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1、第八章第八章 无形资产、商誉和长期待摊费用无形资产、商誉和长期待摊费用教学内容教学内容l l第一节第一节 无形资产无形资产l l第二节第二节 商商 誉誉l l第三节第三节 长期待摊费用长期待摊费用1 1第一节第一节 无形资产无形资产一、无形资产概述一、无形资产概述二、无形资产的确认和初始计量二、无形资产的确认和初始计量三、内部研究开发费用的确认和计量三、内部研究开发费用的确认和计量四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量五、无形资产的处置五、无形资产的处置2 2一、无形资产的概述一、无形资产的概述（一）无形资产的性质（一）无形资产的性质无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且
2、为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。一般来说，只有同时具有以下特征的经济资源才能确认为无形资产。l l 无实体性l l 长期性l l 不确定性l l 可辨认性3 3（二）形资产的分类（二）形资产的分类1、按经济内容分类：、按经济内容分类：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。2、按来源途径分类：、按来源途径分类：外来无形资产和自创无形资产3、按经济寿命期限分类：、按经济寿命期限分类：无形资产按是否具备确定的经济寿命期限，可以分为期限确定的无形资产和期限不确定的无形资产。4 4二、无形资产的确认和初始计量二、无形资产的确认和初始计量l l企业取得的无形资产
3、，只有在其产生的经济利益很可能流入企业且其成本能够可靠地计量的情况下，才能加以确认。企业取得的无形资产，主要有以下几种形式。（一）购入的无形资产（二）接受投资的无形资产（三）接受捐赠的无形资产（四）自行研究开发的无形资产5 5（一）购入的无形资产（一）购入的无形资产企业购入购入无形资产的实际成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等其他支出。如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除
4、按照会计准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期财务费用。（同固定资产）6 6（二）接受投资的无形资产（二）接受投资的无形资产应按双方协商确认的价值计价，借记应按双方协商确认的价值计价，借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“实收资本实收资本”科目。科目。如果无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中如果无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记占有的份额，其差额应贷记“资本公积资本公积”科目。科目。7 7（三）接受捐赠的无形资产（三）接受捐赠的无形资产（三）接受捐赠的无形资产（三）接受捐赠的无形资产应按下列情况分别进行计价：应按下列情况分别进行计价：应按下
5、列情况分别进行计价：应按下列情况分别进行计价：如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。付的相关税费计价。付的相关税费计价。付的相关税费计价。如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：（1 1）同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参照同类）同类或类似无形资产存在活跃的市场，
6、应参照同类）同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参照同类）同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。相关税费计价。相关税费计价。相关税费计价。（2 2）同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按其预）同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按其预）同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按其预）同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。计未来现金流量的现值计价。计未来
7、现金流量的现值计价。计未来现金流量的现值计价。企业接受无形资产捐赠时，应根据确定的价值，借记企业接受无形资产捐赠时，应根据确定的价值，借记企业接受无形资产捐赠时，应根据确定的价值，借记企业接受无形资产捐赠时，应根据确定的价值，借记“无无无无形资产形资产形资产形资产”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入”科目。科目。科目。科目。8 8三、内部研究开发费用的确认和计量三、内部研究开发费用的确认和计量l l企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出企业自
8、行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。与开发阶段支出。与开发阶段支出。与开发阶段支出。l l研究研究研究研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。创性的有计划调查。创性的有计划调查。创性的有计划调查。企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。计入计入计入计入“研发支出研发支出研发支出研发支出费用化支出费用化支出费
9、用化支出费用化支出”科目，科目，科目，科目，期末应根据发生的期末应根据发生的期末应根据发生的期末应根据发生的全部研究支出，全部研究支出，全部研究支出，全部研究支出，转入转入转入转入“管理费用管理费用管理费用管理费用”科目。科目。科目。科目。l l开发开发开发开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实他知识应用于某项计
10、划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。质性改进的材料、装置、产品等。质性改进的材料、装置、产品等。质性改进的材料、装置、产品等。企业开发阶段发生的应予以资本化支出，计入企业开发阶段发生的应予以资本化支出，计入企业开发阶段发生的应予以资本化支出，计入企业开发阶段发生的应予以资本化支出，计入“研研研研发支出发支出发支出发支出资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出”科目科目科目科目，在确认无形资产时，应，在确认无形资产时，应，在确认无形资产时，应，在确认无形资产时，应根据发生的全部开发支出，根据发生的全部开发支出，根据发生的全部开发支出，根据发生的全部开发支出，转入转入转入转
11、入“无形资产无形资产无形资产无形资产”科目科目科目科目。无法区分应当将其所发生的研发支出全部费用化。无法区分应当将其所发生的研发支出全部费用化。无法区分应当将其所发生的研发支出全部费用化。无法区分应当将其所发生的研发支出全部费用化。9 9（一）无形资产后续计量的原则（一）无形资产后续计量的原则 无形资产初始确认和计量后，在以后使用该无形资产初始确认和计量后，在以后使用该项无形资产的期间应当按照成本减去累计摊销额项无形资产的期间应当按照成本减去累计摊销额和减值损失后的余额计量和减值损失后的余额计量1、无形资产使用寿命的确定、无形资产使用寿命的确定 分为使用寿命有限的分为使用寿命有限的无形资产和使
12、用寿命不确使用寿命不确定的无形资产定的无形资产 使用寿命有限使用寿命有限的的无形资产，其应摊销金额应当在无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命内系统合理摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销使用寿命不确定的无形资产不应摊销 四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量10102 2 2 2、无形资产的摊销方法、无形资产的摊销方法、无形资产的摊销方法、无形资产的摊销方法直线法、工作量法直线法、工作量法直线法、工作量法直线法、工作量法无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的
13、金额。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。产减值准备累计金额。产减值准备累计金额。产减值准备累计金额。l l为了分别反映无形资产的原始价值和累计摊销额，应设为了分别反映无形资产的原始价值和累计摊销额，应设为了分别反映无形资产的原始价值和累计摊销额，应设为了分别反映无形资产的原始价值和累计摊销额，应设置置置置“累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销”这一备抵科目。摊销无形资产价值
14、时，这一备抵科目。摊销无形资产价值时，这一备抵科目。摊销无形资产价值时，这一备抵科目。摊销无形资产价值时，应应应应借记借记借记借记“管理费用管理费用管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记“累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销”科目科目科目科目。1111五、无形资产的处置五、无形资产的处置（一）无形资产的出租（转让使用权）（一）无形资产的出租（转让使用权）其他业务收入、其他业务支出其他业务收入、其他业务支出（二）无形资产的处置（转让所有权）（二）无形资产的处置（转让所有权）营业外收入、营业外支出营业外收入、营业外支出营业外收入、营业外支出营业外收入、营业外支出1212六、
15、无形资产的减值六、无形资产的减值(一一一一)无形资产的可收回金额无形资产的可收回金额无形资产的可收回金额无形资产的可收回金额 可收回金额可收回金额可收回金额可收回金额应当根据无形资产的公允价值减去处应当根据无形资产的公允价值减去处应当根据无形资产的公允价值减去处应当根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间者之间者之间者之间较高较高较高较高者确定。者确定。者确定。者确定。（二）无形资产的减值损失（二）无形资产的减
16、值损失（二）无形资产的减值损失（二）无形资产的减值损失 资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，借记的账面价值减记至可收回金额，借记的账面价值减记至可收回金额，借记的账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备”科目科目科目科目无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。无形资产减值损
17、失一经确认，在以后会计期间不得转回。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。1313七、无形资产的报废七、无形资产的报废l l无形资产无形资产无形资产无形资产报废报废报废报废是指无形资产由于已被其他新技术所代替是指无形资产由于已被其他新技术所代替是指无形资产由于已被其他新技术所代替是指无形资产由于已被其他新技术所代替或不再受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利或不再受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利或不再受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利或不再受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利益而进行的处置。益而进行的处置
18、。益而进行的处置。益而进行的处置。l l无形资产报废时，应按照累计摊销额，借记无形资产报废时，应按照累计摊销额，借记无形资产报废时，应按照累计摊销额，借记无形资产报废时，应按照累计摊销额，借记“累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销”科目；按照计提的减值准备，借记科目；按照计提的减值准备，借记科目；按照计提的减值准备，借记科目；按照计提的减值准备，借记“无形资产减值准无形资产减值准无形资产减值准无形资产减值准备备备备”科目；按照原始价值，贷记科目；按照原始价值，贷记科目；按照原始价值，贷记科目；按照原始价值，贷记“无形资产无形资产无形资产无形资产”科目；按科目；按科目；按科目；按照账面价值，借记照账
19、面价值，借记照账面价值，借记照账面价值，借记“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出”科目。科目。科目。科目。1414一、商誉的取得一、商誉的取得l l商誉商誉商誉商誉是指企业在购买另一个企业时，购买成本大于被购是指企业在购买另一个企业时，购买成本大于被购是指企业在购买另一个企业时，购买成本大于被购是指企业在购买另一个企业时，购买成本大于被购买企业可辨认净资产公允价值的差额。买企业可辨认净资产公允价值的差额。买企业可辨认净资产公允价值的差额。买企业可辨认净资产公允价值的差额。l l企业如果以货币资金购买，其购买成本为实际支付价款。企业如果以货币资金购买，其购买成本为实际支付价款。企业如果以货
20、币资金购买，其购买成本为实际支付价款。企业如果以货币资金购买，其购买成本为实际支付价款。企业应根据购入的各种可辨认资产的公允价值，借记各企业应根据购入的各种可辨认资产的公允价值，借记各企业应根据购入的各种可辨认资产的公允价值，借记各企业应根据购入的各种可辨认资产的公允价值，借记各资产科目；根据应承担的各项债务的公允价值，贷记各资产科目；根据应承担的各项债务的公允价值，贷记各资产科目；根据应承担的各项债务的公允价值，贷记各资产科目；根据应承担的各项债务的公允价值，贷记各负债科目；根据实际支付的价款，贷记负债科目；根据实际支付的价款，贷记负债科目；根据实际支付的价款，贷记负债科目；根据实际支付的价
21、款，贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”等等等等科目；根据实际支付的价款大于净资产公允价值的差额，科目；根据实际支付的价款大于净资产公允价值的差额，科目；根据实际支付的价款大于净资产公允价值的差额，科目；根据实际支付的价款大于净资产公允价值的差额，借记借记借记借记“商誉商誉商誉商誉”科目。科目。科目。科目。l l如果企业的购买成本如果企业的购买成本如果企业的购买成本如果企业的购买成本小于小于小于小于被购买方可辨认净资产公允价被购买方可辨认净资产公允价被购买方可辨认净资产公允价被购买方可辨认净资产公允价值，其差额应当计入当期损益（营业外收入）。值，其差额应当计入当期损益（营业外收入）。值，其
22、差额应当计入当期损益（营业外收入）。值，其差额应当计入当期损益（营业外收入）。第二节第二节 商商 誉誉1515二、商誉的期末计价二、商誉的期末计价l l企业合并中形成的商誉，在企业持续经营期间，不进行企业合并中形成的商誉，在企业持续经营期间，不进行企业合并中形成的商誉，在企业持续经营期间，不进行企业合并中形成的商誉，在企业持续经营期间，不进行摊销。摊销。摊销。摊销。l l每年年末，企业应对商誉进行减值测试。企业应根据确每年年末，企业应对商誉进行减值测试。企业应根据确每年年末，企业应对商誉进行减值测试。企业应根据确每年年末，企业应对商誉进行减值测试。企业应根据确认的减值损失，借记认的减值损失，借
23、记认的减值损失，借记认的减值损失，借记“资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“商商商商誉减值准备誉减值准备誉减值准备誉减值准备”科目。科目。科目。科目。1616一、长期待摊费用的性质一、长期待摊费用的性质l l长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用是指企业当期发生的、应在是指企业当期发生的、应在是指企业当期发生的、应在是指企业当期发生的、应在1 1年以上的期年以上的期年以上的期年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出，主要包间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出，主要包间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出，主要包间
24、内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出，主要包括开办费、固定资产大修理支出和股票发行费等。括开办费、固定资产大修理支出和股票发行费等。括开办费、固定资产大修理支出和股票发行费等。括开办费、固定资产大修理支出和股票发行费等。l l长期待摊费用与无形资产不同。长期待摊费用虽然也没长期待摊费用与无形资产不同。长期待摊费用虽然也没长期待摊费用与无形资产不同。长期待摊费用虽然也没长期待摊费用与无形资产不同。长期待摊费用虽然也没有实物形态，也是一项长期资产，但其本身没有交换价有实物形态，也是一项长期资产，但其本身没有交换价有实物形态，也是一项长期资产，但其本身没有交换价有实物形态，也是一项长期资产，但其本
25、身没有交换价值，不可转让。长期待摊费用是一种预付费用，一经发值，不可转让。长期待摊费用是一种预付费用，一经发值，不可转让。长期待摊费用是一种预付费用，一经发值，不可转让。长期待摊费用是一种预付费用，一经发生，其消费过程就已结束，只是尚未计入产品成本和期生，其消费过程就已结束，只是尚未计入产品成本和期生，其消费过程就已结束，只是尚未计入产品成本和期生，其消费过程就已结束，只是尚未计入产品成本和期间费用，因此长期待摊费用不具有抵偿债务的价值，更间费用，因此长期待摊费用不具有抵偿债务的价值，更间费用，因此长期待摊费用不具有抵偿债务的价值，更间费用，因此长期待摊费用不具有抵偿债务的价值，更不具有转让价
26、值。不具有转让价值。不具有转让价值。不具有转让价值。第三节第三节 长期待摊费用长期待摊费用1717二、开办费二、开办费l l开办费开办费是指企业在筹建期间发生的不能计入各项是指企业在筹建期间发生的不能计入各项资产价值的支出，主要包括筹建期间人员的工资、资产价值的支出，主要包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、以及不计入固定资产价值的汇兑损益、利息支出以及不计入固定资产价值的汇兑损益、利息支出等。开办费应在企业生产经营开始之日一次摊销。等。开办费应在企业生产经营开始之日一次摊销。l l企业发生各项开办费时，应借记企业发生各
27、项开办费时，应借记“长期待摊费用长期待摊费用”科目，贷记有关科目；摊销时，应借记科目，贷记有关科目；摊销时，应借记“管理管理费用费用”科目，贷记科目，贷记“长期待摊费用长期待摊费用”科目科目 三、固定资产大修理支出三、固定资产大修理支出1818四、股票发行费四、股票发行费l l股票发行费是指股份有限公司发生的与股票发行直接相股票发行费是指股份有限公司发生的与股票发行直接相股票发行费是指股份有限公司发生的与股票发行直接相股票发行费是指股份有限公司发生的与股票发行直接相关的支出，主要包括股票承销费、注册会计师费（包括关的支出，主要包括股票承销费、注册会计师费（包括关的支出，主要包括股票承销费、注册
28、会计师费（包括关的支出，主要包括股票承销费、注册会计师费（包括审计、验资、盈利预测等支出）、评估费、律师费、公审计、验资、盈利预测等支出）、评估费、律师费、公审计、验资、盈利预测等支出）、评估费、律师费、公审计、验资、盈利预测等支出）、评估费、律师费、公关及广告费、印刷费及其他直接支出等。关及广告费、印刷费及其他直接支出等。关及广告费、印刷费及其他直接支出等。关及广告费、印刷费及其他直接支出等。l l股份有限公司的股票按面值发行，实际发生的发行费减股份有限公司的股票按面值发行，实际发生的发行费减股份有限公司的股票按面值发行，实际发生的发行费减股份有限公司的股票按面值发行，实际发生的发行费减去股
29、票发行冻结期间的利息收入后的余额，如果数额不去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，如果数额不去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，如果数额不去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，如果数额不大，一般直接计入当期损益；如果数额较大，则应确认大，一般直接计入当期损益；如果数额较大，则应确认大，一般直接计入当期损益；如果数额较大，则应确认大，一般直接计入当期损益；如果数额较大，则应确认为长期待摊费用，在不超过为长期待摊费用，在不超过为长期待摊费用，在不超过为长期待摊费用，在不超过2 2年的期限内平均摊销，计年的期限内平均摊销，计年的期限内平均摊销，计年的期限内平均摊销，计入损益。入损益。入损益。入损益
30、。l l股份有限公司的股票溢价发行，实际发生的发行费减去股份有限公司的股票溢价发行，实际发生的发行费减去股份有限公司的股票溢价发行，实际发生的发行费减去股份有限公司的股票溢价发行，实际发生的发行费减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，应先从溢价收股票发行冻结期间的利息收入后的余额，应先从溢价收股票发行冻结期间的利息收入后的余额，应先从溢价收股票发行冻结期间的利息收入后的余额，应先从溢价收入中扣除，股票发行费大于溢价收入而未能抵扣部分，入中扣除，股票发行费大于溢价收入而未能抵扣部分，入中扣除，股票发行费大于溢价收入而未能抵扣部分，入中扣除，股票发行费大于溢价收入而未能抵扣部分，如果数额不大，一般应计入当期损益；如果数额较大，如果数额不大，一般应计入当期损益；如果数额较大，如果数额不大，一般应计入当期损益；如果数额较大，如果数额不大，一般应计入当期损益；如果数额较大，则也可以确认为长期待摊费用，在不超过则也可以确认为长期待摊费用，在不超过则也可以确认为长期待摊费用，在不超过则也可以确认为长期待摊费用，在不超过2 2年的期限内年的期限内年的期限内年的期限内平均摊销，计入损益。平均摊销，计入损益。平均摊销，计入损益。平均摊销，计入损益。1919