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1、第第3章章 成本管理的基本方法成本管理的基本方法内容内容概述概述1分批成本法分批成本法2作业成本法作业成本法3量本利分析4定价决策的成本分析5约束理论6概述概述v成本管理体系建立1.通过访谈等手段，了解成本管理的实际需求，企业现有的成本进行研究和分析，构建一个合理成本模型，最后并实施成本管理系统；2.设计运用多维数据的成本管理模型的关键是如何将有用的、有意义的可操作的数据传输到用户。通过股东和运营经理在成本研究中的参与，以确保成本信息为每个人所理解和使用。3.实施成本管理系统过程中的主要工作如下图所示：4需要成本管理提供的决策信息需要成本管理提供的决策信息v产品成本信息分批、分步与逆溯成本成本
2、分摊作业成本制成本习性分析变动成本法v决策信息产品订价内部移转计价短期决策分析资本支出决策v规划与控制信息成本数量利润分析标准成本制预算编制责任会计市场区隔报表绩效衡量存货规划与控制品质成本控制成本核算的程序成本核算的程序确定应计入产品成本和不计入产品成本的费用确定应计入产品成本和不计入产品成本的费用确定应由本期产品成本负担的费用确定应由本期产品成本负担的费用将由本期各种产品负担的费用，在各种产品之间按成本项目进行归集和分配将由本期各种产品负担的费用，在各种产品之间按成本项目进行归集和分配有辅助生产车间的企业，将归集的辅助生产费用按受益对象进行分配有辅助生产车间的企业，将归集的辅助生产费用按受
3、益对象进行分配结转分配制造费用结转分配制造费用结转分配制造费用结转分配制造费用将产品成本在完工产品和期末在产品之间进行分配和归集，计算出完工产品将产品成本在完工产品和期末在产品之间进行分配和归集，计算出完工产品的总成本和单位成本的总成本和单位成本结转期间费用结转期间费用结转期间费用结转期间费用6原材料原材料待摊费用待摊费用预提费用预提费用辅助生产辅助生产制造费用制造费用生产成本生产成本库存商品库存商品产品制造成本的结转程序产品制造成本的结转程序累计折旧等累计折旧等应付工资应付工资成本系统数据流程图成本系统数据流程图分批成本法分批成本法分批成本法的含义分批成本法的含义分批成本法简称分批法或定单法
4、，它是按照产分批成本法简称分批法或定单法，它是按照产品的批别来归集生产费用，并计算该批产品成品的批别来归集生产费用，并计算该批产品成本的一种方法。它主要适用于单件、小批生产本的一种方法。它主要适用于单件、小批生产的机械、船舶、服装等制造企业，也适用于咨的机械、船舶、服装等制造企业，也适用于咨询公司、会计师事务所等服务性企业询公司、会计师事务所等服务性企业分批成本法的特点分批成本法的成本计算程序分批成本法的成本计算程序 开设成本计算单开设成本计算单计入直接费用计入直接费用分配间接费用分配间接费用在有完工产品的月份计算完工产品成本在有完工产品的月份计算完工产品成本生产费用在完工产品和在产品之间的分
5、配生产费用在完工产品和在产品之间的分配在产品台帐在产品台帐零件名称：车间名称：日期摘要收入发出结存凭证号数量合格品废品完工未完工1/10 97 80 65 1 142/10 115 50 40 18 6 合计 400 330 6 25 39在在产产品品数数量量的的控控制制在在产产品品清清理理的的处处理理盘盈时：基本生产成本 待处理财产损溢处理时：待处理财产损溢 制造费用盘亏时：待处理财产损溢 基本生产成本处理时：制造费用/营业外支出/其他应收款 待处理财产损溢 生产费用在完工产品与在产品之间的分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配 在在产产品品不不计计价价法法在在产产品品按按固固定定成成本本
6、计计价价法法 在在产产品品按按定定额额成成本本计计价价定定额额比比例例法法 约约产产量量比比例例法法在在产产品品只只计计算算材材料料成成本本分步成本法分步成本法分步成本法的主要内容逐步结转分步法逐步结转分步法平行结转分步法平行结转分步法计列半成品法计列半成品法不计列半成品法不计列半成品法综合结转综合结转分项结转分项结转成本还原成本还原实际成本计价实际成本计价计划成本计价计划成本计价分步成本法的含义分步成本法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各分步成本法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各步骤半成品和最后完工产品成本的一种方法，简称分步法。步骤半成品和最后完工产品成本的一种方法，简称分步
7、法。它主要适用于大量大批的多步骤生产的企业或车间。如纺它主要适用于大量大批的多步骤生产的企业或车间。如纺织、冶金、化工制品、肉类加工、造纸等制造企业。织、冶金、化工制品、肉类加工、造纸等制造企业。分步成本法的特点逐步结转分步法逐步结转分步法亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，逐步计逐步结转分步法亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，逐步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成本的算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法一种成本计算方法耗用原材料加工费用 半成品成本在产品成本上步骤转来半成品成本加工费用 半成品成本在产品成本上步
8、骤转来半成品成本加工费用 产成品成本在产品成本（有几个加工步骤，依此类推）第一步骤：第二步骤：最后步骤：综合结转法 综合结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记人各该步骤产品成本计算单的综合记人各该步骤产品成本计算单的“直接材料直接材料”或专设的或专设的“半成品半成品”成本项目中，半成品成本的综合结转可以按实际成本项目中，半成品成本的综合结转可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转。因此，综合结转法，又成本结转，也可以按计划成本结转。因此，综合结转法，又有按实际成本综合结转法与按计划成本综合结转法两种方法。有按实际成本综合结
9、转法与按计划成本综合结转法两种方法。本书主要阐述按实际成本综合结转法。本书主要阐述按实际成本综合结转法。采用按实际成本综合结转半成品成本时，各步骤所耗上一步采用按实际成本综合结转半成品成本时，各步骤所耗上一步骤的半成品成本，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品骤的半成品成本，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。由于各月所产半成品的实际单位成本的实际单位成本计算。由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本，可以采用先进先出法、不同，因而所耗半成品的单位成本，可以采用先进先出法、加权平均法、后进先出法、移动加权平均法和个别计价法等加权平均法、后进先出法、移动
10、加权平均法和个别计价法等方法计算方法计算综合结转法的成本还原 还原的方法是采用倒顺序法，就是从最后一个步骤起，把各还原的方法是采用倒顺序法，就是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按本月所产这种半成步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按本月所产这种半成品的成本结构进行还原，然后将各步骤相同的成本项目数额品的成本结构进行还原，然后将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。分项结转法分项结转法 逐步结转分步法采用分项结转法的特点，是将各生产步逐步结转分步法采用分项结转法的特点，是将各生产步骤所耗用的上一步
11、骤半成品成本，按照成本项目分项转骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转人各该步骤产品成本计算单的各个成本项目中。如果半人各该步骤产品成本计算单的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中成品通过半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。分项结转，可以按照半成品的实际成本结转；也可以按分项结转，可以按照半成品的实际成本结转；也可以按照半成品的计划成本结转，然后按成本项目分项调整成照半成品的计划成本结转，然后按成本项目分项调整成本差异。由于后一种作法的计算工作量较大，因此，一
12、本差异。由于后一种作法的计算工作量较大，因此，一般采用按实际成本分项结转的方法。般采用按实际成本分项结转的方法。在产品成本按加权平均法计算在产品成本按加权平均法计算加权平均法是不考虑产品在何时加工制造，将截止本期末所有产品的平均约加权平均法是不考虑产品在何时加工制造，将截止本期末所有产品的平均约当产量单位成本分配到本期完工产品和月末在产品中去。当产量单位成本分配到本期完工产品和月末在产品中去。成本还原率公式成本还原率公式还原分配率在产品成本按先进先出法计算本月完工产品本月完工产品=月初在产品在本月月初在产品在本月+本月投产本月本月投产本月约约当当产产量量加工（或投料）的约当产量加工（或投料）的
13、约当产量完工产品数量完工产品数量其中：其中：月初在产品在本月月初在产品在本月=月初在产品月初在产品（1-上月加工或投料程度）上月加工或投料程度）本月投产本月本月投产本月=本月投产本月投产月末在产品月末在产品完工产品数量完工产品数量数数量量数数量量 或或=本月完工本月完工月初在产品月初在产品产品数量产品数量数数量量月末在产品月末在产品=月末在产品月末在产品月末在产品加工月末在产品加工约当产量约当产量数数量量（或投料）程度（或投料）程度约当产量约当产量本月发生的生产费用本月发生的生产费用单位成本单位成本本月完工产品约当产量本月完工产品约当产量+月末在产品约当产量月末在产品约当产量本月完工本月完工=
14、月初在产品月初在产品+本月生产本月生产月末在产品月末在产品产品成本产品成本成成本本费费用用成成本本或或=月初在产品成本月初在产品成本+约当产量单位成本约当产量单位成本本月完工产品本月完工产品约当产量约当产量 月末在产品月末在产品=约当产量约当产量月末在产品月末在产品成成本本单位成本单位成本约当产量约当产量平行结转分步法完完工工产产品品制制造造成成本本成本计算方法的比较逐步结转分步法逐步结转分步法平行结转分步法平行结转分步法1.半成品成本结转方式不同半成品成本结转方式不同 2.产成品成本计算方法不同产成品成本计算方法不同3.在产品的含义不同在产品的含义不同4.适用性不同适用性不同 1.成本计算对
15、象不同成本计算对象不同2.成本计算期不同成本计算期不同3.在产品计价不同在产品计价不同4.适用性不同适用性不同作业成本法作业成本法作业成本法的主要内容作业成本法的作业成本法的计算程序计算程序 与传统成本法的区别与传统成本法的区别作业成本法作业成本法作业成本管理作业成本管理作业基础成本法的基本概念作业作业(Activity)作业链作业链(ActivityChain)价值链价值链(ValueChain)三者关系三者关系成本动因资源动因资源动因 作业动因作业动因 资源动因是指将资源成资源动因是指将资源成本分配到作业中心的标准本分配到作业中心的标准。作业动因是将作业中心的成本作业动因是将作业中心的成本
16、分配到产品或劳务的标准。分配到产品或劳务的标准。作业动因实例作业动因实例 机器时间机器时间运输里程运输里程计算机时间计算机时间人工小时或人工成人工小时或人工成本本定单数量定单数量生产或销售数量生产或销售数量材料重量材料重量打印页数打印页数材料移动次数材料移动次数检验时间检验时间生产准备次数生产准备次数飞行时间飞行时间维修小时维修小时废料重做定单数废料重做定单数质检数量质检数量不同顾客数量不同顾客数量成本动因（分类）执行性成本动因执行性成本动因时间性成本动因时间性成本动因实际的成本动因实际的成本动因单一成本动因单一成本动因复合成本动因复合成本动因数量型成本动因数量型成本动因比重型动因比重型动因在
17、选择成本动因时，需要考虑以下因素：在选择成本动因时，需要考虑以下因素：（一）（一）相关程度相关程度（二）（二）实行成本实行成本（三）行为导向（三）行为导向 作业基础成本法核算的基本程序 先将各类资源价值分配到各作业成本库，然后先将各类资源价值分配到各作业成本库，然后再把各作业成本库所归集的成本分配给各种产再把各作业成本库所归集的成本分配给各种产品。品。ABCACB 第一阶段：按资源动因将制造费用第一阶段：按资源动因将制造费用分配到各成本库。分配到各成本库。第二阶段：按成本动因将各成本库的第二阶段：按成本动因将各成本库的成本分配给各产品线。成本分配给各产品线。直接材料直接材料直接人工直接人工制制
18、造造费费用用作业中心作业中心作业中心作业中心B作业中心作业中心C作业中心作业中心甲甲乙乙丙丙产产产产产产品品品品品品作业动因作业动因资源动因资源动因作业基础成本法与传统成本法的区别作业基础成本法与传统成本法的区别传统成本法传统成本法作业基础成本法作业基础成本法1 1每个部门或整个工厂只有一个或很每个部门或整个工厂只有一个或很少几个间接成本库，这些成本库通少几个间接成本库，这些成本库通常缺乏同质性常缺乏同质性1 1存在较多的同质间接成本库存在较多的同质间接成本库2 2间接生产费用分配基础不一定是成间接生产费用分配基础不一定是成本动因本动因2.2.间接生产费用分配基础极可能为成间接生产费用分配基础
19、极可能为成本动因本动因3 3间接生产费用分配基础通常是财务间接生产费用分配基础通常是财务变量，如直接人工成本或直接材料变量，如直接人工成本或直接材料成本成本3.3.间接生产费用分配基础常为非财务间接生产费用分配基础常为非财务变量如产品的部件数量、测试时间变量如产品的部件数量、测试时间等等4 4间接生产费用的分配仅满足了与间接生产费用的分配仅满足了与产出量相关的费用分配产出量相关的费用分配4.4.兼顾了非产出量相关的费用分配兼顾了非产出量相关的费用分配5 5不精确的成本信息，成本决策相关不精确的成本信息，成本决策相关性较弱性较弱5.5.较精确的成本信息，较精确的成本信息，成本决策相关成本决策相关
20、性较强性较强作业成本管理 定义：利用作业成本动因减少或消除非定义：利用作业成本动因减少或消除非增值活动的过程称为作业成本管理增值活动的过程称为作业成本管理（Activity-BasedManagement，ABM）作业成本管理的核心：尽可能消除作业成本管理的核心：尽可能消除“不不增值作业增值作业”，改进，改进“增值作业增值作业”，优化，优化“作业链作业链”和和“价值链价值链”，最终增加，最终增加“顾客价值顾客价值”和和“企业价值企业价值”。1.作业成本管理能够很好地适应高新经济技术环境对作业成本管理能够很好地适应高新经济技术环境对成本管理的客观要求。成本管理的客观要求。2.作业成本管理有利于加
21、强成本控制。作业成本管理有利于加强成本控制。3.作业成本管理有利于提高商品的市场竞争能力。作业成本管理有利于提高商品的市场竞争能力。作业成本管理的意义+=作业成本管理的内容(3)业绩评价业绩评价(2)价值链分价值链分析析(1)作业分析作业分析 作业分析具体包括如下步骤：具体包括如下步骤：1.分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的。分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的。2.分析重要性作业。分析重要性作业。3.把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比。把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比。4.分析作业之间的联系分析作业之间的联系。行业价值链分析行业价值链分析 竞争对手价值链分析竞争对手价
22、值链分析 内部价值链分析内部价值链分析 价值链分析价值链分析 增值活动与非增值活动与非增值活动举例增值活动举例价值链分析价值链分析研研发发和和设设计计供供应应与与生生产产发发货货与与营营销销顾客服务顾客服务价值链中的非增值活动：价值链中的非增值活动：工程设计样本不符合客户的需要工程设计样本不符合客户的需要不及时、质量差并使生产延误的供货不及时、质量差并使生产延误的供货返修、次品率较高的生产过程返修、次品率较高的生产过程不及时的发货不及时的发货欺骗或误导性的营销欺骗或误导性的营销价值链中的增值活动：价值链中的增值活动：为客户设计样品为客户设计样品联系及时、高效、高质量的供应商联系及时、高效、高质
23、量的供应商生产加工过程生产加工过程寻找及时和方便的发货渠道寻找及时和方便的发货渠道高品质的营销活动高品质的营销活动成本动因分析成本动因分析从广义上说，成本动因分析既包括战术层面的作业成本动因分析，从广义上说，成本动因分析既包括战术层面的作业成本动因分析，又包括战略层面的成本动因分析，但是能够与企业战略相匹配的是又包括战略层面的成本动因分析，但是能够与企业战略相匹配的是战略成本动因分析。战略成本动因分析。战略成本动因分析战略成本动因分析结构性成本动因结构性成本动因 执行性成本动因执行性成本动因 业绩评价业绩评价 ABCACB作业成本法作与业成本管理的关系作业成本法作与业成本管理的关系 确认作业确
24、定资源动因建立成本库确定作业动因确定产品单位成本作业成本法分析作业分析价值链分析增值活动和非增值活动收集外部标杆信息业绩评价 本量分析的基本涵本量分析的基本涵义 本量利分析（本量利分析（简称称为CVP分析分析)是成本是成本业务量量利利润关系分析的关系分析的简称，是指在称，是指在变动成本成本计算算模式的基模式的基础上，以数学化的会上，以数学化的会计模型与模型与图式来揭式来揭示固定成本、示固定成本、变动成本、成本、销售量、售量、单价、价、销售售额、利、利润等等变量之量之间的内在的内在规律性律性联系，系，为会会计预测、决策和、决策和规划提供必要的划提供必要的财务信息的一种定量信息的一种定量分析方法。
25、也有人将本量利分析称分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析量本利分析。本量利分析的基本假定本量利分析的基本假定成本性态分析的假定 总成本固定成本成本固定成本变动成本成本相关范围及线性假定 销售售单价、价、单位位变动成本、固定成成本、固定成 本保持不本保持不变 y=a+bx产销平衡和品种结构稳定的假定 变动成本法的假定目标利润的假定 一般不考一般不考虑投投资收益和收益和营业外收支外收支本量利关系的基本公式本量利关系的基本公式营业利润=销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本 =单价价销量量单位位变动成本成本销量固定成本量固定成本Pp x b x aP(pb)x a贡献式保本献式保本图金额（
26、元）销售量（件）变动成本变动成本线固定成本总成本线销售收入线边际贡献保本点亏损区盈利区0a定价决策的成本分析定价决策的成本分析v定价决策的相关成本概念：差量成本、边际成本、机会成本、沉没成本、专属成本和共同成本v定价决策的成本分析方法：成本加成定价法、保本定价法、边际成本定价法、特殊订货定价法、时间和材料成本定价法约束理束理论的的观点点v大多数环节的改善无助于整个系统的改善v系统的改善并不是各环节改善之和v系统的有效产出决定于资源链上的薄弱环节约束v结论：从全局考虑，关注并改善约束资源TOCTOC之之OPTOPT的九条原的九条原则v原则1:追求物流平衡而非生产能力的平衡v原则2:非瓶颈资源的利
27、用程度不由其本身决 定，而是由系统的约束决定的v原则3:资源的“利用”和“活力”不是同义词v原则4:瓶颈上一个小时的损失则是整个系统 的一个小时的损失v原则5:非瓶颈资源节省的一个小时无益于增 加系统产销率TOCTOC之之OPTOPT的九条原的九条原则(续)v原则6:瓶颈控制了库存和产销率v原则7:转运批量可以不等于加工批量v原则8:批量大小应是可变的，而不是固定的v原则9:编排作业计划时应考虑系统资源约，提前期是作业计划的结果，而不是预定值TOC的五大核心步的五大核心步骤一、识别(Identify)系统约束二、开发(Exploit)系统约束三、其它活动服从(Subordinate)开发约束的需要四、提高(Elevate)约束产能，使其不再是约束五、回到(Go Back)步骤一，不要让人的惰性成为系统约束