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1、第第3 3章章 费用在各种产品以及期费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配间费用之间的归集和分配学习目标学习目标 1.理解选择费用横向分配标准时应遵循的原则，掌握各项要素费用、待摊费用和预提费用分配的方法以及账务处理过程。2.掌握辅助生产费用各种分配方法的适用情况及优缺点、具体应用，以及在不同方法下的账务处理过程。3.掌握制造费用的特点以及制造费用的各种分配方法。4.掌握可修复和不可修复废品损失的核算方法及账务处理过程；了解停工损失的会计核算过程。第第3 3章章 费用在各种产品以及期间费用费用在各种产品以及期间费用 之间的归集和分配之间的归集和分配各项要素费用的分配待摊费用和预提费用的归集
2、和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算期间费用的核算3.1 3.1 各项要素费用的分配各项要素费用的分配要素费用分配概述材料费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配固定资产折旧费用的分配利息费用税金其他费用3.1.1 3.1.1 要素费用分配概述要素费用分配概述（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间
3、接用于产品的费用：先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。3.1.1 3.1.1 要素费用分配概述要素费用分配概述（3）辅助生产费用：若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有：
4、成果类，如产品的重量、体积、产量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。3.1.2 3.1.2 材料费用的分配材料费用的分配原材料费用的分配燃料费用的分配低值易耗品摊销1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配直接用于产品生产的原材料按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。其中，用原材料定额消耗量和定额费用比例分配的公式见下页：1.1.原材料费
5、用的分配原材料费用的分配1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配例3-1 长江公司生江公司生产甲、乙两种甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料品，某月共同耗用原材料60000千克，千克，每千克每千克10元，共元，共计600000元元(为了了简化，假定化，假定该原材料的原材料的实际价格价格与与计划价格一致划价格一致)。生。生产甲甲产品品1200件，件，单件甲件甲产品原材料消耗定品原材料消耗定额为30千克；生千克；生产乙乙产品品800件，件，单件乙件乙产品原材料消耗定品原材料消耗定额为15千克。千克。原材料原材料费用分配用分配计算如下：算如下：（1）甲）甲产品原材料定品原材料定额消耗量消耗量=1200
6、 30=36 000（千克）千克）乙乙产品原材料定品原材料定额消耗量消耗量=800 15=12 000（千克）千克）（2）原材料消耗量分配率）原材料消耗量分配率 （3）甲）甲产品品应分配原材料数量分配原材料数量=36000 1.25=45 000（千克）千克）乙乙产品品应分配原材料数量分配原材料数量=12000 1.25=15 000（千克）千克）（4）甲）甲产品品应分配原材料分配原材料费用用=45000 10=450 000（元）元）乙乙产品品应分配原材料分配原材料费用用=15000 10=150 000（元）元）1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配例3-2 某企某企业生生产甲、乙两种甲
7、、乙两种产品，共同品，共同领用用A、B两种主要材料，共两种主要材料，共计37620元。本月投元。本月投产甲甲产品品150件，乙件，乙产品品120件。甲件。甲产品材料消耗定品材料消耗定额：A材料材料6千克，千克，B材料材料8千克；乙千克；乙产品材料消耗定品材料消耗定额：A材料材料9千克，千克，B材料材料5千克。千克。A材料材料单件件10元，元，B材料材料单价价8元。元。计算分配如下：算分配如下：（1）甲）甲产品：品：A材料定材料定额费用用=150 6 10=9 000（元）元）B材料定材料定额费用用=150 8 8=9 600（元）元）甲甲产品材料定品材料定额费用合用合计18 600（元）（元）
8、乙乙产品：品：A材料定材料定额费用用=120 9 10=10 800（元）元）B材料定材料定额费用用=120 5 8=4 800（元）元）乙乙产品材料定品材料定额费用合用合计15 600（元）（元）（2）材料）材料费用分配率用分配率 （3）甲）甲产品品应分配材料分配材料费用用=18600 1.1=20 460（元）元）乙乙产品品应分配材料分配材料费用用=15600 1.1=17 160（元）元）1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额
9、消耗量或定额费用比例进行分配。1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生借：基本生产成本成本甲甲产品品 465 200 乙乙产品品 267 400 辅助生助生产成本成本供水供水 42 000 运运输 22 000 制造制造费用用基本生基本生产车间 5 000 供水供水车间 2 000 运运输车间 1 500 管理管理费用用 2 000 销售售费用用 1 800 贷：原材料：原材料 808 9002.2.燃料费用的分配燃料费用
10、的分配按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。2.2.燃料费用的分配燃料费用的分配直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本
11、项目）。间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。3.3.低值易耗品摊销低值易耗品摊销用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。低值易耗品的摊销方法：一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。分次摊销法：领用时记入“待摊费用”或“长期待摊费用”，根据低值易耗品使用期限的长短或价值的大小在一定期限内分月平均摊销。五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其
12、价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。3.3.低值易耗品摊销低值易耗品摊销例3-3 长江公司基本生江公司基本生产车间领用的低用的低值易耗品采用一次易耗品采用一次摊销法。某月法。某月该车间领用生用生产工具一批，其工具一批，其实际成本成本为600元；以前月份元；以前月份领用的另一批生用的另一批生产工工具在本月具在本月报废，残料，残料验收入收入库作价作价30元。元。编制会制会计分分录如下：如下：（1）领用生用生产工具工具时 借：制造借：制造费用用 600 贷：低：低值易耗品易耗品 600 （2）报废生生产工具残料入工具残料入库时 借：原材料借：原材料 30 贷：制造：制造费用用 303.3.低值易
13、耗品摊销低值易耗品摊销例3-4 某工某工业企企业铸造造车间领用用专用模具一批，其用模具一批，其实际成本成本为48000元，元，该批批低低值易耗品在一年内按月平均易耗品在一年内按月平均摊销。每月每月摊销额 编制会制会计分分录如下：如下：（1）领用用时 借：待借：待摊费用用 48 000 贷：低：低值易耗品易耗品 48 000 （2）各月）各月摊销时 借：制造借：制造费用用 4 000 贷：待：待摊费用用 4 0003.3.低值易耗品摊销低值易耗品摊销例3-5 某企某企业行政管理部行政管理部门领用的低用的低值易耗品采用五五易耗品采用五五摊销法。某月法。某月领用管理用管理用具用具计划成本划成本280
14、0元；元；报废以前以前领用的另一批管理用具用的另一批管理用具计划成本划成本1000元，元，回收残料回收残料计价价50元。本月低元。本月低值易耗品成本差异率易耗品成本差异率为节约3%。编制会制会计分分录如下：如下：（1）领用用 借：低借：低值易耗品易耗品在用低在用低值易耗品易耗品 2 800 贷：低：低值易耗品易耗品在在库低低值易耗品易耗品 2 800 （2）摊销价价值的的50%借：管理借：管理费用用 1 400 贷：低：低值易耗品易耗品低低值易耗品易耗品摊销 1 400 （3）报废以前以前领用的管理用具用的管理用具 借：原材料借：原材料 50 管理管理费用用 450 贷：低：低值易耗品易耗品
15、500 （4）注）注销报废的管理用具的管理用具 借：低借：低值易耗品易耗品低低值易耗品易耗品摊销 1 000 贷：低：低值易耗品易耗品在用低在用低值易耗品易耗品 1 000 （5）月末）月末调整分配本月所整分配本月所领管理用具的成本管理用具的成本节约差异差异 借：管理借：管理费用（用（2800 3%）84 贷：材料成本差异：材料成本差异低低值易耗品成本差异易耗品成本差异 843.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等标准在各种产品之间
16、进行分配。动力（以电力为例）费用分配的计算公式通常为：3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属产品成本明细账“直接燃料和动力”成本项目。直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，发生的动力费用借记“制造费用”科目及其明细账有关项目。用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等总账科目及其所属明细账有关项目。3.1.
17、3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配例3-6 长江公司江公司200年年6月耗月耗电合合计67 125度，金度，金额26 850元，每度元，每度电元。元。直接用于直接用于产品生品生产耗耗电42 750度，金度，金额17 100元，没有分元，没有分产品安装品安装电表，表，规定按机器工定按机器工时分配。甲分配。甲产品机器工品机器工时为5 550小小时，乙，乙产品机器工品机器工时为3 000小小时。该企企业设有有“直接燃料和直接燃料和动力力”成本成本项目。目。甲、乙甲、乙产品品动力力费用分配用分配计算如下：算如下：3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配外购动力费用
18、分配通过编制外购动力费用分配表进行。3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生借：基本生产成本成本甲甲产品品 11 100 乙乙产品品 6 000 辅助生助生产成本成本供水供水 3 000 运运输 2 000 制造制造费用用基本生基本生产车间 2 250 供水供水车间 50 运运输车间 50 管理管理费用用 1 800 销售售费用用 600 贷：应付付账款（或款（或银行存款）行存款）26 8503.1.4 3.1.4 职工薪酬的分配职工薪酬的分配职工薪酬主要包括以下内容：职工工资、奖金、
19、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、养老保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出1.1.工资费用的分配工资费用的分配计时工资和计件工资的计算 1）工资计算的原始记录包括工资卡、考勤记录、产量记录等 2）计时工资的计算计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资月薪制计时工资的计算有四种方法：a.按每月30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；b.按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；c.按日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；d.按日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。3）计件工资的计算个人
20、计件工资的计算：集体计件工资的计算：集体计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常按每人所属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积的比例进行分配。例3-7 假定某工假定某工业企企业某工人的月工某工人的月工资标准准为840元。某月份，元。某月份，该工人病假工人病假3日，事假日，事假2日，周末休假日，周末休假9日，出勤日，出勤17日。根据日。根据该工人的年工人的年龄，其病假工，其病假工资按工按工资标准的准的90%计算。算。该工人的病假和事假期工人的病假和事假期间没有没有节假日。假日。（1）按）按30日日计算日工算日工资率，按缺勤日数扣月工率，按缺勤日数扣月工资 日工日工资率率 应扣
21、缺勤病假工扣缺勤病假工资=28 3（100%-90%）（元）（元）应扣缺勤事假工扣缺勤事假工资=28 2=56（元）（元）应付工付工资（元）（元）（2）按）按30日日计算日工算日工资率，按率，按5出勤日数出勤日数计算月工算月工资 应付出勤工付出勤工资=28（17+9）=728（元）（元）应付病假工付病假工资（元）（元）应付工付工资（元）（元）1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-7 （3）按日）按日计算日工算日工资率，按缺勤日数扣月工率，按缺勤日数扣月工资 日工日工资率率 应扣缺勤病假工扣缺勤病假工资 3（100%-90%）（元）（元）应扣缺勤事假工扣缺勤事假工资（元）（元）应付工付工资（
22、元）（元）（4）按日）按日计算日工算日工资率，按出勤日数率，按出勤日数计算月工算月工资 应付出勤工付出勤工资（元）（元）应付病假工付病假工资（元）（元）应付工付工资（元）（元）1.1.工资费用的分配工资费用的分配1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-8 假定假定A、B两种两种产品都品都应由三由三级工人加工。工人加工。A产品的工品的工时定定额为30分分钟；B产品的工品的工时定定额为18分分钟。三。三级工的小工的小时工工资率率为5元。元。该两种两种产品的品的计件工件工资单价价计算如下：算如下：A产品品计件件单价价 B产品品计件件单价价 1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-9 承例承例3-
23、8，假定某三假定某三级工共加工工共加工A产品品300件，件，B产品品700件。件。按上述公式按上述公式计算的算的计件工件工资为：应付工付工资=300 2.50+700 1.50=1800（元）（元）该工人完成的工人完成的产品定品定额工工时为：A产品定品定额工工时 B产品定品定额工工时 该工人完成工人完成产品定品定额工工时总数数=150+210=360（小（小时）该工人完成的工人完成的产品定品定额工工时总数和小数和小时工工资率率计算的算的计件工件工资为：应付工付工资=360 5=1800（元）（元）1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-10 假定某工假定某工业企企业某生某生产小小组集体完成若
24、干集体完成若干项生生产任任务，按照一般，按照一般计件工件工资的的计算方法算算方法算出并取得集体工出并取得集体工资3420元。元。该小小组由由3个不同等个不同等级的工人的工人组成，每人的姓名、等成，每人的姓名、等级、日、日工工资率、出勤日数以及按日工率、出勤日数以及按日工资率和出勤日数率和出勤日数计算的工算的工资额（即集体（即集体计件工件工资内部的分内部的分配配标准）如表准）如表3-3所示：所示：表表3-3 集体集体计件工件工资分配分配标准准 集体集体单位：位：生生产组 200 年年月月 生生产小小组内部工内部工资分配率分配率 王青王青应分工分工资=880 1.5=1320（元）（元）李明李明应
25、分工分工资=770 1.5=1155（元）（元）赵亮亮应分工分工资=630 1.5=945（元）（元）工人姓名工人姓名等等级 工工资标准准（日工（日工资率）率）出勤日数出勤日数按日工按日工资率和出勤日数率和出勤日数计算的算的工工资额王青王青李明李明赵亮亮六六五五四四403530222221880770630合合计6522801.1.工资费用的分配工资费用的分配工资费用的分配直接进行产品生产的生产工人的工资计件工资：直接记入某种产品成本的“直接人工”成本项目。计时工资：如果只生产一种产品，直接记入该种产品成本的“直接人工”成本项目；如果生产多种产品，按各种产品的实际生产工时比例或定额生产工时比例
26、等标准分配记入各种产品成本的“直接人工”成本项目。生产车间管理人员和技术人员的工资，记入“制造费用”科目其他各部门人员的工资，分别记入“销售费用”、“管理费用”等相关会计科目1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-11 长江公司生江公司生产甲、乙两种甲、乙两种产品，生品，生产工人工人计件工件工资分分别为：甲：甲产品品30000元，乙元，乙产品品20000元；甲、乙元；甲、乙产品品计时工工资共共计320000元。元。甲、乙甲、乙产品生品生产工工时分分别为25000小小时和和15000小小时。按生按生产工工时比例分配比例分配计算如下：算如下：工工资费用分配率用分配率 甲甲产品分配工品分配工资费用
27、用=25000 8=200000（元）（元）乙乙产品分配工品分配工资费用用=15000 8=120000（元）（元）1.1.工资费用的分配工资费用的分配工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。2.2.其他职工薪酬的分配其他职工薪酬的分配其他职工薪酬中的职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费，应按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-13 假定假定长江公司江公司200年年6月月应付付职工的工工的工资数数额如表如表3-4所示。根据企所示。根据企业所在地
28、政府的所在地政府的规定，企定，企业分分别按工按工资总额的的10%、12%、2%和和10.5%计提医提医疗保保险、养老保、养老保险、失、失业保保险和住房公和住房公积金；根据上年金；根据上年实际发生的生的职工工福利福利费情况，企情况，企业预计本年本年应承担的承担的职工福利工福利费义务金金额为职工工工工资总额的的2%；企；企业分分别按工按工资总额的的2%和和1.5%计提工会提工会经费和和职工教育工教育经费。应记入入“基本生基本生产成本成本”科目的其他科目的其他职工薪酬金工薪酬金额：甲甲产品：品：230 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92 000（元）（元）乙乙产
29、品：品：140 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56 000（元）（元）应记入入“辅助生助生产成本成本”科目的其他科目的其他职工薪酬金工薪酬金额：供水供水车间：48 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19 200（元）（元）运运输车间：32 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12 800（元）（元）应记入入“制造制造费用用”科目的其他科目的其他职工薪酬金工薪酬金额：基本生基本生产车间：20 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8 000（元）（元）供水供水车间
30、：10 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元）（元）运运输车间：10 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元）（元）应记入入“管理管理费用用”科目的其他科目的其他职工薪酬金工薪酬金额：60 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24 000（元）（元）应记入入“销售售费用用”科目的其他科目的其他职工薪酬金工薪酬金额：30 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12 000（元）（元）1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-13 根据以上根据以上
31、计算可算可编制制长江公司其他江公司其他职工薪酬工薪酬费用分配表，如表用分配表，如表3-5所示。所示。1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-13 其他其他职工薪酬工薪酬费用分配表的会用分配表的会计分分录如下：如下：借：基本生借：基本生产成本成本甲甲产品品 92 000 乙乙产品品 56 000 辅助生助生产成本成本供水供水 19 200 运运输 12 800 制造制造费用用基本生基本生产车间 8 000 供水供水车间 4 000 运运输车间 4 000 管理管理费用用 24 000 销售售费用用 12 000 贷：应付付职工薪酬工薪酬 232 000 3.1.5 3.1.5 固定资产折旧费用
32、的分配固定资产折旧费用的分配生产车间的固定资产折旧费用，记入“制造费用”科目。企业行政管理部门和销售部门的固定资产折旧费用，分别记入“管理费用”、“销售费用”科目。例3-14 长江公司江公司200年年6月份的折旧月份的折旧费用分配表如表用分配表如表3-6所示。所示。企企业编制会制会计分分录如下：如下：借：制造借：制造费用用基本生基本生产车间 20 000 供水供水车间 4 500 运运输车间 3 700 管理管理费用用 3 000 销售售费用用 1 000 贷：累：累计折旧折旧 32 2003.1.5 3.1.5 固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配3.1.6 3.1.6 利息费用利息
33、费用短期借款利息一般按季结算支付。可以采用分月计提的方法，记入每月财务费用。如果利息费用数额不大，为了简化核算，也可以在季末实际支付时全部记入当月财务费用。长期借款利息一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。每年计算结转应付利息时，记入“财务费用”、“在建工程”科目。例3-15 长江公司江公司200年年4月月1日从日从银行取得期限行取得期限3个月、年利率个月、年利率10%的短期借款的短期借款120000元，用于生元，用于生产经营周周转；该企企业对此此项短期借款的利息支出采用按月短期借款的利息支出采用按月计提的提的办法法进行行处理。理。编制的有关会制的有关会计分分录如下：如下：（1）取得借
34、款）取得借款时 借：借：银行存款行存款 120 000 贷：短期借款：短期借款 120 000 （2）各月末（）各月末（4、5、6月末）月末）预提利息提利息费用用时 月末月末预提利息提利息费用用额=120 00010%12=1 000（元）（元）借：借：财务费用用 1 000 贷：应付利息付利息 1 000 （3）按期）按期归还本息本息时 归还本息本息额=120 000+1 0003=123 000（元）（元）借：短期借款借：短期借款 120 000 应付利息付利息 3 000 贷：银行存款行存款 123 0003.1.6 3.1.6 利息费用利息费用3.1.7 3.1.7 税金税金印花税、房
35、产税、车船使用税和土地使用税等，可以在“管理费用”明细账中设置“税金”费用项目予以反映。对于印花税，如果购买税票金额较小，购买时直接记入“管理费用”科目；如果税票是一次购买、分期使用且金额较大，或者一次性缴纳印花税额较大需分摊的，可以作为待摊费用处理。例3-16 长江公司江公司200年年6月开出月开出转账支票支票购买印花税税票，共印花税税票，共计200元。元。会会计分分录如下：如下：借：管理借：管理费用用 200 贷：银行存款行存款 200例3-17 长江公司本月江公司本月计算算应交房交房产税税120元，土地使用税元，土地使用税130元，元，车船税船税150元，共元，共计400元。元。会会计分
36、分录如下：如下：借：管理借：管理费用用 400 贷：应交税交税费 400 3.1.7 3.1.7 税金税金3.1.8 3.1.8 其他费用其他费用上述各项费用以外的其他费用支出，在发生时，根据有关付款凭证，按照费用的用途进行归类，分别借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等科目。这些费用如果支出数额较大、受益期限较长，应采用待摊和预提的方法进行处理。例3-18 长江公司以江公司以银行存款支付行存款支付应由由6月份月份负担的担的费用元，其中基本生用元，其中基本生产车间的的劳保保费元，修理元，修理车间的的劳保保费4 000元，运元，运输车间的的劳保保费4 000元，元，专设
37、销售机构的广告售机构的广告费3 000元、元、办公公费4 000元，企元，企业行政管理部行政管理部门的的办公公费9 000元，支付金融机构的手元，支付金融机构的手续费100元。元。会会计分分录如下：如下：借：制造借：制造费用用基本生基本生产车间 供水供水车间 4 000 运运输车间 4 000 管理管理费用用 9 000 销售售费用用 7 000 财务费用用 100 贷：银行存款行存款 3.1.8 3.1.8 其他费用其他费用 待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用的归集和分配预提费用的分配和归集 待摊费用的归集和分配待摊费用的归集和分配待摊费用是指本期发生（支付
38、）的，但应由本期和以后各期产品成本和期间费用共同负担的、摊销期限在一年以内的各项费用。发生（支付）各项待摊费用时，记入“待摊费用”的借方；按受益期摊销时，按车间部门和费用用途，由“待摊费用”的贷方转入“制造费用”、“辅助生产成本”、“销售费用”、“管理费用”等科目的借方。例3-19 长江公司江公司200年年4月份开出月份开出转账支票，支票，预付第二季度保付第二季度保险费27 000元，元，分分3个月个月摊销。6月各月各车间、部、部门应分分摊的的摊销额为：基本生：基本生产车间4 000元，修理元，修理车间1 000元，运元，运输车间2 000元，行政管理部元，行政管理部门1 000元，元，专设销
39、售机构售机构1 000元。元。待待摊费用明用明细账及分配表如表及分配表如表3-7和表和表3-8所示。所示。3.2.1 3.2.1 待摊费用的归集和分配待摊费用的归集和分配 例3-19 插入表3-7 插入表3-83.2.1 3.2.1 待摊费用的归集和分配待摊费用的归集和分配例3-19 编制会制会计分分录如下：如下：（1）4月份月份预付保付保险费时 借：待借：待摊费用用 27 000 贷：银行存款行存款 27 000 （2）46月月摊销待待摊费用用时 借：制造借：制造费用用基本生基本生产车间 4 000 供水供水车间 1 000 运运输车间 2 000 管理管理费用用 1 000 销售售费用用
40、1 000 贷：待：待摊费用用 9 000 3.2.1 3.2.1 待摊费用的归集和分配待摊费用的归集和分配 预提费用的分配和归集预提费用的分配和归集预提费用是指预先计入成本、费用，在以后月份实际支付的费用。预提时，记入“预提费用”科目的贷方，并按车间部门和费用用途分别记入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“财务费用”等科目的借方；实际支付时，从“预提费用”科目的借方转出。预提费用总额和实际费用总额的差额，一般在预提期末月份调整计入成本、费用。例3-20 长江公司江公司为增加增加经营规模，租入模，租入办公用房一套，租金每季末支付，每季公用房一套，租金每季末支付，每季租金租金4 50
41、0元，平均每月元，平均每月预提房租提房租1 500元。元。4、5、6月月预提第二季度的提第二季度的租金，租金，6月末月末实际支付第二季度的租金。支付第二季度的租金。预提提费用明用明细账及分配表如表及分配表如表3-9和表和表3-10所示。所示。3.2.2 3.2.2 预提费用的分配和归集预提费用的分配和归集例3-20 插入表3-9 插入表3-103.2.2 3.2.2 预提费用的分配和归集预提费用的分配和归集例3-20 编制会制会计分分录如下：如下：（1）4、5、6月份月份预提租金提租金时 借：管理借：管理费用用 1 500 贷：预提提费用用 1 500 （2）6月份月份实际支付租金支付租金时
42、借：借：预提提费用用 4 500 贷：银行存款行存款 4 500 3.2.2 3.2.2 预提费用的分配和归集预提费用的分配和归集3.3 3.3 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配3.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，记入“辅助生产成本”科目的借方。辅助生产车间发生的制造费用，先记入“制造费用辅助生产车间”科目的借方，然后从“制造费用辅助生产车间”科目的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”科目的借方。如果辅助生产车间不单独设置“制造费用”明细账，则制造费用直接记入“辅助生产成本”科目
43、的借方。3.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集例3-21 长江公司长江公司200年年6月份辅助生产成本和辅助车间制造费用明细账如表月份辅助生产成本和辅助车间制造费用明细账如表3-11至表至表3-14所示。所示。插入表3-113.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集例3-21 插入表3-123.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集例3-21 插入表3-133.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集例3-21 插入表3-143.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集例3-22 某企业有供水、供电两个辅
44、助生产车间，因其规模小，不设某企业有供水、供电两个辅助生产车间，因其规模小，不设“制造费用制造费用”明细明细账，其辅助生产成本明细账如表账，其辅助生产成本明细账如表3-15和表和表3-16所示。所示。插入表3-153.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集例3-22 插入表3-163.3.2 3.3.2 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配辅助生产车间提供的工具、模具和修理用备件等产品成本，在产品完工时从“辅助生产成本”科目的贷方转入“低值易耗品”、“原材料”科目的借方；提供供水、供电、供气、修理和运输等劳务所发生的费用，在各受益单位之间进行分配，从“辅助生产成本”科目的贷方
45、转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目的借方。辅助生产费用的分配，通常采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。1.1.直接分配法直接分配法各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况。这种方法计算工作简便，但分配结果往往与实际不符，只适用于辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配影响不大的情况下采用。1.1.直接分配法直接分配法例3-23 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企
46、业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据政管理部门等服务，根据“辅助生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用本月发生费用36 960元，供水车间本月发生费用元，供水车间本月发生费用27 000元。元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量如表各辅助生产车间供应产品或劳务数量如表3-17所示。所示。插入表3-171.1.直接分配法直接分配法例3-23 采用直接分配法的辅助生产费用分配表如表采用直接分配法的辅助生产费用分配表如表3-18所示。所示。插入表3-181.1.直接分配法直接分配法例3-23 表表3-18中有关数据的计算过程如下：中有关数据的计算过程
47、如下：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品 28 800 制造费用制造费用 28 800 管理费用管理费用 4 400 销售费用销售费用 1 960 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水供水 27 000 供电供电 36 9602.2.顺序分配法顺序分配法按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。2.2.顺序分配法顺序分配法例3-24 根据例根据例3-23的资料，按顺序分配法编制辅助生产费用分配表，如表的资料，按顺序分配法编制辅助生产费用分配表，
48、如表3-19所示。所示。表3-19 辅助生产费用分配表 （顺序分配法）插入表3-19*数字四舍五入，小数尾差计入销售费用。表3-19 辅助生产费用分配表 （顺序分配法）2.2.顺序分配法顺序分配法例3-24 表表3-19中有关数据的计算过程如下：中有关数据的计算过程如下：2.2.顺序分配法顺序分配法例3-24 根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：（1）分配电费）分配电费 借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水供水 基本生产成本基本生产成本A产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电 36960 （2
49、）分配水费）分配水费 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：辅助生产费用贷：辅助生产费用供水供水 3.3.交互分配法交互分配法对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配：首先将各辅助生产车间归集的费用，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按提供产品或劳务数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。3.3.交互分配法交互分配法例3-25 长江公司设有供水和运输两个辅助生产车间，长江公司设有供水和运输两个辅助生
50、产车间，6月有关资料如表月有关资料如表3-20所示。所示。插入表3-203.3.交互分配法交互分配法例3-25 根据表根据表3-20所列资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，结果如表所列资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，结果如表3-21所所示。示。插入表3-213.3.交互分配法交互分配法例3-25 表表3-20中有关数据的计算过程如下：中有关数据的计算过程如下：3.3.交互分配法交互分配法例3-25 根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：（1）交互分配）交互分配 借：制造费用借：制造费用供水车间供水车间 1 900 运输车间运输车间 20 000 贷：辅