《审计案例[企业审计管理推荐].ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计案例[企业审计管理推荐].ppt（158页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、2管理当局认定12-1：判断奇力公司认定错误资料：奇力公司为了取得贷款欲粉饰会计报表，召开座谈会：（1）销售经理发言：我们可以请一些大客户，在12 月中旬订购部分他们通常在次年订购的货物。这样不仅可以增加利润，而且可以增加流动资产。（2）生产经理说：我们在12 月底，突击将本年订货全部发出，就可以将这些收入表现在今年的帐上。另外，还可以采取其他措施，如对某些客户多发货物，他们即使退货，也只能等到明年，今年的业绩会看上去蛮好。（3）会计经理说：有一部分客户12 月底发来订单，对此，我们无法在年内把货物发出去，但可以在帐上先列做销售。（4）还有一部分客户中总有12 月开支票的，但支票往往迟至1月初
2、才收到；对于这些12 月底开的支票我们可以记入12 月的现金中。（5）另外，我们可以签发支票偿还负债，故意填错，等退回已到明年。以此改善流动比率。（6）生产经理又说：我们部分存货准备年内降价处理，可以拖到明年。再有，我们订的新设备，可以要求供应商明年发货、明年开帐单。要求：指出以上的违法行为分别属于何种认定错误？2案例研究1参考答案（1）如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为；（2）及时组织发货，不属于违法行为。但是，多发货属于交易层“准确性”认定错误，可以通过核对原始单据发现；（3）属于交易层“截止”认定错误；交易层“截止”认定错误;交易层“准确性”错误；（4）
3、余额层“计价和分摊”错误，新定的设备的处理不属于违法行为。32-2：对新华食品公司认定进行调查资料：审计人员在某食品公司，审查和阅读公司会计报表时发现以下疑点：（1）该公司虚报冒领工资1820元，被会计人员占为己有；（2）11月15 日收到业务咨询费3850元，列入小金库；（3）存货盘点时，产成品储存室有数台电动机没有悬挂盘点标签，经查询据说是被审计单位承销。（4）一小型仓库内存有五种已过了保质期的原材料，每种材料均挂有盘点单，经抽点，与盘点记录相符。要求：针对以上问题应对何种认定展开调查？4案例研究2参考答案（1）属于舞弊行为，交易层“发生”认定错误（2）属于交易层“完整性”认定错误（3）需
4、要对“权利和义务”展开审查（4）余额层“计价和分摊”认定。52-3：判断列报层的认定错误资料：（1）已经抵押的存货，未在报表附注中说明。（2）为关联企业提供担保，未在报表附注中说明。（3）存货项目合并时遗漏了“委托加工材料”（4）准备一年内变现的长期投资列入了流动资产，但是，没有详细说明该长期投资的类型、到期日等事项。（5）三年期的“应付债券”即将到期，虽然已经列入了流动负债，但是，对于债券的利率、到期日等未加详细说明。要求：指出上述错误的具体类型。6案例研究3参考答案（1）、2）属于“发生以及权利和义务”认定的错误。（3）属于“完整性”认定的错误。（4）、（5）属于“分类和可理解性”认定的错
5、误。73审计报告83-1 参考答案（1）无法表示意见的审计报告。因为前后任管理当局都不提供管理当局声明书，应视同审计范围受到严重限制。（2）否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项，如果调整2005年度会计报表，可能使利润盈亏逆转。（3）保留或否定意见的审计报告。属于无法估计的或有事项，应当在会计报表附注中予以披露，如果被审计单位不充分、适当披露，应当出具保留或否定意见的审计报告。（4）保留意见的审计报告。该事项已在审计报告日予以证实，应当作为非调整事项进行处理。（5）如果接受披露建议，发表无保留意见审计报告；如果不接受建议，出具保留或否定意见的审计报告。93-1 参考答案（续）（6）
6、否定意见的审计报告。该项错报将导致被审计单位的报表扭亏为盈。（7）无保留意见的审计报告。因为错报的数字比较小。（8）无法表示意见的审计报告。监盘没有实施，且存货占总资产的比例较大，审计范围受到严重限制。（9）无保留意见的审计报告。因为10万远远低于重要性水平。（10）否定意见的审计报告。持续经营假设不再合理，并且被审计单位没有可行的改善措施，依然依据持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当发表否定意见。103-2 参考答案（1）简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为的必要审计
7、事项，它具有记载事项为法令或审计准则所规定的特征，具有标准格式。因而，简式审计报告一般适用于公布目的。（2）详式审计报告，又称长式审计报告。它是指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告。详式审计报告主要用于指出企业经营管理存在的问题和帮助企业改善经营管理，故其内容要较简式审计报告丰富得多、详细得多。详式审计报告一般适用于非公布目的。本例中列举的审计报告均是简式报告。具有简式报告的特征要素：（1）用于公布目的；（2）使用者为非特定多数；（3）内容和格式受法规或准则约束114调整分录12审计人员审查正大公司上年度会计报表时，查明了有关业务已按下列会计分录入账。（1）当产品
8、对外销售收款时：借：银行存款 585 000 贷：其他应付款 585 000（2）当以后冲减该往来账户时：借：其他应付款 585 000 贷：盈余公积 585 000经查阅有关账簿记录，查明该产品的销售成本为400 000元，增值税率17%、所得税率为30%。要求：作出调整分录（不考虑对利润分配的影响）13举例：调整分录（续）（1）当产品对外销售收款时：借：银行存款 585000 贷：其他应付款 585000（2）当以后冲减该往来账户时：借：其他应付款 585000 贷：盈余公积 585000借：银行存款 585 000 贷：应交税金-增（销）85 000 贷：主营业务收入 500 000借：
9、主营业务成本 400 000 贷：产成品 400 000借：所得税 30 000 贷：应交税金-所得税30 000净利润=500 000400 00030 000=70 00014调整分录（审计工作底稿）（1）借：盈余公积 585 000 贷：应交税金-增（销）85 000 贷：主营业务收入500 000（2）借：主营业务成本 400 000 贷：产成品 400 000（3）借：所得税 30 000 贷：应交税金 30 00015调整分录（调整建议书）（1）借：盈余公积 585 000 贷：应交税金-增 85 000 贷：以前年度损益调整500 000（2）借：以前年度损益调整 400 000
10、 贷：产成品 400 000（3）借：以前年度损益调整 30 000 贷：应交税金30 000165-1:巴克雷斯建筑公司案例175-11、巴克雷斯案例的主要启示2、对错误披露是否“重大”的界定依据是什么？有什么实践意义？3、结合本案，你如何理解注册会计师应遵循的职业谨慎原则？18巴克雷斯建筑公司案例回顾主要业务：修建保龄球道主要客户：小的辛迪加（syndicate）投资者 向财务公司销售回租（关联交易非关联化）主要经历：1946年成立，1959年上市，1960年美国第三，1962年破产。主要问题：在没有收到一笔大额款项之前，投入巨额资金，资金来源主要是发行债券，60年代初人们对保龄球兴趣陡降
11、，财务告急，公司、券商、会计师事务所均成被告。结果：注册会计师意见不当（麦克林法官）19争论焦点1.完工程度的确认过于乐观；2.或有负债估计不足；3.坏账准备计提不足；1.按照完工程度确认收入是否合理？2.票据贴现引起的或有负债估计是否合理？3.已经明显无法收回的应收账款计提坏账准备是否合理？4.有一部分永远也无法回来的抵押，是否能列做流动资产？5.销售回租收入是否应视作关联交易抵消？20财务后果-证券投资者错误决策销售收入销售收入流动资产流动资产流动比率流动比率或有负债或有负债报表报表 916532045240211.94719835正确正确 51142039143321.65095630误
12、报误报 6539006096890.3-375795比率比率 7.7%15.6%18.8%-7.4%21巴案已执行的程序1.复核会议纪要；2.最近期的财务报表及其与上年同期的比较；3.复核重要的财务记录；4.询问管理层重大交易及其变更；5.询问有争议的资产，有无重大坏账；6.询问新发现的负债、直接负债、或有负债。22巴案审计缺陷1.工作委派2.用两天时间复核，仅复核未测试，未尽应有的职业谨慎；1.理由：复杂审计业务，不宜由年轻的高级审计员进行；2.所得出的答案均来自管理层；3.没有完满地完成审计程序，应该“合理调查”23讨论：对于巴案应如何完善审计？1、委派在该行业有经验的注册会计师；2、聘请
13、工程师对建筑物的完工程度做出估算；2、向财务公司调查应收票据的贴现情况；3、调查已无法收回的抵押额度；4、应收账款账龄分析、结合函证等确定适当的坏账准备率；5、重新计算；6、结合期后事项的审计，确定必要的调整和披露。24在证券市场上，当证券持有者受到信息误导而受到经济损失时，其首先想到的就是起诉注册会计师并要求其赔偿损失。因为，他们认为，注册会计师既然审核了财务报表，就应保证财务报表万无一失，而不应该存在任何误导的会计信息，这就是社会公众对注册会计师的期望。但在现实中，由于成本效益原则的限制，以及审计手段的限制，注册会计师无法保证经过审核的财务报表中不出现任何差错，这就是社会期望与注册会计师能
14、力的差距。从目前来看，这一差距是无法消除的。因此，为了保护注册会计师不去承受超过去时其能力的责任，往往通过一定的程序来判断注册会计师是否要对误导的信息负责。而这一程序，就是该案例中麦克林法官提出的三个问题。主要启示：建立完整的审计程序来避免审计风险 1、巴克雷斯案例的主要启示案例一续125 2、对错误披露是否“重大”的界定依据是什么？什么实践意义？注册会计师所执行的只能是抽样审计，其结论只能是在一定把握的基础上。如何确认注册会计师是否尽到了责任？就只能以重大性作为标准。在上述案例子中，法官判定马克思雷斯公司财务报表中是否存在重大错误信息，是比较客观的，他既没有将巴克雷斯公司在现金问题材上的舞弊
15、责任（通过关联公司借用现金14.5万元，以掩盖其现金短缺现象）归咎于注册会计师，也没有将或有负债及完工计算程度所出现的偏差问题，要注册会计师承担责任，而是将资产流动比率来作为重大问题予以考虑，这就完全站在报表使用者的角度，来考虑什么是重大性问题。界定的依据是：是否影响使用者的决策案例一续226 2、对错误披露是否“重大”的界定依据是什么？有什么实践意义？注册会计师在审核财务报表前，应该充分考虑财务报表使用者的范围。在上述案例中，经事务所审核过的巴克雷斯公司财务报表与S1复核表虽然是提交给证交会的，但实质上是针对购买上市债券的投资者的。因此，注册会计师应将审计重点放在债券投资者最为关心的各种流动
16、比率上，而不是一般常规审计程序上。因为，在该项审计中，债券购买者是预计的报表使用者，也就是通常所称的预计第三者。根据美国的法律，审计人员如果在审计中无意地范了普通过失，要对预计的第三者负法律责任。同样，在我国注册会计师法第四十二条的规定中，已明确了注册会计师要对委托人与利害关系人负法律责任，而这里所谓的利害关系人，就是预计第三者。实践意义：关注预计第三者的利益案例一续327 3、结合本案，你如何理解注册会计师应遵循的职业谨慎原则？对于审计报告，过去注册会计师行业比较多地是站在专业的角度来理解的。采用一些易于被人钻法律空子的词汇，如“真实”、“客观”、“准确”等这些过于自信的词汇。因此，一量发生
17、法律纠纷，这些词汇就成为注册会计师抗辩中的绊脚石。在上述案件发生后，美国注册会计师协会立即了召开会议，规范了审计报告中的不足，修改了标准无保留意见审计报告的格式，删除了一些可能引起人们误解的词汇，如“真实”、“准确”等，改用一些比较中性、有一定幅度的词汇，如“公允”、“重大”等词汇，这样，一旦发生法律纠纷，注册会计师就有较大的周旋余地。理解：实质上的谨慎和形式上的谨慎并重案例一续428案例二：重要性的判断（1）注册会计师Z是采用不分配的方法确定财务报表各项目的重要性的。事实上，确定财务报表项目重要性的方法有二，其中之一是分配方法。在这种方法下，各自由式户余额交易层的重要性水平之和等于财务报表层
18、的重要性。依据表中数据，仅ABC公司应收账款、存货、固定资产三个账户的重要性水平之和就超过财务报表层的重要性水平，这显然不符合分配的方法的特征。因此，注册会计师Z所采用的是不分配的方法。29案例二：重要性的判断（续1）（2）注册会计师Z在根据各项目的重要性建议ABC公司调整其错报、漏报时，对于每个项目，应选择大额的错报、漏报依次建议ABC公司调整，直至该项目中剩余的未建议调整的错报金额合计低于该项目的重要性。注册会计师Z至少应建议ABC公司调整金额为70万元及30万元的错报，存货28万元的错报，长期投资项目中金额为90万元的错报，银行存款项目中金额为2万元、1万元的错报，短期借款项目中的1笔错
19、报和盈余公积中金额为3万元的错报.因此，建议调整的错报金额合计为225万元。30案例二：重要性的判断（续2）（3）除上述调整建议外，财务报表中已发现尚未调整的错报金额为354一225=129万元，超过财务报表层次的重要性，应从所有为建议错报中选择金额较大的错报建议调整，直至未建议调整错报金额合计低于财务报表层的重要性。因此，应建议ABC公司调整应收账款中金额为25万元的错报和存货项目中金额为20万元的错报。此时，财务报表中为建议调整的错报金额为合计为81万元，已低于财务报表层的重要性。316-1米特公司审计风险案例32米特公司审计风险案例1以上哪些迹象使托尼把接受委托的审计风险定得比较高？约翰
20、的性格、品行和能力管理人员、特别是财务人员的变动情况管理人员遭受的异常压力业务性质银行的信用评价关联公司受到的处罚影响被审计单位所在行业的环境因素内部控制案例分析案例分析33米特公司审计风险案例2哪些因素能弥补问题1中的不足？沟通约翰、管理人员、银行、前任审计人员等独立、谨慎的执业态度对所在行业的熟悉和了解充分的审计程序扩大的控制测试和实质性程序案例分析案例分析34米特公司审计风险案例3如果托尼接受委托，他将设法取得哪些资料？除了基本的会计资料外，其他资料可能包括但不限于：所在行业的信息（包括政策）其他外部资料（债权人、债务人、前任审计师等、税务、银行及其他政府部门）更多的内部控制信息案例分析
21、案例分析35重要项目195-94（千美元）95/94（%）现金-11696.26应收账款-109287.95在建房地产8179131.03经营性财产14140206.79应付账款2076126.34应付抵押贷款 21371214.18递延所得税919147.20留存收益-465661.17库藏股56536重要项目295-94（千美元）95/94（%）房地产收入-600977.12房地产成本-285584.48利息费用1812195.72净利润（3037）371.40期末留存收益-465661.1737比率指标9594费用/收入1.141.03成本/收入77%70%资产负债率86%73%速动比率
22、0.230.36贷款额度使用程度89.65%71.56%速动比率速动比率 =（现金（现金+应收账款）应收账款）/（应付账款（应付账款+额度内借款）额度内借款）38风险综述经营风险、行业风险、管理风险、财务风险、法律风险、治理风险、少数股权风险39需要澄清的问题1、会计系统未经测试是否属于认定层次风险？2、高层稳定是否会增加舞弊？3、什么是期中审计？4、偷、漏税嫌疑？5、库藏股票是融资手段吗？低价买、高价卖可行吗？6、重要性是否可以在此运用？7、本案例中的审计风险的涵义是什么？8、审计独立性问题？40感谢但不限于以下同学：杨维娜、崔建娥、李杰陈爱容、刘眉、曹上、王芳、陈亮、毛大龙冀岳玮417 内
23、部控制42业务部门仓库财会部门发票及托收凭证合同入库单入库单发票及托收凭证发票副联i仓库总账商品明细账入库单记账凭证总账7-1：内部控制流程图437-2（1）：神华公司内部控制的缺陷和改进建议就神华公司内部控制如（1）所述，会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议神华公司由不同的会计人员登记产品总账和明细账。就甲公司内部控制如（3）、（4）所述，验收单未联系编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单
24、和发票等与付款凭单一起交会计部。会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。44就神华公司内部控制如（6）所述：由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易保证款项安全。应建议神华公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。与证券投资有关的活动要由两个部分控制，有关的协议未进独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外约定。建议神华公司与营业部的协议应经会计或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券记录，未及时按
25、每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议神华公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。7-2（1）：（续1）45就神华公司内部控制如（7）所述，借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子关于筹资的权限和批准程序。就神华公司内部控制如（9）所述，银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。7-2（1）：（续2）467-2（2）：神华公司内部控制缺陷及其涉及的认定 会计人员乙同时登记产成品总账和明细账与产成品的“完整性”、“估价或分摊”、“
26、存在与发生”认定相关。验收单未连续编号与材料采购（或原材料，或存货，下同）的完整性认定相关。付款凭单月末交给会计部与材料采购的“存在或发生”、“估价或分摊”的认定相关。会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的“估价或分摊”、“存在与发生”认定相关。477-2（2）：（续）由证券部直接支取款项与短期投资（或长期投资，下同）的“完整性”、“存在与发生”认定有关。与营业部的协议未经其他部门审核与投资的“完整性”认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的“估价或分摊”、“完整性”认定有关。在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期（或短期）借款的“存在或发生”认
27、定相关。银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的“估价或分摊”、“存在或发生”、“完整性”认定有关。487-3：内部控制的评价案例审计人员通过对某贸易公司的审计，掌握到该公司出纳员王雨贪污公款的情况，分析内控缺陷：1、王雨从公司收发室截取了顾客李洪生给公司的分期付款的5000元支票，存入了由他负责的公司备用金银行存款户中。然后，在存款户中以支付劳务为由，开具了一张以自己为收款人的5000元的支票，签名后从银行兑取了现金。（银行已付、企业未付）2、在与顾客对帐时，王将应收帐款余额扣减5000元后，发给李洪生对帐，表示5000元已收。3、10天后，王编制了对应会计凭证，将应收帐款调整正确，但银行
28、存款却比实际高估5000元。（企业已收、银行未收）4、月底，编制银行存款余额调节表时，王虚列了两笔未达帐项，将银行存款余额调平。49控制缺陷:应由独立于出纳的专职人员收取支票，填写收款清单。备用金账户与结算账户分别管理。支票签发由出纳以外的人员审核。并使用连续编号的支票。由销售部门或会计部门的其他人员进行对账。专人编制银行存款余额调节表，每月核对未达账项。（对长期挂账的未达账项进行追查）记账与出纳未分工。收款与付款未分工。7-3：内部控制的评价案例508 非统计抽样案例51案例分析审计人员关注：（）记录债权的系统是合理的（通过内部控制测试来实现）；（）债权数据的记录是准确的（通过实质性测试来实
29、现）方法：发询证函分析过程：52案例分析（续）分析过程表1债务人分析：布鲁姆菲尔德公司人数 占百分比（%）金额 百分比（%）1.105 21 233562 52.70 14 298110 73.80 16 339726 84.58 11 364145 85.70 14 343973 86.48 9 408733 97.28 6 433151 108.18 4 550355 139.18 4 636986 1510.5 1 743895 17 500 100 4352636 10053案例分析（续）分析过程如表所示：行次人数百分比（%）金额百分比（%）剩下的位债务人，占债务人总数的%，负担债务总
30、额的%。因此，审计重点是、行的债务人。550355636986743895小计54案例分析（续）具体策略抽取小样本，测试会计系统。若内部控制测试有效，则选取个债务人作为样本，采用分层法：（）、行为一层，可采用间隔法抽样选出拟询证的债务人；（）其他人为一层，可采用乱数表法或随宜意选样法。针对选出的债务人发询证函。559 项目流程审计569-1分析程序在科思瑞公司的运用57背景资料科思瑞有限公司下面是截止到1999年12月31日的科思瑞公司的信息,这是一个制造企业,以下信息是从它的会计记录中摘取的,同时,这里有1998年的比较数据.(单位:万元)58利润表项目19991998营业额46003000
31、原材料期初存货400350本期购买30001500期末存货-800-400本期耗用原材料26001450直接人工和制造费用1550750生产成本41502200在产品期初300400期末-1000-300本期完工产成品成本34502300产成品期初500550期末-150-500销售成本38002350毛利润800650销售费用15070管理费用10090尚未分配的折旧300550150310净利润250340科思瑞有限公司(分析程序)资料2背景资料59资产负债表项目19991998流动资产原材料800400在产品1000300产成品150500应收账款1650750应付账款-700-340净
32、流动资产29001610固定资产30501840总资产59503450筹资资本35003000长期借款2450450总资本59503450科思瑞有限公司(分析性复核)资料3背景资料609-1：科思瑞公司1审阅科思瑞公司的财务报表的草稿，不去计算任何的比率，选择出重要的事项;有需要深入调查的事项吗?销售额增长了(降低了)?毛利率?存货?有选择地计算比率；记住大多数比率的相互关联性。反映流动性的因素:存货周转率应收账款回收率应付账款的付款期限等反映流动性的因素:存货周转率应收账款回收率应付账款的付款期限等61不要把任何改变都视为舞弊，首先寻求合理解释，逐步确定问题。销量上升 单价？销量？销量 销售
33、费用推动占有市场？-营销策略毛利率？下降 生产过程存货：原材料和在产品上升，产成品下降。？生产投入扩大，销量增加、积压存货处理。原材料消耗周期、生产周期、销售周期分析生产周期延长、赊销速动比率？是否新产品？是否新设备？固定资产固定资产周转率可能未全部投入使用资金来源？-资产负债？-现金流？-借款合同9-1：科思瑞公司162我们需要计算的比率如下:19991998销售增长率百分之比(%)53.33固定资产周转率1.511.63原材料周转天数(与材料消耗有关)112101在产品周转天数(与制造成本有关)10648产成品周转天数(与销售成本有关)1478毛利率(%)17.3921.67销售费用占销售
34、额的百分比(%)3.262.33速动比率2.362.21应收账款收回天数13191非股权筹资占总资产的百分比(%)41.1713.049-1：科思瑞公司163固定资产的增长超过了销售的增长。与销售额相比较,销售费用增长了。速动比率看上去比较高.但是应收账款收账期延长了。从公司扩张的角度来看,原材料状况及提高的生产成本看上去是合理的。资本结构比率看上去比较高,意味着将来的利息费用可能比较高。9-1：科思瑞公司264小结:（1)比率的缺陷:所计算的比率如果不与其他比率进行比较的话,就会显得毫无意义.（2)在与同行业其他企业进行比率比较时,必须确定这些统计数据是以相同的口径编制的.（3)必须谨慎和细
35、心地处理比率分析.如:固定资产被重新估价,那么应该在固定资产周转率上有所反映.又如:超市的流动比率要低于一般正常的公司水平,而家俱公司的流动比率只有在超过了一般水平才是安全的.9-1：科思瑞公司2659-2：对A化工厂运用实质性分析程序66一、对收入实施实质性分析程序分析步骤：（1）建立期望值 （2）确定可接受的差异额 （3）分析和调查差异9-2：A化工厂案例67（一）建立期望值与2004 年度相比，A 公司的销售在2005 年度发生了下述变化：（1）由于客户的增加，2005 年度1 一11 月份的销售额与2004 年度相同期间相比，增加了25%，注册会计师已经在对应收账款进行审计的过程中，通
36、过向客户函证的方式证实了这一增加；（2）自2005 年4 月起，A 公司的平均销售价格增加了5。注册会计师通过检查A 公司的标准价格表核实了这一事项。基于上述情况，注册会计师决定将A 公司2005 年度的销售收入按月份进行拆分，以建立期望值。拆分结果如下：（单位：人民币千元）9-2：A化工厂案例68月月份份20042004年度年度销售额销售额 增加增加25%25%销售价格销售价格 增加增加5%5%2005 2005 年度年度期望值期望值2005 2005 年度年度 实际发生额实际发生额差异差异l l 1371373434171171169169(2)(2)2 2 138138343417217
37、2173173l l3 313413433331671671701703 34 4 14114135359 9185185159159(26)*(26)*5 513913935359 918318320020017*17*6 6 13813834349 91811811831832 27 7 14314336369 91881881881880 08 8 14714737379 91931931941941 19 9 14514536369 91901901911911 1l0 l0 14314336369 91881881901902 2ll ll 13913935359 918318319
38、519512*12*l2 l2 1681688 817617619119115*15*合合计计1 7121 71238538580802 1772 1772 2032 2039-2：A化工厂案例根据上述分析，有四个月份的差异额超过了注册会计师设定的可接受差异额（在上表中以标识）。69（二）确定可接受的差异额注册会计师计划从实质性分析程序中获取的计划保证水平较高，可接受的差异额确定为人民币1000 元。9-2：A化工厂案例70（三）分析和调查差异1 1、4 月和5 月的差异。四月份的实际值比期望值低26 000 元，而5 月份的实际值比期望值高17 000 元。就此，注册会计师首先询问了被审计单
39、位管理层。管理层回答由于未曾对4月和5月的收入进行调查，不能解释上述差异。注册会计师接着与财务主管人员讨论上述差异，财务主管回忆说4月份有一名销售人员11 在结账以后才提交其四月份的销售单据，为方便起见，财务部门将这些四月份的销售记录在5月份的账簿中。针对这一解释，注册会计师检查了A公司5 月份销售账簿中与11有关的销售记录，并抽取了其中一部分追查到原始凭证。通过这些程序，注册会计师确定，记录在5月份中的属于4月份的销售共计人民币20 000 元，考虑这一因素的影响，4月份和5月份的差异额将低于注册会计师设定的可接受的差异额。因此，注册会计师决定不再执行进一步调查工作。9-2：A化工厂案例71
40、 2、11月和12 月的差异。11 月和12 月实际销售额分别比期望值高人民币12 000 元及15 000 元。注册会计师对此予以进一步调查，询问了被审计单位的管理层。管理层解释，在2005 年10 月初公司与一个大型分销商签订了代理合同，此外，销售总监M 也在10 月份争取了两个新的大客户，因此2005 年4 季度的销售比以往年度有所增加是正常的情形。针对管理层的解释，注册会计师检查了销售部门的月度总结报告，发现销售部门确实在10 月份采取了行动并取得了管理层所说的客户。然后注册会计师对新增客户于2005 年度的销售记录进行了检查，并同时检查了这些销售的收款情况，并未发现异常。经检查，新增
41、客户在2005 年11 月和12 月分别使得A 公司的销售额增加了人民币8 000 元和10 000 元。考虑这一因素的影响，A 公司11 月和12 月的差异额将低于注册会计师设定的可接受的差异额，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。9-2：A化工厂案例（三）分析和调查差异272二、销售成本的实质性分析（一）材料成本（二）人工成本9-2：A化工厂案例73（一）材料成本1由于A 公司所使用的原材料价格在2005 年度相对稳定，整体加工过程亦无变化，并且2004 年度的数字已经过审计，而2005 年度的收入也已执行了上述分析程序，并进行了审计。因此，注册会计师在2004 年度材料成本占销售收入比
42、例的基础上建立对2005 年材料成本的期望值。由于2005 年4 月以后A 公司的销售价格平均增加了5%，因此在计算材料成本的期望值时应消除这部分涨价的影响。9-2：A化工厂案例74（一）材料成本2另外，由于注册会计师仅需要在销售成本的实质性程序中取得较低水平的确信度，因此可以接受一个较大的差异。注册会计师决定，在销售成本项目中，可接受的差异为人民币32 000 元。材料成本的期望值=1 至3 月份的销售收入4 至12 月份的销售收入l(1+5%)2004 年度材料成本占销售收入的比例=(512 000+1 691 000 0.952)x 39.7%=842 367（元）期望值与实际值的差异=
43、842 367-867 000-24 633（元）由于上述差异小于注册会计师设定的可接受的差异水平，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。9-2：A化工厂案例75（二）人工成本1正如上文提到的，管理层认为2005 年度的员工人数与2004 年相比并无变化。注册会计师从人力资源部门取得了2004 年和2005 年度的员工清单，对员工人数的变化进行了检查，并未发现变化。同时，A 公司在每年1 月均会根据对上年度的考核结果调整员工薪酬，注册会计师取得2005 年度1 月份A 公司调整员工薪酬的董事会决议，这次调整使得员工薪酬平均增加3.5%，注册会计师检查了2005 年度薪酬支付记录，证实A 公司已
44、经执行了调整薪酬的决议。9-2：A化工厂案例76（二）人工成本2注册会计师设定的人工成本的可接受差异额为人民币32 000 元。人工成本的期望值 =2004 年度人工成本103.5 =350 000 103.5%=362 250（元）差异额=362 250 一378 000=15 750（元）由于上述差异小于注册会计师设定的可接受的差异水平，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。9-2：A化工厂案例779-3针对肯博克公司的进一步审计程序789-3：肯博克公司1问题1（经营风险），（1）消费者忠诚度风险存货过时无法销售组织市场调查 （2）专卖店与总部的空间距离组织结构失控每周报告及不定期审计
45、（3）员工风险不胜任或不正直招聘或培训问题2（重大错报风险）（1）资产遭受损失的风险_向专卖店发出的产品以固定价格计价，并要求专卖店每周编制损益表。（2）私下交易导致的收入不入账或不能及时入账_要求编制每周销售报告（包括销售退回报告）。（3）存货被盗的风险_每周存货的盘点 （4）现金坐支或被挪用_严格的备用金制度和销售收入的入账制度 （5）内部审计有助于防止众多的风险。如会计记录的准确性、存货的存在和完整性、业务报告的真实性等799-3：肯博克公司2问题1说明，该内部审计部门没有按照公司管理层的要求履行职责，因此外部审计人员可以认为，该公司存在的总体控制风险要比预计中的水平高一些。进一步的审计
46、包括：（1）确定有多少家专卖店存在与此相同的问题？（2）未接受内部审计的持续时间分别有多长？809-3：肯博克公司2问题2说明，这家专卖店没有按照要求严格执行公司规定的控制程序。（职员未经授权、没有报告）进一步的审计包括：思考1：真实的超范围采购？（是否存在的真实的购货发票证明银行存款的短缺确实用于购货;货物是否真实记录、真实存在）（1）购货发票？（2）实物？（3）销售情况？思考2：舞弊？（短缺款可能直接被贪污了、或者非正常的服装全部售出，销售款被贪污了。）（1）有必要对相关人员进行调查。（招聘和雇佣时）（2）与管理层沟通（他们对些的看法、态度、措施），提出管理建议 （3）是否需要扩大实质性测
47、试范围，取决于沟通的结果819-3：肯博克公司2问题3的性质相当严重，因为审计人员通常会希望总部在核查该专场店每周报告时,应该已经察觉到其存货记录与总部仓库记录不一致.（重大错报风险）进一步的审计程序：首先:查明与问题有关的各项事实。（1）该事件是否已引起总部管理层的注意。方法是查阅内部审计报告，和总部对各期报告的审阅意见。（2）审查总部仓库的发货记录、发货凭证和附件上的编号。（3）总部凭证与专卖店的凭证的核对。其次：在调查过程中如果发现内部控制十分混乱，是否存在舞弊导致重大存货的损失。考虑扩大实质性测试的范围。8210-1WYZ公司销售循环审计83 10-1:参考答案11、如果接受委托时，被
48、审计单位的期末存货盘点已经完成，则注册会计师可实施以下程序对存货的真实性进行审计：评估管理当局存货方面内部控制的有效性；对存货进行适当的抽查；提请被审单位另择日期重新盘点。在实施以上和时，应测试抽查日或重新盘点日与资产负债日之间发生的存货交易。8410-1:参考答案22、企业购入的存货已验收入库，由于没有收到购货发票等原因，可能没有进行相应的账务处理（没有暂估入账），此时会出现账面上没有存货而仓库中却有存货的情况，当时生产领用的存货进行了相应的账务处理后，就会导致了账面存货数量和账面金额均为负数的情况，另外，会计核算不及时或存货截止不正确或核算上错误等，也会导致这种情况的出现。8510-1:参
49、考答案33、比如：企业生产C产品的实际总成本是10000.00元，C产品的实际数量是100件，而企业却入库200件（虚入库100件），这样，本来100元一件的“产成品“，在账上会体现为50元一件（10000.00/200件），将真实的100件商品销售后，结转的成本为5000元（100件50元/件），这致使成本少结转了5000元，虚增利润5000元。而账上结存的100件存货根本不存在。8610-1:参考答案4、5、64、当企业将存货全部发出，却少结转存货成本的情况下，会导致这种情况的发生，即：数量结转正确，但金额结转不正确。针对该题目的这种情况会导致企业利润的虚增。5、销售退回未入账，虚增资产、
50、虚增利润。6、该盘点表不可信。主要原因是：B产品的盘点数不可能是-10件，这可能表明WYZ公司根本就没有对存货进行盘点，而是按公司的存货明细账编制的存货盘点表。8710-2(1)1因为注册会计师对客户2004年度会计报表出具了无保留意见审计报告，在分析2005年数据时可能信赖客户2004年度会计报表的数据。首先，因为企业的生产经营情况平稳，作为企业内在规律的存货周转率应当是稳定的。公司2004年度的存货周转率为31892/7993=3.99。在2005年，如果存货周转率不变，则在已确认主营业务成本的前提下，推算的存货预期余额为31967/3.99=8011，但公司列示的存货余额为8111，比预