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1、第三章第三章 所有者权益所有者权益 一、一、实收资本的核算实收资本的核算 二、二、资本公积的核算资本公积的核算 三、三、留存收益留存收益 一、所有者权益概述一、所有者权益概述所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。称为股东权益。特征：（特征：（1 1）除非发生减资、清算或分派现金）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；股利，企业不需要偿还所有者权益；（2 2）企业清算时，只有在清偿所有负债后，）企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者
2、；所有者权益才返还给所有者；（3 3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。润的分配。二、实收资本概述二、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例（即投资者的出资比例或股东的股权构成比例（即投资者的出资比例或股东的股权比例），是确定所有者在企业所有者权益中份比例），是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。要依据。除股份有限公司外，其
3、他企业应设置除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。企业期末实收资本实有数额。股份有限公司应设置股份有限公司应设置“股本股本”科目，核算公司实科目，核算公司实际发行股票的面值总额。该科目贷方登记公司际发行股票的面值总额。该科目贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票
4、的面值总额，借方登记公司按照法定程序股票的面值总额，借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。司股本实有数额。我国公司法规定，股东可以用货币出资，也我国公司法规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是法律、行政法规规定不得作为出资的资；但是法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。财产除外。全体股东的货币出资额不得低于有限责任公司全体股东的货币出资额不得低于有限责任
5、公司注注册资本的册资本的30%30%。三、实收资本的账务处理三、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资（一）接受现金资产投资1.1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资股份有限公司以外的企业接受现金资产投资企业接受现金资产投资时：企业接受现金资产投资时：借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额）贷：实收资本（按合同约定的投资者在注册资本贷：实收资本（按合同约定的投资者在注册资本中所占份额部分）中所占份额部分）资本公积资本公积资本溢价（收到的金额超过注资本溢价（收到的金额超过注册资本中所占份额的部分）册资本中所占份额的部分）【例题】【例题】A A公司、公司、B B公司、公司
6、、C C公司共同投资设公司共同投资设立甲有限责任公司，注册资本为立甲有限责任公司，注册资本为3 0003 000万万元，元，A A公司、公司、B B公司、公司、C C公司持股比例分别公司持股比例分别为为60%60%，25%25%和和15%15%。按照章程规定，。按照章程规定，A A公公司、司、B B公司、公司、C C公司投入资本分别为公司投入资本分别为18001800万元、万元、750750万元和万元和450450万元。甲公司已如万元。甲公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。甲有期收到各投资者一次缴足的款项。甲有限责任公司在进行会计处理时，应编制限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：
7、会计分录如下：正确答案正确答案借：银行存款借：银行存款 3 000 3 000 贷：实收资本贷：实收资本AA公司公司1 8001 800（3 00060%3 00060%）BB公司公司750750（3 00025%3 00025%）CC公司公司450450（3 00015%3 00015%）2.2.股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司接受现金资产投资主要采用发行股票方式：主要采用发行股票方式：借：银行存款借：银行存款 （发行价格（发行价格发行数量发行数量-发行费用）发行费用）贷：股本（股数贷：股本（股数面值）面值）资本公积资本公积股本溢价（扣减发行费用）股本溢价（扣减发行费用）【解释【解释
8、1 1】股份有限公司发行股票发生的】股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，即：抵扣，即：冲减资本公积冲减资本公积（股本溢价）。（股本溢价）。溢价不足冲减的部分溢价不足冲减的部分冲减盈余公积冲减盈余公积和和未未分配利润分配利润。【解释【解释2 2】除股份有限公司外，其他企业】除股份有限公司外，其他企业应设置应设置“实收资本实收资本”科目，核算投资者科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。股份有限公投入资本的增减变动情况。股份有限公司应设置司应设置“股本股本”科目，核算公司实际科目，核算公司实际发行股票的面值总额。发行股票的面值总额。【
9、例题【例题单选题】单选题】甲股份有限公司委托乙甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额证券公司发行普通股，股票面值总额4 4 000000万元，发行总额万元，发行总额16 00016 000万元，发行费万元，发行费按发行总额的按发行总额的2%2%计算（不考虑其他因素）计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有，股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入限公司该笔业务记入“资本公积资本公积”科目科目的金额为（的金额为（）万元。）万元。A.4 000 B.11 680 C.11 760 D.12 000A.4 000 B.11 680 C.11 760 D.12
10、000参考答案：参考答案：B B答案解析：计算过程答案解析：计算过程16000-4000-16000-4000-160002%=11680160002%=11680。【例题【例题单选题】甲上市公司发行普单选题】甲上市公司发行普通股通股1 0001 000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，每股元，每股发行价格发行价格5 5元，支付手续费元，支付手续费2020万元，万元，支付咨询费支付咨询费6060万元。该公司发行普通万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（股计入股本的金额为（）万元。）万元。A.1 000A.1 000 B.4 920B.4 920 C.4 980C.4 980 D.5 00
11、0 D.5 000【答案】【答案】A A【解析】发行股票支付的相关费用，冲减【解析】发行股票支付的相关费用，冲减资本公积。资本公积。借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000 贷：股本贷：股本 1 000 1 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4 000 4 000借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 80 80 贷：银行存款贷：银行存款 80 80（二）（二）接受非现金资产投资（接受非现金资产投资（20112011年综合题）年综合题）企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（但资时，应按投资合同或协议
12、约定的价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）作投资合同或协议约定价值不公允的除外）作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，超过投资者在企业注册资本或股本中入账，超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。所占份额的部分，计入资本公积。【解释】有限公司在设立时投入的非货币性资产【解释】有限公司在设立时投入的非货币性资产的价值与实收资本一致，不存在资本公积的价值与实收资本一致，不存
13、在资本公积资本溢价。资本溢价。1.1.接受投入固定资产（机器设备）接受投入固定资产（机器设备）借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值）借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）资者在企业注册资本中享有份额）【解释】如有差额，贷记【解释】如有差额，贷记“资本公积资本公积资本溢资本溢价（或股本溢价）价（或股本溢价）”科目。科目。2.2.接受投入固定资产（房屋、建筑物）接受投入固定资产（房屋、建筑物）借：固定资产（按投资合同或协议约定
14、的价值）借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值）贷：实收资本或部股本（合同或协议约定的投贷：实收资本或部股本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）资者在企业注册资本中享有份额）【解释】如有差额，贷记【解释】如有差额，贷记“资本公积资本公积资本溢价资本溢价（或股本溢价）（或股本溢价）”科目。科目。3.3.接受投入材料物资接受投入材料物资借：原材料（按投资合同或协议约定的价值）借：原材料（按投资合同或协议约定的价值）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）者
15、在企业注册资本中享有份额）【解释】如有差额，贷记【解释】如有差额，贷记“资本公积资本公积资本溢价资本溢价（或股本溢价）（或股本溢价）”科目。科目。4.4.接受投入无形资产接受投入无形资产借：无形资产（按投资合同或协议约定的价值）借：无形资产（按投资合同或协议约定的价值）贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）资者在企业注册资本中享有份额）【解释】如有差额，贷记【解释】如有差额，贷记“资本公积资本公积资本溢资本溢价（或股本溢价）价（或股本溢价）”科目。科目。【例题：判断题】【例题：判断题】企业接受的投资企业接受的投资者以原材料投资
16、，其增值税额不能者以原材料投资，其增值税额不能计入实收资本。（计入实收资本。（）答案答案：错：错 解析解析：本题考核接受投资时的账：本题考核接受投资时的账务处理。企业接受原材料投资时，应按务处理。企业接受原材料投资时，应按投资合同或协议约定的公允价值借记投资合同或协议约定的公允价值借记“原材料原材料”，以原材料价值乘以增值税税，以原材料价值乘以增值税税率的金额借记率的金额借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）”，同时贷记，同时贷记“实收资本实收资本”等科目，即增值税是计入到实收资本等科目，即增值税是计入到实收资本中的，因此题目的表述是不正确的。中的，因此题目的表述是
17、不正确的。【例题：多选题】甲有限责任公司于【例题：多选题】甲有限责任公司于20102010年年1111月月1818日设立时收到乙公司作为资本投入的不需要日设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的生产设备一台，合同约定该生产设备的安装的生产设备一台，合同约定该生产设备的含税价值为含税价值为2 3402 340万元（与公允价值相符）。万元（与公允价值相符）。收到增值税专用发票，价款为收到增值税专用发票，价款为2 0002 000万元，增万元，增值税进项税额为值税进项税额为340340万元。甲公司注册资本为万元。甲公司注册资本为23 40023 400万元，乙公司持股比例为万元，乙公司持股比例为1
18、0%10%。该进项。该进项税额允许抵扣税额允许抵扣,则甲公司正确的会计是（）。则甲公司正确的会计是（）。A.A.应按投资合同或协议约定价值确定固定资产应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值价值B.B.固定资产的入账价值为固定资产的入账价值为2 0002 000万元万元C.C.增值税的进项税额增值税的进项税额340340万元可以抵扣万元可以抵扣D.D.确认实收资本的金额为确认实收资本的金额为2 3402 340万元万元正确答案正确答案ABCDABCD答案解析答案解析借：固定资产借：固定资产2 0002 000应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）340340贷：实收资本
19、贷：实收资本2 3402 340（23 23 40010%40010%）【例题【例题综合题】甲有限责任公司（以下简称甲综合题】甲有限责任公司（以下简称甲公司）为一家从事机械制造的增值税一般纳税公司）为一家从事机械制造的增值税一般纳税企业。企业。20102010年年1 1月月1 1日所有者权益总额为日所有者权益总额为5 4005 400万元，其中实收资本万元，其中实收资本4 0004 000万元，资本公积万元，资本公积400400万元，盈余公积万元，盈余公积800800万元，未分配利润万元，未分配利润200200万元。万元。20102010年度甲公司发生如下经济业务：年度甲公司发生如下经济业务：
20、经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3 5003 500万元（与公允价值相符），增值税税额万元（与公允价值相符），增值税税额为为595595万元；同时甲公司增加实收资本万元；同时甲公司增加实收资本2 0002 000万万元，相关法律手续已办妥。（元，相关法律手续已办妥。（20112011年综合题部年综合题部分资料）分资料）要求：根据资料编制甲公司相关经济业务要求：根据资料编制甲公司相关经济业务的会计分录。的会计分录。【答案】【答案】借：借：固定资固定资产产 3 5003 500
21、应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）595595 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 2 000（合同或协议约定的投资者在企业注册资（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）本中享有份额）资本公积资本公积资本溢价资本溢价 2 095 2 095（三）实收资本（或股本）增加的核算（三）实收资本（或股本）增加的核算一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。【解释【解释1 1】由于资本公积和盈余公积均属于所有者权】由于资本公积和盈余公
22、积均属于所有者权益，用资本公积或盈余公积转增资本时，属于所益，用资本公积或盈余公积转增资本时，属于所有者权益项目之间的此增彼减，不影响所有者权有者权益项目之间的此增彼减，不影响所有者权益的总额。益的总额。【解释【解释2 2】由于资本公积和盈余公积均属于所有者权】由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用资本公积或盈余公积转增资本时，如果是益，用资本公积或盈余公积转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接结转即可。如果是股份独资企业比较简单，直接结转即可。如果是股份公司或者有限责任公司应该按照原投资者出资比公司或者有限责任公司应该按照原投资者出资比例相应增加各投资者的出资额（各个投资的出资例相应增
23、加各投资者的出资额（各个投资的出资额增加，但享有的份额不变）。额增加，但享有的份额不变）。1.1.接受投资者追加投资接受投资者追加投资借：银行存款等（接受投资的资产）借：银行存款等（接受投资的资产）贷：实收资本（追加部分享有的份额）贷：实收资本（追加部分享有的份额）资本公积资本公积资本溢价（超过享有份资本溢价（超过享有份额的部分）额的部分）2.2.用资本公积转增资本时：用资本公积转增资本时：借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）3.3.用盈余公积转增资本时：用盈余公积转增资本时：借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）【例题】【例题
24、】20082008年年2 2月月1 1日甲、乙、丙三方共日甲、乙、丙三方共同投资设立同投资设立A A有限责任公司，原注册资本有限责任公司，原注册资本为为4 0004 000万元，甲、乙、丙分别出资万元，甲、乙、丙分别出资500500万元、万元、2 0002 000万元和万元和1 5001 500万元。甲公司、万元。甲公司、乙公司、丙公司持股比例分别为乙公司、丙公司持股比例分别为12.5%12.5%，50%50%和和37.5%37.5%。为扩大经营规模，。为扩大经营规模，20102010年年2 2月月1 1日经批准，日经批准，A A公司注册资本扩大为公司注册资本扩大为5 5 000000万元，甲
25、、乙、丙按照原出资比例分万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资别追加投资1 0001 000万元，并收到银行存款。万元，并收到银行存款。正确答案正确答案（1 1）计算因追加投资）计算因追加投资A A公司收到甲、乙、丙追加公司收到甲、乙、丙追加的银行存款的投资额。的银行存款的投资额。A A公司收到甲公司投资额公司收到甲公司投资额1 00012.5%1 00012.5%125125（万元）（万元）A A公司收到乙公司投资额公司收到乙公司投资额1 00050%1 00050%500500（万（万元）元）A A公司收到丙公司投资额公司收到丙公司投资额1 00037.5%1 00037.5%3753
26、75（万元）（万元）（2 2）编制会计分录）编制会计分录借：银行存款借：银行存款1 000 1 000 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司125 125 乙公司乙公司500 500 丙公司丙公司375 375【例题】假定经批准，【例题】假定经批准，A A公司按原出资比公司按原出资比例将资本公积例将资本公积1 0001 000万元转增资本。万元转增资本。A A公公司会计分录如下：司会计分录如下：正确答案正确答案借：资本公积借：资本公积1 000 1 000 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司125 125 乙公司乙公司500 500 丙公司丙公司375 375【例题】假定盈余公积【例题】假定
27、盈余公积1 0001 000万元转增资本。万元转增资本。A A公司会计分录如下：公司会计分录如下：正确答案正确答案借：盈余公积借：盈余公积1 000 1 000 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司125 125 乙公司乙公司500 500 丙公司丙公司375 375（四）实收资本（或股本）减少的核算（四）实收资本（或股本）减少的核算1.1.有限责任公司减少实收资本（需要按法定程序报经批准）有限责任公司减少实收资本（需要按法定程序报经批准）借：实收资本借：实收资本 贷：银行存款贷：银行存款2.2.股份有限公司采用回购本公司股票方式减资（重点）股份有限公司采用回购本公司股票方式减资（重点）（1
28、1）如果购回股票支付的价款大于面值总额的（即：库存股大）如果购回股票支付的价款大于面值总额的（即：库存股大于股本）：于股本）：回购时：回购时：借：库存股（按照实际支付的回购价款）借：库存股（按照实际支付的回购价款）贷：银行存款贷：银行存款注销时：借：股本（按股票面值注销时：借：股本（按股票面值注销股数）注销股数）资本公积资本公积股本溢价（借方差额）股本溢价（借方差额）贷：库存股（按注销库存股的账面余额）贷：库存股（按注销库存股的账面余额）【解释】资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益，【解释】资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益，应依次借记应依次借记“盈余公积盈余公积”、“利润分
29、配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。（2 2）如果购回股票支付的价款小于面值总额的）如果购回股票支付的价款小于面值总额的（即：库存股小于股本）：（即：库存股小于股本）：回购时：回购时：借：库存股（按照实际支付的回购价款）借：库存股（按照实际支付的回购价款）贷：银行存款贷：银行存款注销时：注销时：借：股本（按股票面值借：股本（按股票面值注销股数）注销股数）贷：库存股（按注销库存股的账面余额）贷：库存股（按注销库存股的账面余额）资本公积资本公积股本溢价（贷方差额）股本溢价（贷方差额）【例题：单选题】某股份有限公司按法定【例题：单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方程
30、序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。减股本的差额应计入（）。A.A.盈余公积盈余公积B.B.营业外收入营业外收入C.C.资本公积资本公积D.D.未分配利润未分配利润正确答案正确答案C C答案解析如果购回股票支付的价款答案解析如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积公积股本溢价处理。股本溢价处理。【例题】【例题】A A公司
31、公司20092009年年1212月月3131日股东权益的日股东权益的股本为股本为20 00020 000万元（面值为万元（面值为1 1元），资本元），资本公积（股本溢价）为公积（股本溢价）为6 0006 000万元，盈余公万元，盈余公积为积为5 0005 000万元，未分配利润为万元，未分配利润为0 0万元。万元。经董事会批准回购本公司股票并注销。经董事会批准回购本公司股票并注销。20102010年发生业务如下：年发生业务如下：（1 1）以每股）以每股3 3元的价格回购本公司股票元的价格回购本公司股票20002000万股。万股。（2 2）以每股）以每股2 2元的价格回购本公司股票元的价格回购本
32、公司股票40004000万股。万股。（3 3）注销股票）注销股票 正确答案正确答案（1 1）以每股）以每股3 3元的价格回购本公司股票元的价格回购本公司股票20002000万股。万股。借：库存股借：库存股6 0006 000（2 00032 0003）贷：银行存款贷：银行存款6 0006 000（2 2）以每股）以每股2 2元的价格回购本公司股票元的价格回购本公司股票40004000万股。万股。借：库存股借：库存股8 0008 000（4 00024 0002）贷：银行存款贷：银行存款8 0008 000（3 3）注销股票）注销股票借：股本借：股本6 0006 000资本公积资本公积股本溢价股
33、本溢价6 000 6 000 盈余公积盈余公积2 0002 000贷：库存股贷：库存股14 000 14 000【例题【例题计算分析题】甲上市公司计算分析题】甲上市公司20072007年至年至20082008年发年发生与其股票有关的业务如下：生与其股票有关的业务如下：（1 1）20072007年年1 1月月4 4日，经股东大会决议，并报有关部门日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股核准，增发普通股40 00040 000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，每股元，每股发行价格发行价格5 5元，股款已全部收到并存入银行。假定不元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。考虑相关
34、税费。（2 2）20072007年年6 6月月2020日，经股东大会决议，并报有关部日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积门核准，以资本公积4 0004 000万元转增股本。万元转增股本。（3 3）20082008年年6 6月月2020日，经股东大会决议，并报有关部日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票门核准，以银行存款回购本公司股票100100万股，每股万股，每股回购价格回购价格3 3元，每股面值元，每股面值1 1元。元。（4 4）20082008年年6 6月月2626日，经股东大会决议，并报有关部日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票门核
35、准，将回购的本公司股票100100万股注销。万股注销。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。答案：（金额用万元）答案：（金额用万元）（1 1）借：银行存款）借：银行存款 （40 000540 0005）200 000200 000 贷：股本贷：股本 40 000 40 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 160 000 160 000（2 2）借：资本公积）借：资本公积 4 000 4 000 贷：股本贷：股本 4 000 4 000（3 3）借：库存股）借：库存股 300 300 贷：银行存款贷：银行存款 300 300（4 4）借：股
36、本）借：股本 100 100 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 200 200 贷：库存股贷：库存股 300 300四、资本公积概述四、资本公积概述（一）资本公积的来源（一）资本公积的来源资本公积是企业收到投资者出资额超出其在资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价或股本溢价和直接资本公积包括资本溢价或股本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等。计入所有者权益的利得和损失等。形成资本溢价或股本溢价的原因有溢价发行股票、形成资本溢价
37、或股本溢价的原因有溢价发行股票、投资者超额投入资本等。投资者超额投入资本等。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。而增加或减少
38、的资本公积。【解释】利得和损失可能直接计入所有者权益，【解释】利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益（利润表中的营业外收也可能先计入当期损益（利润表中的营业外收入、营业外支出），最终影响所有者权益（因入、营业外支出），最终影响所有者权益（因为利润表最终会影响到未分配利润）。为利润表最终会影响到未分配利润）。【例题：单选题】【例题：单选题】A A有限责任公司由两位投资者有限责任公司由两位投资者投资投资200200万元设立，每人各出资万元设立，每人各出资100100万元。一年万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，后，为扩大经营规模，经批准，A A有限责任公有限责任公司注册资本增加到
39、司注册资本增加到300300万元，并引入第三位投万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金金110 110 万元，同时享有该公司三分之一的股份。万元，同时享有该公司三分之一的股份。A A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，虑其他因素，A A有限责任公司计入有限责任公司计入“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”的金额是（）万元。的金额是（）万元。正确答案正确答案A A答案解析答案解析借：银行存款借：银行存款110 110 贷：实收资本贷：实收资本100 100 资本公积资本公积资本溢价资
40、本溢价10 10【例题：单选题】【例题：单选题】下列项目中，不属于资本公下列项目中，不属于资本公积核算内容的是（）。积核算内容的是（）。A.A.接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产 B.B.发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分的部分 C.C.持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外的所有者权益增加，权益法下投资单位所以外的所有者权益增加，权益法下投资单位所有者权益的增加数额有者权益的增加数额 D.D.企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分本中
41、所占份额的部分 答案：答案：A A解析：企业收到投资者出资额超出其在注解析：企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失属于资本计入所有者权益的利得和损失属于资本公积核算的内容。选项公积核算的内容。选项A A接受捐赠的无形接受捐赠的无形资产应该计入营业外收入中核算。资产应该计入营业外收入中核算。【例题：多选题】下列项目中，可能引起【例题：多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（资本公积变动的有（）。）。A A、计入所有者权益的利得、计入所有者权益的利得B B、计入当期损益的利得、计入当期损益的利得C C、用资
42、本公积转增资本、用资本公积转增资本D D、处置采用权益法核算的长期股权投资、处置采用权益法核算的长期股权投资答案：答案：ACDACD【例题：判断题】长期股权投资采用权益【例题：判断题】长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记的份额，借记或贷记“长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“资资本公积（资本溢价或股本溢价）本公积（资本溢价或股本溢价）”科目。科
43、目。（）答案：错答案：错【例题：单选题】【例题：单选题】甲股份有限公司委托甲股份有限公司委托A A证券公证券公司发行普通股司发行普通股10001000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，每股元，每股发行价格为发行价格为3 3元。根据约定，股票发行成功后，元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的甲股份有限公司应按发行收入的2%2%向向A A证券公证券公司支付发行费用。如果不考虑其他因素，股票司支付发行费用。如果不考虑其他因素，股票发行成功后，甲股份有限公司记入发行成功后，甲股份有限公司记入“资本公积资本公积”科目的金额应为（）万元。科目的金额应为（）万元。B.80 B.80
44、D.3000 D.3000 答案：答案：C C解析：发行时形成的股本溢价为解析：发行时形成的股本溢价为20002000万元（万元（3 31 1）10001000；发行费用为；发行费用为6060万元万元（30002%30002%）；应计入）；应计入“资本公积资本公积”科目的金科目的金额额20006020006019401940（万元）。甲公司收到发（万元）。甲公司收到发行单位交来的现金行单位交来的现金=10003=10003（1-1-2%2%）=2940=2940（万元），应计入资本公积的金额（万元），应计入资本公积的金额=溢价收入溢价收入-发行手续费发行手续费=1000=1000（3-13-1
45、）-100032%=1940100032%=1940（万元）。借：银行存款（万元）。借：银行存款 2940 2940 贷：股本贷：股本 1000 1000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 19401940【例题：多选题】【例题：多选题】下列各项中，属于资本下列各项中，属于资本公积来源的有公积来源的有()()。（。（20122012年）年）A.A.盈余公积转入盈余公积转入 B.B.直接计入所有者权益的利得直接计入所有者权益的利得C.C.资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 D.D.从企业实现的净利润提取从企业实现的净利润提取【答案】【答案】BCBC【解析】盈余公积转增资本，不转入【解析】盈余公
46、积转增资本，不转入资本公积资本公积;从企业实现的利润中提取应计从企业实现的利润中提取应计入盈余公积不计入资本公积。入盈余公积不计入资本公积。【例题：单选题】【例题：单选题】C C公司于公司于20102010年年1 1月月1 1日以银行存款向日以银行存款向F F公司投资公司投资8 0008 000万元，拥有该公司万元，拥有该公司20%20%的股份，当日的股份，当日F F公公司净资产的账面价值与公允价值一致，均为司净资产的账面价值与公允价值一致，均为50 00050 000万万元。元。C C公司对该公司有重大影响，因而对公司对该公司有重大影响，因而对F F公司长期股公司长期股权投资采用权益法核算。
47、权投资采用权益法核算。20102010年年1212月月3131日，日，F F公司实现公司实现净利润为净利润为3 0003 000万元，万元，F F公司净损益之外的所有者权益公司净损益之外的所有者权益增加了增加了1 0001 000万元。假定除此以外，万元。假定除此以外，F F公司的所有者权公司的所有者权益没有变化，益没有变化，C C公司的持股比例没有变化，不考虑其他公司的持股比例没有变化，不考虑其他因素。因素。C C公司不正确的表述是（）。公司不正确的表述是（）。年因该投资影响利润总额的金额为年因该投资影响利润总额的金额为2 6002 600万元万元年因该投资影响资本公积的金额为年因该投资影响
48、资本公积的金额为200200万元万元年末长期股权投资的账面价值为年末长期股权投资的账面价值为8 8008 800万元万元D.D.如果处置长期股权投资时，应将如果处置长期股权投资时，应将“资本公积资本公积”转入转入“投资收益投资收益”科目科目正确答案正确答案C C答案解析答案解析借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本8 0008 000贷：银行存款贷：银行存款8 0008 0008 0008 00050 00020%50 00020%，差额，差额2 0002 000万元，计入营业外收万元，计入营业外收借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本2 0002 000贷：营业外收入贷：营业外收入2 0
49、002 000借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整600600（3 00020%3 00020%）贷：投资收益贷：投资收益600600借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动200200（1 00020%1 00020%）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积200 200 20102010年末长期股权投资的账面价值年末长期股权投资的账面价值8 0008 0002 0002 00060060020020010 80010 800（万元）（万元）【例题：判断题】【例题：判断题】在溢价发行股票的情况在溢价发行股票的情况下，公司发行股票的溢价收入，直接冲下，公司
50、发行股票的溢价收入，直接冲减当期的财务费用。（减当期的财务费用。（）答案答案：错：错 解析解析：公司溢价发行股票取得的溢价收：公司溢价发行股票取得的溢价收入，应该计入入，应该计入“资本公积资本公积”。【例题【例题计算分析题】甲有限责任公司计算分析题】甲有限责任公司（以下简称甲公司）为一家从事机械制（以下简称甲公司）为一家从事机械制造的增值税一般纳税企业。造的增值税一般纳税企业。20102010年度甲年度甲公司的被投资企业丙公司可供金融资产公司的被投资企业丙公司可供金融资产的公允价值净增加的公允价值净增加300300万元，甲公司采用万元，甲公司采用权益法按权益法按30%30%持股比例确认应享有的