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1、为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能内部审计具体准则第15号 分析性复核讲解 为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能弥天大谎弥天大谎中国安然事件中国安然事件一、银广夏事件为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能自1998年至2001年期间累计虚增利润77 15670万元。弥天大谎弥天大谎为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学
2、图书室育人功能其中：1998年虚增 177610万元，由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年虚增 17 78186万元，实际亏损 5 00320万元；2000年虚增56 70474万元，实际亏损 14 94010万元；2001年 16月虚增 894万元，实际亏损2 55710万元。弥天大谎弥天大谎为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。造假流水线造假流水线
3、为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能造假当真无懈可击吗？迹象？为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量不可能的产量为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；利润率高达46%（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20%的。不可能的价格为深入学习习
4、近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。不可能的产品为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能VAT?不可能的库存水电费其他疑点为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能2001年9月后，因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所解体。财政部宣布吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会
5、计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。中天勤冤吗？中天勤冤吗？为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能分析性复核，是指内部审计人员通过分析和比较信息之间的关系或计算相关的比率，以确定审计重点、获取审计证据和支持审计结论的一种审计方法。分析性复核是搜集审计证据的一种重要审计程序，它对于进一步了解被审计单位情况、识别高风险领域、发现异常项目及审计线索具有独特的作用。据报道，国外80%以上的舞弊案是运用分析性复核发现的。二、分析性复核二、分析性复核为深入学习习
6、近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能比较分析法比率分析法趋势分析法三、分析性复核常用的方法为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能比较分析法是通过某一会计报表项目与其既定标准的比较，以获取审计证据的一种技术方法。比如：与同行业其他公司相关数据进行对比（毛利率、料肉比）与预算数对比与上年数（或其他月份）进行对比与预期数进行对比（税、水、电、产能等）比较分析法为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能
7、权责发生制下会计数据与现金流量不一致是正常的，但当公司会计政策保持不变时，两者之间的关系通常是稳定的。所以，上报利润和营业现金流量之间的关系发生任何变化时，都可能表明企业应计概算中的细微变化。如果公司的现金流量长期低于净利润，将意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产；若反差数额过大或反差时间过长，就说明有关利润可能存在挂账利润或虚拟利润现象。把每股经营活动现金流量与每股收益相比，若前者为负数，而后者较高，这样的上市公司往往在造假。典型应用于对现金流量的分析为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功
8、能比率分析法是通过对会计报表中的某一项目同与其相关的另一项目相比所得的值进行分析，以获取审计证据的一种技术方法。比率分析法为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能获利能力比率获利能力比率1、毛利率毛利X 100%销售（营业收入）为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能2.净利率税后利润X 100%销售获利能力比率为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能一般情况下这两个比率越高越好，表明盈
9、力能力强（也可能是造假）,与同行业上市公司比较；各年（月）之间任何毛利率的变化都值得关注。毛利率的减少可以表明很多，例如：竞争加剧、存货成本攀升、售价偏低或其他经营中的不利因素。关键在于需找到其真正的原因。获利能力比率为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能3、股东权益报酬率（税后利润优先股利）/股东权益 x 100%这一比率最为股票投资者所关注。利用这一比率还可以检测一个公司产品利润的大小及销售收入的高低；股东权益报酬率越高,说明产品所获利润越大，销售收入越多；反之则表示产品的利润越小，销售收入越小。获利能力比率为深入学习
10、习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能短期偿债能力比率长期偿债能力比率偿债能力比率为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能1、流动比率流动比率是企业流动资产与流动负债的比率。其计算公式如下：流动比率=流动资产流动负债经验表明，流动比率在2：1左右比较合适短期偿债能力比率为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能2、速动比率速动比率是企业速动资产与流动负债的比率。流动比率在评价企业短期偿债能力时，存
11、在一定的局限性，如果流动比率较高，但流动资产的流动性较差，则企业的短期偿债能力仍然不强。在流动资产中，存货需经过销售，才能转变为现金，若存货滞销，则其变现就成问题。一般来说，流动资产扣除存货后称为速动资产。速动比率的计算公式为：速动比率=速动资产流动负债=（流动资产-存货）流动负债通常认为速动比率为1：1比较合适。短期偿债能力比率为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能资产负债率是指负债总额和资产总额之比值，表明债权人所提供的资金占企业全部资产的比重，揭示企业出资者对债权人债务的保障程度，因此该指标是分析企业长期偿债能力的重
12、要指标。比例要适当，过高、过低都不好长期偿债能力比率为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能应收帐款周转率。其计算公式为应收帐款周转率销售收入/（期初应收帐款期末应收帐款）应收帐款周转率销售收入/平均应收帐款应收帐款周转率越高，每周转一次所需天数越短，表明公司收帐越快，应收帐款中包含旧帐及无价的帐项越小。反之，周转率太小，每周转一次所需天数太长，则表明公司应收帐款的变现过于缓慢以及应收帐款的管理缺乏效率。周转能力比率周转能力比率为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图
13、书室育人功能2存货周转率。其计算公式为：存货周转率。其计算公式为：存货周转率销售成本存货周转率销售成本/（期初存货期末存货）（期初存货期末存货）存货周转率销售成本存货周转率销售成本/平均商品存货平均商品存货比率越高，说明存货周转速度越快，公司控制存货的能力越强，则利润率越大，营运资金投资于存货上的金额越小。反之，则表明存货过多，不仅使资金积压，影响资产的流动性，还增加仓储费用与产品损耗、过时。周转能力比率周转能力比率为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能资产周转率。其计算公式如下：资产周转率销售收入/资产总额这一比率是衡量
14、公司总资产是否得到充分利用的指标。总资产周转速度的快慢，意味着总资产利用效率的高低。周转能力比率周转能力比率为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能趋势分析法是通过对连续若干期某一会计报表项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，以获取审计证据的一种技术方法。将不同时期财务报告中的相同指标或比率进行比较，直接观察其增减变动情况及变动幅度，考察其发展趋势，预测其发展前景。趋势分析法为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能1、用某一时期的
15、数值作为固定的基期指标数值，将其他的各期数值与其对比来分析。其计算公式为：定基动态比率=分析期数值固定基期数值。例如：以2000年为固定基期，分析2001年、2002年利润增长比率，假设某企业2000年的净利润为100万元，2001年的净利润为120万元，2002年的净利润为150万元。则：2001年的定基动态比率=120100=120%2002年的定基动态比率=150100=150%定基动态比率为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能以每一分析期的前期数值为基期数值而计算出来的动态比率，其计算公式为：环比动态比率=分析期数
16、值前期数值。仍以上例资料举例，则：2001年的环比动态比率=120100=120%2002年的环比动态比率=150120=125%环比动态比率为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能内部审计人员应当合理运用职业判断，在审计准备阶段、实施阶段和完成阶段执行分析性复核。四、分析性复核的执行为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能内部审计人员在审计准备阶段执行分析性复核，以了解被审计事项的基本情况，确定审计重点，帮助编制审计计划和审计方案。审计准备阶段为深入学习
17、习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能内部审计人员在审计实施阶段执行分析性复核，对经济活动和内部控制进行测试，以获取审计证据。审计实施阶段为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能内部审计人员在审计完成阶段执行分析性复核，验证其它审计程序所得结论的合理性，以保证审计质量。审计完成阶段为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能内部审计人员执行分析性复核发现意外差异时，应采用以下方法对其进行调查和评价：
18、（一）询问管理层获取其解释和答复；（二）实施必要的审计程序，确认管理层解释和答复的合理性与可靠性；（三）如果管理层没有作出恰当的解释，应扩大审计测试，执行其它审计程序，作进一步的审查，以便得出结论。五、对分析性复核结果的利用为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能（一）有助于审计目标的实现（二）能够获取审计证据六、分析性复核的作用为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能（一）确认经营活动的完成程度；（二）发现意外差异；（三）分析潜在的差异和漏洞；（四）潜在
19、的不合法和不合规的行为。（一）有助于以下目标的实现为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能（一）被审计单位的持续经营能力；（二）被审计事项的总体合理性；（三）经营活动与内部控制中可能的差异和漏洞的严重程度；（四）经营活动的经济性、效率性与效果性；（五）计划、预算的完成情况；（二）能够获取与以下事项相关的证据为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能（一）财务信息和非财务信息；（二）实物量信息与货币量信息；（三）电子数据信息与非电子数据信息；（四）绝对数信息与
20、相对数信息。七、分析的信息的形式为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能（一）将当期信息与历史信息相比较并分析其波动情况及发展趋势；（二）将当期信息与预测、计划或预算信息相比较并作差异分析；（三）将当期信息与内部审计人员预期信息相比较并作差异分析；（四）将被审计单位信息与组织其他部门类似信息相比较并作差异分析；八、分析性复核的基本内容为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能（五）将被审计单位信息与行业相关信息相比较并作差异分析；（六）对会计信息与非财务信息之间的关系、比率的计算与分析；（七）对重要信息内部组成因素的关系、比率的计算与分析。八、分析性复核的基本内容为深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神,贯彻全国教育大会精神,充分发挥中小学图书室育人功能结束语结束语谢谢大家！谢谢大家！