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1、审计学审计学第五章第五章 签订审计业务约定书和计签订审计业务约定书和计划审计工作划审计工作本章要点本章要点第一节第一节 审计业务约定书审计业务约定书第二节第二节 计划审计工作计划审计工作本章要点本章要点1.审计业务约定书的作用审计业务约定书的作用2.签订审计业务约定书的总体要求签订审计业务约定书的总体要求3.签订审计业务约定书之前应做的工作签订审计业务约定书之前应做的工作4.审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容5.计划审计工作的作用计划审计工作的作用6.初步业务活动的目的初步业务活动的目的7.总体审计策略和具体审计计划的基本内总体审计策略和具体审计计划的基本内容容第一节第一节 审计业务约定
2、书审计业务约定书一、审计业务约定书的概念和作用一、审计业务约定书的概念和作用二、签订审计业务约定书二、签订审计业务约定书一、审计业务约定书的概念和作用一、审计业务约定书的概念和作用（一）审计业务约定书的概念（一）审计业务约定书的概念审计业务约定书是指会计师事务所与被审审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。议。一、审计业务约定书的概念和作用一、审计业务约定书的概念和作用（二）审计业
3、务约定书的作用（二）审计业务约定书的作用签署审计业务约定书的目的签署审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的责任与是为了明确约定双方的责任与义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保护签约双义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保护签约双方的利益。方的利益。审计业务约定书的作用审计业务约定书的作用：（1）审计业务约定书可以增进会计师事务所与被审计单位）审计业务约定书可以增进会计师事务所与被审计单位之间的了解，尤其使被审计单位了解他们本身的会计责任之间的了解，尤其使被审计单位了解他们本身的会计责任及需要提供的合作和注册会计师的审计责任；及需要提供的合作和注册会计师的审计责任；（2）审计业务约定
4、书可作为被审计单位评价审计业务完成）审计业务约定书可作为被审计单位评价审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；依据；（3）如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定签约各方）如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定签约各方应负责任的重要证据。应负责任的重要证据。二、签订审计业务约定书二、签订审计业务约定书（一）签订审计业务约定书之前的工作（一）签订审计业务约定书之前的工作1.明确审计业务的性质和范围明确审计业务的性质和范围 会计师事务所在和被审计单位签约前，首要的工会计师事务所在和被审计单位签约前，首要的工作是使双方对审计
5、业务的性质、审计范围取得一作是使双方对审计业务的性质、审计范围取得一致的看法。在性质上，应明确是一般目的审计，致的看法。在性质上，应明确是一般目的审计，还是特殊目的审计，在范围上应重点关注审计范还是特殊目的审计，在范围上应重点关注审计范围是否受了限。围是否受了限。2.初步了解被审计单位的基本情况初步了解被审计单位的基本情况通过对其基本情况的了解，一方面可以确定是否通过对其基本情况的了解，一方面可以确定是否接受委托，另一方面可以安排进一步的审计工作。接受委托，另一方面可以安排进一步的审计工作。二、签订审计业务约定书二、签订审计业务约定书（一）签订审计业务约定书之前的工作（一）签订审计业务约定书之
6、前的工作3.评价会计师事务所自身的专业胜任能力评价会计师事务所自身的专业胜任能力4.评价会计师事务所和注册会计师的独立性评价会计师事务所和注册会计师的独立性5.商定审计收费商定审计收费审计收费可采取计时收费和计件收费两种审计收费可采取计时收费和计件收费两种基本方式。基本方式。6.明确被审计单位应协助的工作明确被审计单位应协助的工作二、签订审计业务约定书二、签订审计业务约定书（二）审计业务约定书的内容（二）审计业务约定书的内容1.财务报表审计的目标。财务报表审计的目标。2.管理层对财务报表的责任。在被审计单位管理层对财务报表的责任。在被审计单位治理层的监督下，治理层的监督下，按照适用的会计准则和
7、按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任；计单位管理层的责任；3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；关会计制度；二、签订审计业务约定书二、签订审计业务约定书（二）审计业务约定书的内容（二）审计业务约定书的内容4审计范围，包括指明在执行财务报表审计审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则。业务时遵守的中国注册会计师审计准则。审计范围是指为实现财务报表审计目标，审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施注册会计师根据审计
8、准则和职业判断实施的恰当的恰当 的审计程序的总和。的审计程序的总和。5执行审计工作的安排，包括出具审计报告执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。的时间要求。二、签订审计业务约定书二、签订审计业务约定书（二）审计业务约定书的内容（二）审计业务约定书的内容6审计报告格式和对审计结果的其他沟通形审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；式；7由于测试的性质和审计的其他固有限制，由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；风险；8管理层为注册会计师提供必
9、要的工作条件管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；和协助；二、签订审计业务约定书二、签订审计业务约定书（二）审计业务约定书的内容（二）审计业务约定书的内容9注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；件和所需要的其他信息；10管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；11注册会计师对执业过程中获知的信息保密；注册会计师对执业过程中获知的信息保密；12审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。13违约责任；违约责任；14解决争议的
10、方法；解决争议的方法；15签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。约双方加盖的公章。二、签订审计业务约定书二、签订审计业务约定书（三）审计业务约定书范例（见教材）（三）审计业务约定书范例（见教材）第二节第二节 计划审计工作计划审计工作一、计划审计的概述一、计划审计的概述二、计划审计前的准备工作二、计划审计前的准备工作三、制定总体审计策略三、制定总体审计策略四、具体审计计划四、具体审计计划五、五、审计过程中对计划的更改审计过程中对计划的更改一、计划审计的概述一、计划审计的概述计划审计工作计划审计工作是指注册会计师为了完成各
11、是指注册会计师为了完成各项实际业务，达到预期的审计目标，在执项实际业务，达到预期的审计目标，在执行具体审计程序之前进行的计划工作。行具体审计程序之前进行的计划工作。计划审计工作对于注册会计师顺利完成审计划审计工作对于注册会计师顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的意计工作和控制审计风险具有非常重要的意义。义。审计计划分为总体审计策略和具体审计计审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。划两个层次。二、计划审计前的准备工作二、计划审计前的准备工作初步初步业务活动业务活动(一一)初步业务活动的目的初步业务活动的目的开展初步业务活动有助于确保在计划审计开展初步业务活动有助于确保在计划审计
12、工作时达到以下要求：工作时达到以下要求：1注册会计师已具备执行业务所需要的独立注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；性和专业胜任能力；2不存在因管理层诚信问题而影响注册会计不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；师保持该项业务意愿的情况；3与被审计单位不存在对业务约定条款的误与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。解。二、计划审计前的准备工作二、计划审计前的准备工作（二）初步业务活动的内容（二）初步业务活动的内容注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动：初步业务活动：1针对保持客户关系和具体审计业务实
13、施相应的针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序质量控制程序针对保持客户关系和具体审计业务实施质量控制针对保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序，并且根据实施相应程序的结果作出适当的程序，并且根据实施相应程序的结果作出适当的决策是注册会计师控制审计风险的重要环节。决策是注册会计师控制审计风险的重要环节。注册会计应按质量控制准则的要求，实施注册会计应按质量控制准则的要求，实施相相应的质量控制程序，以控制审计风险。应的质量控制程序，以控制审计风险。二、计划审计前的准备工作二、计划审计前的准备工作（二）初步业务活动的内容（二）初步业务活动的内容2评价遵守职业道德规范的情况评价遵守职业
14、道德规范的情况 评价遵守职业道德规范的情况也是一项非常重要评价遵守职业道德规范的情况也是一项非常重要的初步业务活动。的初步业务活动。质量控制准则含有包括独立性在内的有关职业道质量控制准则含有包括独立性在内的有关职业道德要求，注册会计师应当按照其规定执行。德要求，注册会计师应当按照其规定执行。职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密。并对审计过程中获知的信息保密。二、计划审计前的准备工作二、计划审计前的准备工作（二）初步业务活动的内容（二）初
15、步业务活动的内容3及时签订或修改审计业务约定书及时签订或修改审计业务约定书 在做出接受或保持客户关系及具体审计业在做出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，注册会计师应当按照中国务的决策后，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则注册会计师审计准则1111号号审计业务审计业务约定书的规定，在审计业务开始前，约定书的规定，在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以致意见，签订或修改审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。避免双方对审计业务的理解产生分歧。三、总体审计策略三、总体审计策略总体审计策略
16、用以确定审计范围、时间和总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。方向，并指导制定具体审计计划。在制定总体审计策略时，注册会计师应当在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事项：考虑以下主要事项：审计范围；报告目标、审计范围；报告目标、时间安排及所需沟通；审计方向。时间安排及所需沟通；审计方向。三、总体审计策略三、总体审计策略(一一)审计范围审计范围 注册会计师应当确定审计业务的特征，包注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分行业的报告要求以及被审计单位组成部
17、分的分布等，以界定审计范围。的分布等，以界定审计范围。三、总体审计策略三、总体审计策略(二二)报告目标、时间安排及所需沟通报告目标、时间安排及所需沟通总体审计策略的制定应当包括明确审计业总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。要日期等。三、总体审计策略三、总体审计策略(三三)审计方向审计方向 总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务
18、的重要因素，以确定项目组工作方向。的重要因素，以确定项目组工作方向。包括：确定适当的重要性水平，初步识别可能存包括：确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。的重大变化等。四、具体审计计划四、具体审计计划具体审计计划比总体审计策略更加详细，具体审计计划比总
19、体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。范围。具体审计计划包括：计划风险评估程序、具体审计计划包括：计划风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。序。四、具体审计计划四、具体审计计划1计划风险评估程序计划风险评估程序为了足够识别和评估财务报表重大错报风为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序险，注册会计师计划实施的风
20、险评估程序的性质、时间和范围。的性质、时间和范围。四、具体审计计划四、具体审计计划 2计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序针对评估的认定层次的重大错报风险，注针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。质、时间和范围。注册会计师计划的进一步审计程序可以分注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序具体审计程序(包括进一步审计程序的具体包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围性质、时间和范围)两个层次。两个层次。四、具体审计计划四
21、、具体审计计划 3计划其他审计程序计划其他审计程序具体审计计划应当包括根据审计准则的规具体审计计划应当包括根据审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。其他审计程序。计划的其他审计程序可以包括上述进一步计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的注册会计师应当程序的计划中没有涵盖的注册会计师应当执行的既定程序。例如，阅读含有已审计执行的既定程序。例如，阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息，与被审计财务报表的文件中的其他信息，与被审计单位律师直接沟通等。单位律师直接沟通等。五、审计过程中对计划的更改五、审计过程中对计划的更改 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师在必要时应当对总体审计策略和具体计师在必要时应当对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。审计计划做出更新和修改。本章练习题参考答案及见教材。本章练习题参考答案及见教材。完完谢谢大家谢谢大家