在数量折扣情况下的决策（三）存在数量折扣情况下的决策（三）存在数量折扣情况下的决策（三）存在数量折扣情况下的决策本讲稿第十七页，共三十六页第二节第二节 存货决策存货决策（四）订单批量受限时的决策（四）订单批量受限时的决策（四）订单批量受限时的决策（四）订单批量受限时的决策 实际工作中，许多供货商只接受整数批量的订单，如按打、实际工作中，许多供货商只接受整数批量的订单，如按打、百件、吨等。百件、吨等。在这种情况下，采用经济订购批量基本数学模型计算出来
14、的最优在这种情况下，采用经济订购批量基本数学模型计算出来的最优进货批量可能不符合供货商的销售原则，因此需要在此最优进货批量进货批量可能不符合供货商的销售原则，因此需要在此最优进货批量两边确定两种允许数量，通过计算各自的年度成本总额来比较优劣。两边确定两种允许数量，通过计算各自的年度成本总额来比较优劣。P218 P218 例例7-97-9本讲稿第十八页，共三十六页第二节第二节 存货决策存货决策（五）存储量受限时的决策（五）存储量受限时的决策（五）存储量受限时的决策（五）存储量受限时的决策 企业的存储能力是有限的，有时候通过公式计算出来的最优购货批企业的存储能力是有限的，有时候通过公式计算出来的最
15、优购货批量可能大于企业的实际存储能力。那么如果坚持最优购货量，需要增量可能大于企业的实际存储能力。那么如果坚持最优购货量，需要增加必要的成本（如新仓库的租赁费），在进行决策时，这部分增加的加必要的成本（如新仓库的租赁费），在进行决策时，这部分增加的仓库费用就要考虑进去。然后再与企业按最大存储量购货所需的成本仓库费用就要考虑进去。然后再与企业按最大存储量购货所需的成本总额进行比较即可。总额进行比较即可。P219,例例7-10本讲稿第十九页，共三十六页在提前订货的情况下，企业再次发出定单时，尚有存货的库存在提前订货的情况下，企业再次发出定单时，尚有存货的库存量，称为再订货点。量，称为再订货点。确定
16、企业还剩多少存货时应该订货？确定企业还剩多少存货时应该订货？订货过早订货过早会增加存货的储存量，会增加存货的储存量，造成物资与资本的积压造成物资与资本的积压 订货过迟订货过迟 会使存货储备减少，会使存货储备减少，一旦供货不及时，就会一旦供货不及时，就会影响生产需要影响生产需要权衡决策第二节第二节 存货决策存货决策（六）再订货点决策（六）再订货点决策（六）再订货点决策（六）再订货点决策本讲稿第二十页，共三十六页 再订货点用再订货点用R R表示，它的数量等于交货期（表示，它的数量等于交货期（L L）和每日平均需用量）和每日平均需用量（d d）的乘积，即）的乘积，即R=LdR=Ld。在存货不能随时补
17、充的情况下，公司在尚存在存货不能随时补充的情况下，公司在尚存R R件存货时，就件存货时，就应当再次订货，等到下批订货到达时，原有库存刚好用完。此时，应当再次订货，等到下批订货到达时，原有库存刚好用完。此时，有关存货的每次订货批量、订货次数、订货间隔时间等并无变化，有关存货的每次订货批量、订货次数、订货间隔时间等并无变化，与瞬时补充时相同。与瞬时补充时相同。即订货提前期对经济订货批量并无影响。即订货提前期对经济订货批量并无影响。第二节第二节 存货决策存货决策（六）再订货点决策（六）再订货点决策（六）再订货点决策（六）再订货点决策本讲稿第二十一页，共三十六页时间储存量0交货期间用量R交货期再订货点
18、第二节第二节 存货决策存货决策（六）再订货点决策（六）再订货点决策（六）再订货点决策（六）再订货点决策本讲稿第二十二页，共三十六页请大家思考如果存货耗用速度加快了，会怎样？如果存货耗用速度加快了，会怎样？如果交货期延长了，会怎样？如果交货期延长了，会怎样？出现库存耗竭！第二节第二节 存货决策存货决策（七）安全库存决策（七）安全库存决策（七）安全库存决策（七）安全库存决策本讲稿第二十三页，共三十六页时间储存量0库存耗竭再订货点存货耗用速度加快存货耗用速度加快第二节第二节 存货决策存货决策（七）安全库存决策（七）安全库存决策（七）安全库存决策（七）安全库存决策本讲稿第二十四页，共三十六页时间储存量
19、0库存耗竭再订货点交货期延长交货期延长第二节第二节 存货决策存货决策（七）安全库存决策（七）安全库存决策（七）安全库存决策（七）安全库存决策本讲稿第二十五页，共三十六页库存耗竭的发生，往往给企业带来不利影响：专程派人库存耗竭的发生，往往给企业带来不利影响：专程派人采购材料，停产等待新的材料运达，或者失去顾客。采购材料，停产等待新的材料运达，或者失去顾客。为了避免上述不利影响，企业往往建立保险储备并确定一为了避免上述不利影响，企业往往建立保险储备并确定一个最佳安全库存量。这些存货在正常情况下不动用，只有个最佳安全库存量。这些存货在正常情况下不动用，只有当存货过量使用或送货延迟时才动用。当存货过量
20、使用或送货延迟时才动用。安全库存是为防止存货需求大增或送货延迟而储备的存货。安全库存是为防止存货需求大增或送货延迟而储备的存货。建立保险储备，可以使企业避免缺货造成的损失，但储存成建立保险储备，可以使企业避免缺货造成的损失，但储存成本会上升本会上升。研究保险储备的目的，就是要找出合理的储备研究保险储备的目的，就是要找出合理的储备量，使存货量，使存货储备成本储备成本与与缺货成本缺货成本之和最小。之和最小。存在安全库存时，再订货点（存在安全库存时，再订货点（R）提高为：）提高为：R=LdB 第二节第二节 存货决策存货决策（七）安全库存决策（七）安全库存决策（七）安全库存决策（七）安全库存决策本讲稿
21、第二十六页，共三十六页安全库存量的确定方法：安全库存量的确定方法：（一）经验法（一）经验法 安全库存量的上限安全库存量的上限=最长交货期最长交货期最高每天用量最高每天用量正常交货期正常交货期正常每天用量正常每天用量按照交货期最长和耗用量最大这两种不正常现象同时发生基按照交货期最长和耗用量最大这两种不正常现象同时发生基础计算础计算第二节第二节 存货决策存货决策（七）安全库存决策（七）安全库存决策（七）安全库存决策（七）安全库存决策本讲稿第二十七页，共三十六页（二）不连续的概率法（二）不连续的概率法与安全库存量有关的总成本与安全库存量有关的总成本=储存成本储存成本+缺货成本缺货成本=单位储存成本单
22、位储存成本安全库存量安全库存量+单位缺货成本单位缺货成本一次订一次订货缺货量货缺货量年订货次数年订货次数其中：一次订货缺货量其中：一次订货缺货量=每次缺货量期望值每次缺货量期望值 =缺货数量缺货数量不同缺货量发生的概率不同缺货量发生的概率第二节第二节 存货决策存货决策（七）安全库存决策（七）安全库存决策（七）安全库存决策（七）安全库存决策本讲稿第二十八页，共三十六页由于再订货点由于再订货点R=100件，当需用量件，当需用量100时不缺货，只有当需用量超过时不缺货，只有当需用量超过100时时才缺货。才缺货。【例例7-4】某公司交货期某公司交货期10天，正常日消耗量天，正常日消耗量10件。件。交货
23、期交货期内的存货需要量及其概率分布如下：内的存货需要量及其概率分布如下：需要量需要量 70 80 90 100110120130概率概率 0.01 0.04 0.200.500.200.040.01安全库存量缺货数量 缺货概率 缺货量B=0R=100110-1000.23.1120-1000.04130-1000.01B=10，R=110120-1100.040.6130-1100.01B=20，R=120130-1200.010.1B=30，R=130000第二节第二节 存货决策存货决策（七）安全库存决策（七）安全库存决策（七）安全库存决策（七）安全库存决策本讲稿第二十九页，共三十六页（一）
24、（一）ABC分析法分析法 ABC分析法是对存货各项目（如原材料、在产品、产成品等）按种类、分析法是对存货各项目（如原材料、在产品、产成品等）按种类、品种或规格分清主次，重点控制的方法。品种或规格分清主次，重点控制的方法。ABC分析法的操作步骤：分析法的操作步骤：（1）计算每一种存货在一定期间内（通常为）计算每一种存货在一定期间内（通常为1年）的资金占用额；年）的资金占用额；（2）计算每一种存货资金占用额占全部资金占用额的百分比，并按大小顺序排列，）计算每一种存货资金占用额占全部资金占用额的百分比，并按大小顺序排列，编成表格；编成表格；（3）将存货进行分类）将存货进行分类类 别占存货项目的比重占
25、资本耗用总额A 类B 类C 类 5%20%20%30%60%70%60%80%15%30%5%15%第三节第三节 存货管理的其他方法存货管理的其他方法本讲稿第三十页，共三十六页 【例例7-5】某公司生产所需某公司生产所需20种材料，共占用材料资金种材料，共占用材料资金100万元。其中：万元。其中：A类材料类材料2件（件（10%的比重），价值量占用的比重），价值量占用60%；B类类4种（种（20%比重），价值比重），价值量占用量占用20%，C类材料类材料14种（种（70%比重），价值量占用比重），价值量占用20%。存货。存货ABC分析分析法具体如图法具体如图7-1所示。所示。（4）对存货分类管理
26、和控制）对存货分类管理和控制类 别管理方式A 类B 类C 类 重点规划和控制 次重要管理 一般管理第三节第三节 存货管理的其他方法存货管理的其他方法（一）（一）ABC分析法分析法本讲稿第三十一页，共三十六页图图7-1 存货的存货的ABC分析法分析法（一）（一）ABC分析法分析法第三节第三节 存货管理的其他方法存货管理的其他方法本讲稿第三十二页，共三十六页（二）适时制（二）适时制 存货恰好在需要时取得并且投入流程的方法。存货恰好在需要时取得并且投入流程的方法。适时采购、适时加工、适时出售适时采购、适时加工、适时出售 零存货零存货 就其本质而言，物的停留不仅不会保留其价值，反而会消耗其他的资就其本
27、质而言，物的停留不仅不会保留其价值，反而会消耗其他的资源。因而物的停留是不必要的。源。因而物的停留是不必要的。第三节第三节 存货管理的其他方法存货管理的其他方法本讲稿第三十三页，共三十六页 沃尔沃卡车公司大中国区总裁吴瑜章：沃尔玛的货永远在路上，我们（指中国）沃尔沃卡车公司大中国区总裁吴瑜章：沃尔玛的货永远在路上，我们（指中国）的货总在仓库里，这就是差距。中国平均一个物流量，食品和电子产品要倒手的货总在仓库里，这就是差距。中国平均一个物流量，食品和电子产品要倒手27次，次，而欧美国家只有两次，像零售巨头沃尔玛这类企业，其物流基本上是一票到位，无而欧美国家只有两次，像零售巨头沃尔玛这类企业，其物
28、流基本上是一票到位，无縫连接。縫连接。中国的工厂里，要么仓库闲置，要么货品积压，运输卡车多次往返运输，中国的工厂里，要么仓库闲置，要么货品积压，运输卡车多次往返运输，看似繁忙却做了许多无用功。看似繁忙却做了许多无用功。国际社会上，物流成本占国际社会上，物流成本占GDP比重越低其物流发展水平就越先进。发达国家比重越低其物流发展水平就越先进。发达国家为为10%；韩国为；韩国为16%，中国约为，中国约为20-30%。另外，中国物流企业回报率仅为。另外，中国物流企业回报率仅为1%，远低于国外近远低于国外近10%的回报率。的回报率。（二）适时制（二）适时制第三节第三节 存货管理的其他方法存货管理的其他方法本讲稿第三十四页，共三十六页实施措施：实施措施：采用拉动式式生产系统采用拉动式式生产系统改变材料采购策略改变材料采购策略建立无库存的生产制造单元建立无库存的生产制造单元减少不增加价值成本，缩短生产周期减少不增加价值成本，缩短生产周期快速满足客户需要快速满足客户需要保证生产顺利进行，实施全面质量管理保证生产顺利进行，实施全面质量管理。（二）适时制（二）适时制第三节第三节 存货管理的其他方法存货管理的其他方法本讲稿第三十五页，共三十六页谢谢！谢谢！本讲稿第三十六页，共三十六页