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1、成成 本本 会会 计计Cost Accounting殷殷涛涛阿克苏职业技术学院经管系阿克苏职业技术学院经管系2006年年2月月10/27/20221第五章第五章 制造费用与损失费用的归集和分配制造费用与损失费用的归集和分配学习目标掌握要素费用的分配与核算；掌握辅助生产成本、制造费用的归集、分配与核算；掌握生产损失的核算；掌握生产费用在完工与在产之间的分配与核算；理解各种分配方法的优劣及其选用。10/27/20222学习内容要素费用的分配与核算（材料、人工、折旧及其他费用）辅助生产成本的归集、分配与核算；制造费用的归集、分配与核算；生产损失的核算；生产费用在完工与在产之间的分配与核算。10/27
2、/20223第一节第一节 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配一、制造费用概述1、概念各生产单位（分厂、车间为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。2、内容间接材料：各生产单位（分厂、车间)耗用的一般性消耗材料。间接人工：各生产单位（分厂、车间)除生产工人以外的管理人员及其他人员的工资及福利费。其他制造费用10/27/20224二、制造费用的归集与分配1、账户设置“制造费用”帐户一般按生产车间设置明细帐，帐内按费用项目设专栏进行明细核算。明细项目：p73若辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”帐户核算，则“制造费用”帐户仅核算基
3、本生产车间的间接费用。2、核算程序（下页图示）10/27/20225原材料 应付工资应付福利费累计折旧等制造费用基本生产成本-x产品基本生产成本-Y产品归集分配制造费用的归集与分配程序制造费用的归集与分配程序制造费用的归集与分配程序制造费用的归集与分配程序10/27/202263、制造费用的分配生产一种产品的车间中，制造费用是直接计人费用，应直接计人该种产品生产成本；生产多种产品的车间中，制造费用是间接计人费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。分配方法如下：10/27/20227（1）生产工人工时、生产工人工资或机器工时比例分配法概念按照各种产品所耗用生产工时（生产工人
4、工资、机器工时的比例分配制造费用。分配标准生产工人工时、生产工人工资、机器工时。计算公式制造费用分配率制造费用总额/各种产品生产工时（生产工人工资、机器工时）总数某种产品应负担的制造费用该种产品的生产工时（生产工人工资、机器工时）数分配率10/27/20228例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用基本生产”帐户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。10/27/20229制造费用分配率21670（326027502658甲产品应负担的制造费用32
5、602.5=8150（元）乙产品应负担的制造费用6785（元）丙产品应负担的制造费用6645（元）制造费用分配表10/27/202210会计分录：借：基本生产成本甲产品乙产品丙产品贷：制造费用10/27/202211（2）按年度计划分配率分配法概念各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。计算公式年度计划分配率年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时总数某月某产品应负担的制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率10/27/202212例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙
6、产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”帐户本月期初余额为借方1000元。10/27/202213甲产品年度计划产量的定额工时2500615000乙产品年度计划产量的定额工时100055000年度计划分配率=400000（15000500020本月甲产品实际产量的定额工时20061200本月乙产品实际产量的定额工时805400本月甲产品应分配的制造费用12002024000（元）本月乙产品应分配的制造费用400208000（元）合计32000（元）“制造费用”的期末余额为借方2
7、000元。10/27/202214说明采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。分配差异的处理全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。10/27/202215例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”帐户的差额进行调整。1
8、0/27/202216年末，“制造费用”帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。甲产品应调减制造费用6640311250/4150004980（元）乙产品应调减制造费用6640103750/4150001660(元)调整分录：借：基本生产成本甲产品4980乙产品1660贷：制造费用664010/27/202217第二节第二节 生产损失的核算生产损失的核算一、生产损失概述一、生产损失概述1、概念在生产过程中发生的不能正常产出的各种耗费。2、类型生产损耗 在计算成本时已经作了考虑，一般列入生产成本。生产废料作价入库或变卖收入废品损失停工损失真正属于成本核算中的生产损失10/27/2022
9、18二、废品损失的核算二、废品损失的核算（一）废品及废品损失的概念1、废品的概念及类型是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。包括：可修复废品指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。10/27/202219不可修复废品指技术上不可修复而且所花费的修复费用在经济上不合算的废品2、废品损失的概念及内容由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。一般包括：不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失可修复废品的修复费用：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用耗用的材料、人工等。10/2
10、7/2022203、需要指出的问题下列情况，不应作为废品损失处理：经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，；产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。4、废品损失核算的原始凭证经过审核的废品通知单10/27/202221（二）废品损失的核算方法根据成本补偿原则，废品损失应计入产品成本。1、帐户的设置“废品损失”帐户，按车间和产品别设置明细帐，帐内按成本项目设置专栏。通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”帐户月末
11、没有余额。产品成本明细帐内应单设“废品损失”成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失。10/27/2022222、废品损失归集的核算转出不可修复废品生产成本：根据编制的不可修复废品损失计算表借：废品损失产品贷：基本生产成本产品发生可修复废品的修复费用借：废品损失产品贷：原材料应付工资应付福利费制造费用等10/27/202223回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项借：原材料其他应收款贷：废品损失产品3 3、废品损失分配的核算、废品损失分配的核算根据废品损失明细帐归集的废品损失，结转分配废品净损失。借：基本生产成本产品贷：废品损失产品10/27/2022244、不可修复废品生产成本的计算1）按废
12、品所消耗的实际费用计算即产品成本明细帐所归集的生产费用在废品与合格品之间采用适当的方法进行分配。计算公式如下：废品负担的直接材料某产品的直接材料费用总额合格品约当量废品约当量废品负担的直接人工某产品的直接人工费用总额合格品工时废品工时废品负担的制造费用某产品的制造费用总额合格品工时废品工时约当量：折合成相当于完工产品的数量，具体折合应根据完工程度（投料程度、加工程度）进行折算。5、举例：废品约当量废品工时废品工时10/27/202225例：某工业企业某车间生产甲产品100件，生产过程中发现1件为不可修复废品。甲产品成本明细帐归集的生产费用为：直接材料125000元，直接人工4875元，制造费用
13、24375元，合计154250元。原材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品1505小时，废品120小时，合计1625小时。废品回收的残料计价200元。另外，甲产品生产过程中发现2件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料200元，工人工资40元，制造费用50元，此外，应向过失人索赔100元。要求：（1）编制不可修复废品成本计算表；（2）编制废品损失归集与结转的会计分录；（3）登记废品损失明细帐；（4）登记甲产品成本明细帐。10/27/202226（1）计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计算表。会计分录：借：废品损失甲产品3410贷：基本生产成本甲产品341010/27/20
14、2227（2）回收废品残料价值借：原材料200贷：废品损失甲产品200（3）可修复废品发生的修复费用借：废品损失甲产品290贷：原材料200应付工资40制造费用50（4应向过失人索赔借：其他应收款100贷：废品损失甲产品10010/27/20222810/27/20222910/27/2022302）按废品所耗定额费用计算不考虑废品实际发生的生产费用数额，直接根据废品数量和各项费用定额计算废品成本。举例：计算简单，请见教材69页10/27/202231三、停工损失的核算三、停工损失的核算1、停工损失的概念生产车间在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。
15、2、停工损失的核算（1）帐户设置“停工损失”帐户：按车间设置明细帐，帐内按成本项目设置专栏进行明细核算。产品成本明细帐内应单设“停工损失”成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失。10/27/202232（2）帐务处理：发生：停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用借：停工损失贷：原材料、应付工资、应付福利费等结转：区别原因分别处理应取得赔偿的停工损失借：其他应收款贷：停工损失由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营业外支出借：营业外支出贷：停工损失10/27/202233应计入产品成本的停工损失（若停工车间生产多种产品，则应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品成本明细帐的“停工损失”成本项目）。借：基本生产成本贷：停工损失10/27/202234