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1、税务稽查 PK 税收政策案例：河南省A公司2014年9月购进一批原材料，支付给销售方广东省M公司货款1170万元，并且以转账支票的方式支付给M公司，取得了增值税进项发票，并抵扣了增值税进项税额。细心的检查人员发现：该公司每一笔付款凭证均有负责采购的副总、财务总监共同签字，款项方可付出，但是这一笔付款没有任何审批信息；且该公司向省外大额付款，其交易习惯均为电汇，这一笔向广东省M公司的付款采取“转账支票”的方式，不符合其交易习惯。第一步：第一步：税务机关立即到银行取证，发现该转账支票为伪造的支票存根联，实际将货款支付给了本市的B公司。下一步第1页/共19页第二步：第二步：税务机关立即在税务信息系统
2、中，对本市的B公司进行了分析，发现B公司正是经营该类型原材料业务的生产企业。思考：说明什么问题呢？第三步：第三步：稽查局立即对本市的B公司下达税务检查通知书，并采取了突击检查方式，在B公司经营场所找到了发出货物的凭证及统计表格。B B公司法定代表人在确凿的证据面前承认，其销售货物给公司法定代表人在确凿的证据面前承认，其销售货物给A A公司未开具发票，属于偷公司未开具发票，属于偷税。税。但是B公司不承认让他人为A公司代开增值税专用发票。第2页/共19页第四步：第四步：广东省M公司有虚开发票的重大嫌疑，稽查局决定赴广东省进行外调协查。经过分析M公司经营情况，广东税务机关认为,M公司属于纯粹的虚开公
3、司。在公安经侦机关的配合下，对M公司实施了突击检查。在现场发现了M公司对外虚开发票，收取开票费的证据。广东省税务机关向A公司所在地稽查局发送了已证实虚开的增值税专用发票通知单，并将该案移送到公安机关立案查处。至此，此案告破。税收政策：所见即所得！税务稽查：深挖新闻背后的事项！资金回流示意图（76）（一）顺查法（二）逆查法（三）突击调账法（包括电子账）（包括电子账）（四）分析性复核法（五）外调协查法（检通2）（六）询问突破法（佣金破房费佣金破房费）（七）现场勘验法（专用设备专用设备）（八）税、警合作法（九）资金流突破法第3页/共19页稽查处理：稽查处理：假设A公司购买的原材料已经全部计入销售成本
4、，该企业2014年企业所得税亏损2000万元；税务稽查应当如何进行税务处理？方案（一）定性为偷税方案（一）定性为偷税1.补缴企业所得税=100025%=250；2.罚款1倍250万元；3.加收滞纳金。方案（二）定性为偷税方案（二）定性为偷税1.调减亏损1000万元，无税款、滞纳金；2.罚款1倍250万元；第4页/共19页第六十三条第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，
5、并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第六十四条第六十四条纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。方案（三）编造虚假计税依据方案（三）编造虚假计税依据1.责令限期改正调减亏损1000万元；2.处5万元以下罚款；第5页/共19页稽查处理：稽查处理：假设A公司购买的原材料已经全部计入销售成本，该企业2013年企业所得税亏损2000万元，2014年盈利500万元，弥补亏损后
6、，2014年汇算清缴未缴纳企业所得税。如何进行税务处理？即：调增的应纳税所得额，是否允许弥补以前年度亏损？国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告前年度亏损处理问题的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告20102010年第年第2020号号 现就税务机关检查调增的企业应纳税所现就税务机关检查调增的企业应纳税所得额弥补以前年度亏损问题公告如下：得额弥补以前年度亏损问题公告如下：一、根据一、根据中华人民共和国企业所得税中华人民共和国企业所得税法法（以下简称企业所得税法）第五条的规（以下简称企业所得税法）第五条的规定，定，税务机关对企业以前
7、年度纳税情况进行税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照依照中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法有有关规定进行处理或处罚。关规
8、定进行处理或处罚。二、本规定自二、本规定自 20102010年年1212月月1 1日开始执行。日开始执行。以前（含以前（含20082008年度之前）没有处理的事项，年度之前）没有处理的事项，按本规定执行。按本规定执行。特此公告。特此公告。国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知表的通知国税发国税发200656200656号号四、需要明确的有关项目的计算口径四、需要明确的有关项目的计算口径（五）查补的应纳税所得额，应并入所属年（五）查补的应纳税所得额，应并入所属年度的应纳税所得中，按税法规定计算应补税度的应纳税所得中，按税法规定计算应补税额，额，但不得
9、弥补以前年度亏损，但不得弥补以前年度亏损，不得作为计不得作为计算公益、救济性捐赠税前扣除的基数。算公益、救济性捐赠税前扣除的基数。第6页/共19页 案例案例（先用偷税部分弥补，还是先用非偷税部分弥补？）（先用偷税部分弥补，还是先用非偷税部分弥补？）：某市国税稽查局检查M公司时发现：1.1.该公司2013年故意多列成本1000万元，属于偷税手段；2.2.10001000万元万元假票列支成本，但是业务真实，经责令限期换票，无法换票。应调增应纳税所得额，但是不属于偷税手段；2013年该公司可弥补亏损为1000万元。方案（一）用非偷税部分先弥补方案（一）用非偷税部分先弥补1.用非偷税部分1000万元弥
10、补亏损；2.偷税部分1000万元，补缴税款250万，并加收滞纳金；3.罚款1倍250万元；方案（二）非偷税部分先弥补方案（二）非偷税部分先弥补1.用偷税部分1000万元弥补亏损；2.非偷税部分1000万元，补缴税款250万；并加收滞纳金。方案（三）按比例弥补方案（三）按比例弥补1.分别用偷税部分、非偷税部分各弥补500万元亏损；合计弥补1000万元。2.补缴税款250万元（其中定性偷税部分125万，非偷税部分125万；并加收滞纳金。3.对偷税手段500万元部分罚款125万元。张伟观点：张伟观点：法无明文，以有利于纳税人为原则！第7页/共19页A106000A106000 “横看竖找横看竖找”“
11、应税与免税亏损应税与免税亏损”国税发国税发200656200656号、号、20102010年第年第2020号公告号公告企业所得税弥补亏损企业所得税弥补亏损明细表明细表 行次行次项目项目年度年度纳税调整纳税调整后所得后所得合并、分立转入合并、分立转入（转出）可弥补的转出）可弥补的亏损额）亏损额）当年可弥补的当年可弥补的亏损额亏损额以前年度亏损已弥补额以前年度亏损已弥补额本年度实际弥补本年度实际弥补的以前年度亏损的以前年度亏损额额可结转以后年度可结转以后年度弥补的亏损额弥补的亏损额前四年前四年度度20112011前三年前三年度度20122012前二年前二年度度20132013前一年前一年度度201
12、42014合计合计1 12 23 34 45 56 67 78 89 9101011111 1前五年度前五年度20102010-1000-1000-1000-1000*2 2前四年度前四年度20112011500500*3 3前三年度前三年度20122012300300*4 4前二年度前二年度20132013-600-600-600-600*5 5前一年度前一年度20142014400400*6 6本年度本年度20152015150150*7 7可结转以后年度弥补的亏损额合计可结转以后年度弥补的亏损额合计5003002002002501000200合计：合计：150150（主表（主表2222行
13、）行）2 25050150150第8页/共19页时间时间留抵税额（万元）留抵税额（万元）应交增值税（万元）应交增值税（万元）进项税转出进项税转出应补增值税应补增值税20132013年年9 9月月200200170170 A公司2013年9月有留抵税额200万元，进项税转出170万元后，仍无需补缴增值税。但是结转到2013年10月的留抵税额变为了30万元，2013年10月应交增值税10万元，是建立在留抵税额200万元的基础上，当留抵税额变为30万元后，经过重新计算，2013年10月应补缴增值税170万元，滞纳金从2013年11月16日开始计算。若A公司截至到税务处理时，2013年9月至今，从未实
14、现过增值税，且每个月留抵税额均大于170万元。则增值税仍然应定性为“编造虚假计税依据”，按照征管法64条第1款处罚。增值税：假设A公司2013年9月有留抵税额200万元，对A公司接受虚开发票，虚抵进项税额170万元，应当如何进行税务处理？20132013年年1010月月1010170170第9页/共19页案例（一）案例（一）A公司2014年4月，应交增值税1000万元，该公司进行了纳税申报，由于资金困难，一直欠税。A公司2015年4月A公司有增值税留抵税额2000万元。A公司申请用增值税留抵税额抵顶欠税。请问是否允许？案例（二）案例（二）A公司2014年4月，应交增值税1000万元，该公司采取
15、隐瞒收入的手段，未进行纳税申报。2015年4月，稽查局在进行检查时，发现了A公司的偷税事实，并下发了税务处理决定书，要求A公司补缴税款。A公司2015年4月A公司有增值税留抵税额2000万元。A公司申请用增值税留抵税额抵顶查补税额。请问是否允许？财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知财税2005165号六、一般纳税人注销时存货及留抵税额处理问题 一般纳税人注销一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。其留抵税额也不予以退税。第10页/共19页国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知国家
16、税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知国税发国税发20042004112112号号全文有效 成文日期：2004-08-30各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：为了加强增值税管理，及时追缴欠税，解决增值税一般纳税人（以下简称“纳税人”）既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的问题，现将纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关问题通知如下：一、对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税一、对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。额抵减增值税欠税。二、纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法
17、进行会计处理：（一）增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金未交增值税”科目。（二）若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金未交增值税”科目。第11页/共19页国家税务总局关于增值税进项留抵税额抵减增值税欠税有关处理事项的通知国税函20041197号 2004-10-29各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：根据国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知（国税发2004112号）规定，现将增值税进项留抵税额抵减欠税的有关处
18、理事项明确如下：一、关于税务文书的填开 当纳税人既有增值税留抵税额，又欠缴增值税而需要抵减的，应由县（含）以上税务机关填开增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书（以下简称通知书，式样见附件）一式两份，纳税人、主管税务机关各一份。二、关于抵减金额的确定 抵减欠缴税款时，应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵。抵缴的欠税包含呆账税金及欠税滞纳金。确定实际抵减金额时，按填开通知书的日期作为截止期，计算欠缴税款的应缴未缴滞纳金金额，应缴未缴滞纳金金额加欠税金额为欠缴总额。若欠缴总额大于期末留抵税额，实际抵减金额应等于期末留抵税额，并按配比方法计算抵减的欠税和滞纳金；若欠缴总额小于期末留抵税额，实际抵减
19、金额应等于欠缴总额。三、关于税收会计账务处理 税收会计根据通知书载明的实际抵减金额作抵减业务的账务处理。即先根据实际抵减的2001年5月1日之前发生的欠税以及抵减的应缴未缴滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目；再根据实际抵减的增值税欠税和滞纳金，借记“应征税收增值税”科目，贷记“待征税收户增值税”科目。第12页/共19页国家税务总局关于增值税一般纳税人将增值税进项留抵税额抵减查补税款欠税问题的国家税务总局关于增值税一般纳税人将增值税进项留抵税额抵减查补税款欠税问题的批复批复国税函国税函20051692005169号号 2005.2.24 2005.2.24 广西壮族自治区国家税务局：
20、你局关于增值税一般纳税人进项留抵税额能否抵减查补税款有关问题的请示（桂国税发2004269号）收悉。经研究，现批复如下：一、增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可按照抵税额，可按照国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知税问题的通知（国税发（国税发20041122004112号）的规定，用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。号）的规定，用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。二、为确保税务机关和国库入库数字对账一致
21、，抵减的查补税款不能作为稽查已入库税款统计。考核查补税款入库率时，可将计算公式调整为：查补税款入库率=（实际缴纳入库的查补税款+增值税进项留抵税额实际抵减的查补税款欠税-）应缴纳入库的查补税款 100%其中，“增值税进项留抵税额实际抵减的查补税款欠税”反映考核期内实际抵减的查补税款欠税。特此批复。第13页/共19页税务稽查刑事责任税务稽查刑事责任税额1万元以上税额5万元以上？份数200份或金额80万元以上；份数100份或金额40万元以上；侯洪福、吴建侯洪福、吴建华虚开增值税华虚开增值税专用发票案件专用发票案件337337第14页/共19页第二百零五条第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗
22、取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。虚开增值税专用发票或者虚开用于骗
23、取出口退税、虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。刑法第二百零一条修改为刑法第二百零一条修改为：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。“扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。“对
24、多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。“有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”第15页/共19页最高人民检察院追诉标准 第五十七条 逃税案(刑法第二百零一条)逃避缴纳税款，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉:(一)纳税人采取逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚，又逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上的;(三)扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在五万元以上的。纳税
25、人在公安机关立案后公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的，不影响刑事责任的追究。第16页/共19页第一步：先看被查年度是否有超过5万元以上，并且占应纳税总额10%以上的，如果未达到标准，肯定不移送。第二步：达到标准后，再看是否在规定期限内缴纳税款、罚款、滞纳金，如果没有缴纳，肯定移送。第三步：如果在规定期限内缴纳了，再看，5年内是否因为“逃避缴纳税款”，受过刑事处分，如果有，肯定移送。第四步：如果没有在5年内受过刑事处分，再看是否在5年内因为“逃避缴纳税款（偷税）”受过两次（含）以上行政处罚，如果有，肯定移送。第五步：如果也没有受过两次以上行政处罚，肯定不移送。是否移送？（“五步判定法五步判定法”）第17页/共19页第18页/共19页感谢您的观看！第19页/共19页