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1、第八章第八章全面预算全面预算学习目标与要求学习目标与要求 了解全面预算概念及作用了解全面预算概念及作用 掌握全面预算的编制掌握全面预算的编制 重点掌握弹性预算、零基重点掌握弹性预算、零基预算和滚动预算等具体方法预算和滚动预算等具体方法的特征及操作技巧的特征及操作技巧一、概一、概述述1 1含义含义含义含义预预算算是是计计划划的的正正式式数数量量化化的的表表述述形形式式。全全面面预预算算是是指指在在预预测测与与决决策策的的基基础础上上，按按照照企企业业既既定定的的经经营营目目标标和和程程序序，规规划划与与反反映映企企业业的的未未来来的的销销售售、生生产产、成成本本、现现金金收收支支等等各各方方面面
2、活活动动，对对企企业业特特定定计计划划期期内内全全部部生生产产经经营营活活动动有有效效地地作作出出具具体体组组织织与与协协调调，通通过过一一系系列列预预计计的的财财务务报报表表及及附附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。2.全面预算的作用全面预算的作用明确工作目标明确工作目标协调部门关系协调部门关系控制日常活动控制日常活动考核业绩标准考核业绩标准3分类分类按经济内容：按经济内容：业务预算、财务预算和资本预算。业务预算、财务预算和资本预算。按编制方法：按编制方法：固定预算与弹性预算固定预算与弹性预算、增量预算与零基预增量预算与零基预
3、算、定期预算与滚动预算等。算、定期预算与滚动预算等。4、各职能预算之间的关系、各职能预算之间的关系内部各项预算之间关系复杂，以下图内部各项预算之间关系复杂，以下图反反映它们之间的主要联系。映它们之间的主要联系。图示：图示：P207目标利润目标利润销售预算销售预算资本支出预算资本支出预算生产预算生产预算直接人工预算直接人工预算销售管理费预算销售管理费预算现金预算现金预算期末存货预算期末存货预算制造费预算制造费预算直接材料预算直接材料预算预计损益表预计损益表预计资产负债表预计资产负债表预计现金流量表预计现金流量表二、编制方法二、编制方法（一）固定预算（一）固定预算根据预算期内正常的可实现的某一业根
4、据预算期内正常的可实现的某一业务水平，不考虑预算期内生产活动可能发务水平，不考虑预算期内生产活动可能发生的变动而编制的预算。生的变动而编制的预算。1 1、销售预算、销售预算编制程序：编制程序：按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产 品的预计销售收入品的预计销售收入 预计预算期所有产品的预计销售收入总额预计预算期所有产品的预计销售收入总额 预计预算期含税销售收入预计预算期含税销售收入 例例65 P2092、生产预算、生产预算预计生产量预计生产量预计销售量期末预计存货期初预计存货预计销售量期末预计存货期初预计存货 【例【例66】P210 问题：为什
5、么以销售预算为起点问题：为什么以销售预算为起点编制全面经营预算？编制全面经营预算？是所有经营预算中是所有经营预算中惟一只使用惟一只使用实物量实物量计量单位的预算计量单位的预算3、直接材料采购预算、直接材料采购预算直接材料预计采购量直接材料预计采购量预计生产需要量预计生产需要量预算期末预计存货预算期末预计存货预算期初预计存货预算期初预计存货 【例【例67】P210 4、直接人工预算、直接人工预算直接人直接人工成本工成本预计生产量预计生产量单位产品需要工时单位产品需要工时小时工资率小时工资率 【例【例68】P2115、制造费用预算、制造费用预算 编制制造费用预算时，可按变动性编制制造费用预算时，可
6、按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制，也可以容分别编制，也可以按项目反映全年预按项目反映全年预计水平计水平。变动性制造费用变动性制造费用根据单位产品预定分根据单位产品预定分配率乘以预计的生产配率乘以预计的生产量进行预计。量进行预计。固定性制造费用可固定性制造费用可在上年的基础上根据在上年的基础上根据预期变动加以适当修预期变动加以适当修正进行预计。正进行预计。制造费用预算也应包括一个预算现金支出部制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产分。由于固定资产折旧折旧费是非付现成本项目，费是非付现成本项目，在计算时应予在计算时应予剔除剔除。【例
7、【例69】P2126、产品成本和期末存货预算、产品成本和期末存货预算 本预算需要在生产预算、直接材料预本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制础上编制。【例【例610】P2137、销售与管理费用预算、销售与管理费用预算 两种方法编制：两种方法编制：按项目反映全年预计水平按项目反映全年预计水平 区分为变动性和固定性两部分费用区分为变动性和固定性两部分费用教材采用第一种方教材采用第一种方法编制法编制 【例【例611】P214采用第二种方法编制：采用第二种方法编制：销售销售及管及管理费理费用预用预算算项项目目金金额额变动性变动性销售
8、及销售及管理费用管理费用销售佣金销售佣金42000差旅费差旅费14000合计合计56000固定性固定性销售及销售及管理费用管理费用行政管理人员工资行政管理人员工资440000广告费广告费200000销售人员工资销售人员工资48000销售经理薪金销售经理薪金16000合合计计704000销售与管理费用合计销售与管理费用合计730000预计现金预计现金支出支出销售与管理费用全年支出总额销售与管理费用全年支出总额730000销售与管理费用每季支出数额销售与管理费用每季支出数额1825008、现金预算、现金预算 确定期初现金余额确定期初现金余额 估算本期现金收入估算本期现金收入 确定预算期可运用现金确
9、定预算期可运用现金 估算本期现金支出估算本期现金支出 计算现金余缺计算现金余缺 现金的筹集与运用现金的筹集与运用 确定期末现金余额确定期末现金余额 【例【例612】P2169 9、预计利润表、预计利润表 是在业务预算、现金预算的基础上是在业务预算、现金预算的基础上按贡献式利润表的格式进行汇总测算二按贡献式利润表的格式进行汇总测算二编制的预算。编制的预算。【例【例613】P21610、预计资产负债表、预计资产负债表 预计资产负债表中除上年期末数已知外，预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项业务预算基础上分析其余项目均应在前述各项业务预算基础上分析填列。填列。【例【例614】P
10、219例：设例：设D公司只有一个部门，生产和公司只有一个部门，生产和销售销售A产品（假定只有单一售价），某产品（假定只有单一售价），某年年6月总预算的预计销量为月总预算的预计销量为9000件，无期件，无期初、期末存货。初、期末存货。表一表一D公司公司年年6月总预算月总预算销售量（件）销售量（件）9000销售额销售额279000变动费用变动费用196200其中：制造费用其中：制造费用189000销售费用销售费用5400管理费用管理费用1800贡献毛益贡献毛益8280082800TFC：7000070000其中：制造费用其中：制造费用37000销管费用销管费用33000营业收益营业收益12800下
11、面做一个比较的业绩报告，假设实际销量下面做一个比较的业绩报告，假设实际销量7000件。件。实际实际总预算总预算预算差异预算差异销售量（件）销售量（件）7000900020002000销售额销售额21700027900062000u变动费用变动费用15827019620037930 F37930 F其中：制造费用其中：制造费用15127018900037730 F37730 F销售费用销售费用50005400400 F400 F管理费用管理费用20001800200u贡献毛益贡献毛益5873058730828008280024070uTFC：703007030070000300u其中：制造费用其
12、中：制造费用3730037000300u销管费用销管费用3300033000营业收益营业收益（11570）1280024370u问题问题1：预算利润是预算利润是12800，而实际发，而实际发生损失生损失11570？问题问题2：业绩报告显示为有利的成本业绩报告显示为有利的成本差异，成本控制工作是否那么令人满意？差异，成本控制工作是否那么令人满意？固定预算的主要固定预算的主要缺陷缺陷：可比性差：可比性差固定预算方法只固定预算方法只适用于适用于业务量水平业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。算时采用。（二）弹性预算（二）弹性预算1、含义：、含义：是一种对
13、业务量的变动进行调整的预算，是一种对业务量的变动进行调整的预算，它是按一定范围的业务量水平编制的，为与它是按一定范围的业务量水平编制的，为与实际执行结果比较提供了一个动态的基础。实际执行结果比较提供了一个动态的基础。弹性预算编制前提：弹性预算编制前提：把企业成本按成本性态划分为变动成本把企业成本按成本性态划分为变动成本和固定成本。通过和固定成本。通过y=a+bx公式，成本自动与公式，成本自动与业务量的变动相匹配业务量的变动相匹配例：设上例例：设上例D公司的弹性预算公式在公司的弹性预算公式在70009000之间（正常业务量为之间（正常业务量为1万件）万件）则则D公司公司年年6月的弹性预算：月的弹
14、性预算：销售量（件）销售量（件）700080009000销售额销售额217000248000279000变动费用变动费用152600174400196200其中：制造费用其中：制造费用147000168000189000销售费用销售费用420048005400管理费用管理费用140016001800贡献毛益贡献毛益644007360082800TFC：700007000070000其中：制造费用其中：制造费用370003700037000销管费用销管费用330003300033000营业收益营业收益（5600）360012800D公司公司年年6月的弹性预算月的弹性预算弹性预算与实际执行结果的比
15、较弹性预算与实际执行结果的比较实际实际弹性预算弹性预算预算差异预算差异销售量（件）销售量（件）70007000销售额销售额217000217000变动费用变动费用1582701526005670u其中：制造费用其中：制造费用1512701470004270u销售费用销售费用50004200800u管理费用管理费用20001400600u贡献毛益贡献毛益5873058730644005670uTFC：703007030070000300u其中：制造费用其中：制造费用3730037000300u销管费用销管费用3300033000营业收益营业收益（11570）（5600）5970u2、计算弹性预算
16、差异：、计算弹性预算差异：实际数弹性预算总额实际数弹性预算总额11570（5600）5970u3、差异产生原因：差异产生原因：定价变动定价变动成本控制成本控制4、解释差异：业务经理等查找问题所、解释差异：业务经理等查找问题所在，可能是工资费用提高了，材料用在，可能是工资费用提高了，材料用量增加，机器故障超时，额外的复印、量增加，机器故障超时，额外的复印、长途电话等增加的办公费等。长途电话等增加的办公费等。弹性预算具有显著的优点弹性预算具有显著的优点 预算范围宽预算范围宽 可比性强可比性强从实用角度看，主要编制：从实用角度看，主要编制：弹性成本预算弹性成本预算 弹性利润预算弹性利润预算作业作业1
17、：公司生产一种产品，和本行业公司生产一种产品，和本行业的其他企业一样正受市场萧条的影响。现在的其他企业一样正受市场萧条的影响。现在的产量是的产量是6300件，是正常产量的件，是正常产量的70%，销售，销售经理认为下一个预算期的产量水平是正常产经理认为下一个预算期的产量水平是正常产量的量的50%，利润是售价的，利润是售价的20%。生产水平生产水平60%70%80%直接材料费直接材料费378004410050400直接人工费直接人工费162001890021600制造费用制造费用376004120044800行政管理费行政管理费315003150031500销售费销售费42300441004590
18、0要求：根据资料，编制一个生产水平是正常产量要求：根据资料，编制一个生产水平是正常产量50%时的利润预算。时的利润预算。作业作业2：全面经营预算的编制全面经营预算的编制设设C公司是一个经营各种厨具的零售商，为简化公司是一个经营各种厨具的零售商，为简化说明，计划时段仅为说明，计划时段仅为4个月，即从个月，即从4-7月。在以前的月。在以前的年度，回收售货款将晚于销售的发生，而采购、年度，回收售货款将晚于销售的发生，而采购、工资和其他日常经营都需要现金。过去公司通过工资和其他日常经营都需要现金。过去公司通过当地银行短期贷款的帮助来应付现金的压力，以当地银行短期贷款的帮助来应付现金的压力，以后还会继续
19、这样做，在有现金时偿还那些贷款，后还会继续这样做，在有现金时偿还那些贷款，其他资料如下其他资料如下:下表是下表是C公司公司年年3月月31日的资产负债表。日的资产负债表。3月份的销售额为月份的销售额为40000元元销售额预测为：销售额预测为：4月月50000元；元；5月月80000元；元；6月月60000元；元；7月月50000元；元；8月月40000元。元。资资产产负债及所有者权益负债及所有者权益流动资产：流动资产：现金现金10000流动负债流动负债应收账款应收账款16000应付账款应付账款16800商品存货商品存货48000应计工资及应计工资及应付佣金应付佣金4250预付保险费预付保险费18
20、00所有者权益所有者权益78950固定资产：固定资产：机器设备及其他机器设备及其他37000累计折旧累计折旧12800合计合计100000合计合计100000根据历史经验预计销售额的根据历史经验预计销售额的60%当月当月收回，收回，40%下月结清。（不能收回的账项下月结清。（不能收回的账项数量较小，忽略不计），不考虑税收。数量较小，忽略不计），不考虑税收。在每月底公司希望能备一定的存货，在每月底公司希望能备一定的存货，价值为价值为20000元加下个月预期销售的商品成元加下个月预期销售的商品成本的本的80%，销售的商品成本平均为销售额，销售的商品成本平均为销售额的的70%。购货付款期为购货付款期
21、为30天，公司本月内偿天，公司本月内偿还还50%，下月付，下月付50%。公司每半个月付一次工资及佣金公司每半个月付一次工资及佣金（即在被赚取的半个月后支付）工资（即在被赚取的半个月后支付）工资和佣金为：每月和佣金为：每月2500元的固定工资加元的固定工资加上销售额上销售额15%的佣金。的佣金。4月份公司购入一新设备，付月份公司购入一新设备，付3000元现金，其元现金，其他月费用为：他月费用为：杂费：销售额的杂费：销售额的5%，发生时支付，发生时支付租金：租金：2000元，发生时支付元，发生时支付保险：每月保险：每月200元元折旧（包括新设备）：每月折旧（包括新设备）：每月500元元公司希望每月
22、底有公司希望每月底有10000元的最低现金余元的最低现金余额，设额，设C公司能借入或偿还的款项为公司能借入或偿还的款项为1000的的整倍数。管理者计划不借入多余的现金，并整倍数。管理者计划不借入多余的现金，并尽可能迅速地偿还已借入现金。月初借入月尽可能迅速地偿还已借入现金。月初借入月末偿还，贷款年利率末偿还，贷款年利率18%。要求：编制销售预算，采购预算，营业费要求：编制销售预算，采购预算，营业费用预算，现金预算。用预算，现金预算。（三）（三）增量预算与增量预算与零基预算零基预算1、含义、含义 增量预算，是指以增量预算，是指以基期基期成本费用水平的基成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有
23、关影响成本因础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。目而编制预算的一种方法。如前述固定预算和弹性预算。如前述固定预算和弹性预算。2、零基预算、零基预算，是，是对所有的预算支出均以对所有的预算支出均以零为基底，不考虑以前情况，对预算开支零为基底，不考虑以前情况，对预算开支逐项分析，根据实际需要编制的预算。逐项分析，根据实际需要编制的预算。编制步骤：编制步骤：指出预算指标：即预算项目及确切数额。指出预算指标：即预算项目及确切数额。进行成本效益分析：进行成本效益分析：该项业务是否有必要，能否避免；
24、该项业务是否有必要，能否避免；如如确确实实不不可可避避免免，可可否否由由其其他他部部门门附附带带完完成成，不不必专设一个部门；必专设一个部门；如如需需专专设设部部门门，应应节节约约开开支支、提提高高效效率率，把把每每项项业务按重要性排列，效益高的先安排。业务按重要性排列，效益高的先安排。分配资金，落实预算分配资金，落实预算3举例举例企企业业下下年年度度计计划划用用于于销销售售和和行行政政管管理理方方面面的的资资金金总总量量为为12000元元。通通过过部部门门经经理理及及员员工工讨讨论论确确定定下下年年度度将将发发生生：商商品品包包装装费费5000元元，广广告告费费3000元元，驻驻外外地地推推
25、销销机机构构租租金金1800元元，培培训训费费4000元元，差差旅旅费费1500元元，办办公公费费2000元元。编制预算。编制预算。找出必须全额保证的开支项目：租金：差旅找出必须全额保证的开支项目：租金：差旅费、办公费费、办公费计算剩余资金量：计算剩余资金量：120005300=6700元。元。不不能能满满足足其其他他各各项项费费用用需需要要，进进行行成成本本效效益益分析：查找历史资料，计算效益比。分析：查找历史资料，计算效益比。每期平均费用每期平均费用每期平均收益每期平均收益成本效益比成本效益比商品包装费商品包装费60001080001：18广告费广告费2500425001：17培训费培训费
26、4500630001：14按成本效益比的高低分配剩余资金按成本效益比的高低分配剩余资金6700元。元。商品包装费商品包装费广告费广告费 培训费培训费4零基预算的优缺点：零基预算的优缺点：优点：优点：可以压缩经费开支，切实做到把有限可以压缩经费开支，切实做到把有限的经费用在最需要的地方；的经费用在最需要的地方；不受过去老情况制约，促进合理使用不受过去老情况制约，促进合理使用资金。资金。缺点：工作量大，花费的时间和代价高。缺点：工作量大，花费的时间和代价高。（四）定期预算与滚动预算（四）定期预算与滚动预算 1.1.定期预算，是指在编制预算时以不变定期预算，是指在编制预算时以不变的的会计期间会计期间
27、（如日历年度）作为预算期（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。的一种编制预算的方法。远期指导性差远期指导性差 灵活性差灵活性差 连续性差连续性差2.2.滚动预算滚动预算预算期是连续不断的，始终保持预算期是连续不断的，始终保持12个月，每个月，每过去一个月，就根据新的情况调整和修订下一期过去一个月，就根据新的情况调整和修订下一期的预算，并在原来的预算末补充一个月的预算。的预算，并在原来的预算末补充一个月的预算。其中修订因素：预算与实际差异分析其中修订因素：预算与实际差异分析客观条件变化客观条件变化经营方针调整。经营方针调整。3编制方法编制方法4优点优点保持预算的完整性和连续性保持预算的完
28、整性和连续性使各级管理人员始终保持对生产经营活使各级管理人员始终保持对生产经营活动作周详的考虑和全盘规划动作周详的考虑和全盘规划便于外界对企业经营状况的一贯了解。便于外界对企业经营状况的一贯了解。在不断修订中，使预算与实际情况更相在不断修订中，使预算与实际情况更相适应，可充分发挥预算的指导与控制作用。适应，可充分发挥预算的指导与控制作用。本章重点问题本章重点问题全面预算的作用全面预算的作用全面经营预算的内容、编制起点及编制顺序全面经营预算的内容、编制起点及编制顺序预算编制的方法预算编制的方法固定预算与弹性预算的区别固定预算与弹性预算的区别增量预算与零基预算的区别增量预算与零基预算的区别定期预算与滚动预算的区别定期预算与滚动预算的区别