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1、第6章税收基本原理及税制 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望第第6 6章章 税收基本原理及税制税收基本原理及税制n税收概述税收概述n税收原则税收原则n最适课税理论最适课税理论n税收负担与税负转嫁税收负担与税负转嫁n税收制度税收制度教学目的与要求教学目的与要求n通过本章的学习，要求学生了解税收原则的通过本章的学习，要求学生了解税收原则的定义、税收原则的发展，税收的公平原则与定义、税收原则的发展，税收的公平原则与效率原则，掌握税收负担与税负转嫁的规律，效率
2、原则，掌握税收负担与税负转嫁的规律，了解最适课税理论。了解最适课税理论。n教学重点与难点：教学重点与难点：n税收的效率损失；税负转嫁的规律；拉姆齐税收的效率损失；税负转嫁的规律；拉姆齐法则法则 教学内容教学内容n一、税收原则一、税收原则n税收原则的概念；税收原则的发展；税收的税收原则的概念；税收原则的发展；税收的公平原则；税收的效率原则。公平原则；税收的效率原则。n三、最适课税理论三、最适课税理论n最适课税理论的基本含义；最适课税理论的最适课税理论的基本含义；最适课税理论的主要内容主要内容n三、税收负担与税负转嫁三、税收负担与税负转嫁n税收负担；税负转嫁与税负归宿税收负担；税负转嫁与税负归宿n
3、四、税收制度四、税收制度第一节第一节 税收概述税收概述n税收概念税收概念n税收的基本特征税收的基本特征n税收职能税收职能一、税收概念一、税收概念n税收是国家凭借政治权利，按照税收是国家凭借政治权利，按照法律法律规定的规定的标准和方法，标准和方法，强制地、无偿地、定量地强制地、无偿地、定量地取取得财政收入的方式。得财政收入的方式。二、税收的基本特征二、税收的基本特征n（一）（一）强制性强制性n国家征税是不依纳税人的意志为转移的，不国家征税是不依纳税人的意志为转移的，不能讨价还价能讨价还价n税收强制性意味着征纳双方地位不平等税收强制性意味着征纳双方地位不平等n税收强制性存在的经济前提是纳税人利益独
4、税收强制性存在的经济前提是纳税人利益独立化立化n（二）无偿性（二）无偿性n国家征税，既不需要偿还，也不需要支付代价国家征税，既不需要偿还，也不需要支付代价n税收无偿性是强制性存在的根本原因税收无偿性是强制性存在的根本原因n具有整体报偿性和个别无偿性具有整体报偿性和个别无偿性n（三）固定性（三）固定性n n征税前就以法律形式规定了征税对象以及统一征税前就以法律形式规定了征税对象以及统一 的比例或数额，并只能按预定标准征税。的比例或数额，并只能按预定标准征税。强制性强制性 无偿性无偿性 固定性固定性 权威性权威性李炜光：税收的三性成立吗？李炜光：税收的三性成立吗？n李炜光，男，李炜光，男，1954
5、1954年年生，天津财经大学财生，天津财经大学财政学科首席教授，研政学科首席教授，研究生导师，现代财究生导师，现代财经杂志主编。经杂志主编。周天勇：协商性、服务性、可调整性周天勇：协商性、服务性、可调整性n周天勇，男，周天勇，男，1958年生，籍贯河南省南年生，籍贯河南省南阳市镇平县，经济学阳市镇平县，经济学博士，教授，中共中博士，教授，中共中央党校国际战略研究央党校国际战略研究所副所长，北京科技所副所长，北京科技大学博士生导师。大学博士生导师。三、税收职能三、税收职能n n财政职能财政职能收入手段职能。收入手段职能。筹集财政收入；筹集财政收入；n n经济职能经济职能调节手段职能。调节手段职能
6、。调节社会经济活动；调节社会经济活动；n n监督职能。监督职能。监督社会经济活动。监督社会经济活动。案案 例：老百姓要交哪些税例：老百姓要交哪些税n n中国目前有的税种（中国目前有的税种（2121个）：个）：n n增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、土地增值税、城市房地产税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、车辆购置税、契税、印花税、耕地占车船税、车辆购置税、契税、印花税、耕地占用税、烟叶税、关税、船舶吨税、用税、烟叶税、关税、船舶吨税、固
7、定资产投固定资产投资方向调节税、筵席税。资方向调节税、筵席税。n n后两种税收停征，还未取消，实为后两种税收停征，还未取消，实为1919个税种。个税种。n n直接缴纳的税种：直接缴纳的税种：n n工资工资：40004000元月元月税税1515元；元；n n稿费稿费：10001000元元税税2828元；元；n n利息：利息：100100元元税税2020元（元（20082008年年1010月月9 9日后暂日后暂免征税）；免征税）；n n彩票：彩票：1 1万元万元税税20002000元；元；n n购车购车：一次性车辆购置税车船税：一次性车辆购置税车船税6060660660元元年；年；n n买房（北京
8、买房（北京3030万元普通住宅）：万元普通住宅）：契税契税45004500元元印花税印花税155155元；元；n n卖房（自用不足卖房（自用不足5 5年，年，100100万元）：万元）：5.5%5.5%营业税营业税及附加税费及附加税费5500055000元元1%1%个人所得税个人所得税1000010000元元1%1%土地增值税（非普通住房）土地增值税（非普通住房）1000010000元元0.05%0.05%印花税印花税500500元元 7550075500元；元；n n卖房（自用超过卖房（自用超过5 5年，年，6060万元买进，万元买进，100100万卖出）万卖出）：营业税及附加税费营业税及附
9、加税费2200022000元个人所得税元个人所得税1000010000元印花税元印花税500500元元3250032500元；元；n n住房出租住房出租（60006000元月）：元月）：3.3%3.3%营业税及附加营业税及附加444.96444.96元元882.96882.96元。元。n n间接缴纳的税种（流转税）：间接缴纳的税种（流转税）：n n增值税、消费税、营业税、关税、城市维护建增值税、消费税、营业税、关税、城市维护建设税、教育费附加。设税、教育费附加。n n1 1袋盐（袋盐（2 2元）：元）：增值税增值税0.290.29元城市维护建设元城市维护建设税税0.030.03元；元；n n1
10、 1瓶啤酒（瓶啤酒（3 3元）：元）：增值税增值税0.440.44元城市维护建元城市维护建设税设税0.060.06元消费税元消费税0.120.12元；元；n n买衣（买衣（100100元）：元）：增值税增值税14.5314.53元城市维护建元城市维护建设税设税1.451.45元；元；n n一瓶化妆品（一瓶化妆品（100100元）：元）：增值税增值税14.5314.53元消费元消费税税25.6425.64元城市维护建设税及教育费附加元城市维护建设税及教育费附加4.024.02元；元；n n1 1包烟（包烟（8 8元）元）：税：税4.704.70元；元；n n手机话费（手机话费（0.300.30元
11、分钟）：元分钟）：税税0.010.01元；元；n n餐馆吃饭、理发：餐馆吃饭、理发：5.5%5.5%税；税；n n买车（买车（1010万元）：万元）：增值税增值税1453014530元消费税元消费税25002500元元43004300元城建税及教育费附加元城建税及教育费附加17001700元元18001800元元车价的车价的18.73%18.73%20.63%20.63%；n n9393号汽油（号汽油（4.904.90元升）：元升）：增值税增值税0.710.71元消元消费税费税0.200.20元城建税及教育费附加元城建税及教育费附加0.090.09元；元；n n汽油开支（汽油开支（400400
12、元月）：元月）：税税81.6081.60元。元。第二节第二节 税收原则税收原则n税收原则的概念税收原则的概念n税收原则的发展税收原则的发展n税收的公平原则税收的公平原则n税收的效率原则税收的效率原则 税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫听最少的鹅叫 （英）（英）哥尔柏哥尔柏一、税收原则的概念一、税收原则的概念n税收原则是政府在设计税制、实施税法税收原则是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的准则，也是评价税收制过程中所遵循的准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准，它决定政府标准，它决定政府对什么征税对
13、什么征税（课税对（课税对象）、象）、征收多少征收多少（课税规模）、（课税规模）、怎样征怎样征收收（课税方式和方法）等。（课税方式和方法）等。二、税收原则的发展二、税收原则的发展n（一）（一）托马斯托马斯霍布斯的税收原则霍布斯的税收原则n托马斯托马斯霍布斯（霍布斯（1558155816791679）是英国著名的）是英国著名的重商主义财政学家，在利维坦等著作中阐重商主义财政学家，在利维坦等著作中阐述起了赋税思想。他率先探讨了国家建立及其述起了赋税思想。他率先探讨了国家建立及其人民应当向政府缴纳税收的原因。认为人民应当向政府缴纳税收的原因。认为国家负国家负有保障个人财产和个人安心从事劳动的职责有保障
14、个人财产和个人安心从事劳动的职责，国家必须把课税权、军事权与司法权充分结合国家必须把课税权、军事权与司法权充分结合起来。他认为，起来。他认为，“人民为公共事业缴纳税款，人民为公共事业缴纳税款，无非是为换取和平而付出代价，分享这一和平无非是为换取和平而付出代价，分享这一和平的福利部门，必须以货币或劳动之一的形式为的福利部门，必须以货币或劳动之一的形式为公共福利作出自己的贡献。因为国家取代人民公共福利作出自己的贡献。因为国家取代人民进行防卫，一旦战争爆发，人民仍可以正常地进行防卫，一旦战争爆发，人民仍可以正常地从事生产劳动和生活。这种作为人民生产劳动从事生产劳动和生活。这种作为人民生产劳动的保护者
15、的主权，正是靠人民勤奋劳动所缴纳的保护者的主权，正是靠人民勤奋劳动所缴纳的赋税来维持的。因此可以说：的赋税来维持的。因此可以说：“间接税与直间接税与直接税，无非是为了不受外敌入侵，人们以自己接税，无非是为了不受外敌入侵，人们以自己的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬，的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬，而不是别的而不是别的”。n霍布斯从霍布斯从税收税收“利益交换说利益交换说”出发，对封建国出发，对封建国家以直接税为主体的不公正的税收制度抱着批家以直接税为主体的不公正的税收制度抱着批判的态度。判的态度。他主张实行平等课税的原则他主张实行平等课税的原则，即按，即按照人民从国家享受到的利益
16、成比例的纳税。国照人民从国家享受到的利益成比例的纳税。国家提供的利益并非平均地分配给每个公民，而家提供的利益并非平均地分配给每个公民，而是有的受益多，有的受益少。是有的受益多，有的受益少。n他提出了两个衡量受益程度的标准他提出了两个衡量受益程度的标准：一是个一是个人拥有的财产数额；二是个人消费的数额。人拥有的财产数额；二是个人消费的数额。他主张按照上述标准之一，比例而平等地向他主张按照上述标准之一，比例而平等地向政府纳税。霍布斯站在反封建的立场上，认政府纳税。霍布斯站在反封建的立场上，认为封建国家以财产税等为主体税的税收制度，为封建国家以财产税等为主体税的税收制度，赋予封建贵族、僧侣等阶层的税
17、收豁免特权，赋予封建贵族、僧侣等阶层的税收豁免特权，是鼓励消费上的奢侈和浪费，同时也无法满是鼓励消费上的奢侈和浪费，同时也无法满足国家日益增长的财政支出。为此，他主张足国家日益增长的财政支出。为此，他主张征收国内消费税。因为，消费税能鼓励节约、征收国内消费税。因为，消费税能鼓励节约、节制奢侈。课征消费税符合平等原则，又可节制奢侈。课征消费税符合平等原则，又可以保证国家的税收收入，还可以减轻人民纳以保证国家的税收收入，还可以减轻人民纳税负担的痛苦。人人要消费，人人要纳税。税负担的痛苦。人人要消费，人人要纳税。n（二）威廉（二）威廉.配第的税收原则配第的税收原则n威廉威廉配第配第(1623-168
18、7)(1623-1687)是英国古典政治经济是英国古典政治经济学创始人，统计学家。一生著作颇丰，主要学创始人，统计学家。一生著作颇丰，主要有有赋税论赋税论（写于（写于16621662年，全名关于税年，全名关于税收与捐献的论文），献给英明人士收与捐献的论文），献给英明人士（16641664），），政治算术政治算术（16721672），爱尔），爱尔兰政治剖析（兰政治剖析（16741674），货币略论等。），货币略论等。n威廉威廉配第出生于配第出生于英英国的一个手工业者家庭，国的一个手工业者家庭，从事过许多职业，从商船上的服务员、水手从事过许多职业，从商船上的服务员、水手到医生、音乐教授。他头脑聪明
19、，学习勤奋，到医生、音乐教授。他头脑聪明，学习勤奋，敢于冒险，善于投机，晚年成为拥有大片土敢于冒险，善于投机，晚年成为拥有大片土地的大地主，还先后创办了渔场、冶铁地的大地主，还先后创办了渔场、冶铁 和铝矿企业。和铝矿企业。马克思对威廉马克思对威廉.配第的人品是憎配第的人品是憎恶的恶的，说他是个，说他是个“十分轻浮的外科军医十分轻浮的外科军医”，是，是个个“轻浮的掠夺成性的、毫无气节的冒险家轻浮的掠夺成性的、毫无气节的冒险家”；但是，对于他的经济思想给予了极高的评价，；但是，对于他的经济思想给予了极高的评价，称他为称他为”现代政治经济学的创始者现代政治经济学的创始者”、“最有最有天才的和最有创见
20、的经济研究家天才的和最有创见的经济研究家”，是，是“政治政治经济学之父，在某种程度上也可以说是统计学经济学之父，在某种程度上也可以说是统计学的创始人的创始人”。n威廉威廉配第最著名的经济学著作是赋税论。配第最著名的经济学著作是赋税论。威廉威廉.配第的经济思想就是所谓的配第的经济思想就是所谓的“劳动是财劳动是财富之父，土地是财富之母富之父，土地是财富之母”。他认为社会财富他认为社会财富的真正来源是土地和劳动，而课税的最终对象的真正来源是土地和劳动，而课税的最终对象也只能是土地的地租及其派生收入。他把地租也只能是土地的地租及其派生收入。他把地租看看 成是剩余劳动的产物，从而也是赋税的成是剩余劳动的
21、产物，从而也是赋税的最终源泉。最终源泉。n威廉威廉.配第针对当时英国税收制度的种种配第针对当时英国税收制度的种种弊端提出了税收弊端提出了税收“公平公平”、“便利便利”和和“节省节省”三原则。三原则。n（三）尤斯蒂的税收原则（三）尤斯蒂的税收原则n尤斯蒂尤斯蒂(1717(17171771)1771)是德国重商主义经是德国重商主义经济学家，以官房经济学的创立者之一而济学家，以官房经济学的创立者之一而闻名，尤斯蒂著作很多，共出版了闻名，尤斯蒂著作很多，共出版了6767本本书、撰写和主编了书、撰写和主编了7 7种期刊。其中关于财种期刊。其中关于财政方面的有国家经济学（政方面的有国家经济学（175517
22、55）、）、赋税及捐税研究（赋税及捐税研究（17621762）、财政、财政体系论（体系论（17761776）等，其中）等，其中17761776年出版年出版的财政体系论被捧为当时论述德国的财政体系论被捧为当时论述德国政府财政问题的第一本系统论著，在这政府财政问题的第一本系统论著，在这本书中，他首次提出了税收原则。本书中，他首次提出了税收原则。n尤斯蒂指出，税收是当国家的王侯领地和特权尤斯蒂指出，税收是当国家的王侯领地和特权取得的收入不足时，人民用一定比例分割自己取得的收入不足时，人民用一定比例分割自己的财产及收益以充实国家的必要经费，但国家的财产及收益以充实国家的必要经费，但国家征税时，不能使人
23、民负担过重，这是赋税问题征税时，不能使人民负担过重，这是赋税问题的根本命题，根据这个命题，他提出了征税的的根本命题，根据这个命题，他提出了征税的六条原则：六条原则：n促进自发纳税的课税方法促进自发纳税的课税方法。强调赋税应当自愿强调赋税应当自愿缴纳，要维护人民生活，保障私人的基本财产缴纳，要维护人民生活，保障私人的基本财产。n不得侵犯臣民的合理的自由和增加对人民生活不得侵犯臣民的合理的自由和增加对人民生活及工商业的危害及工商业的危害。即课税不得限制人民的自由，。即课税不得限制人民的自由，更不得危害人民的基本生活和工商业的正常发更不得危害人民的基本生活和工商业的正常发展。展。n平等课税平等课税；
24、n具有明确的法律依据，征收迅速，其间没有具有明确的法律依据，征收迅速，其间没有不正当之处不正当之处；n挑选征收费用最低的货物课税挑选征收费用最低的货物课税；n纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当当。n（四）亚当（四）亚当.斯密的税收原则斯密的税收原则n亚当亚当斯密斯密(17231790(17231790年年)，是英国古典政，是英国古典政治经济学的主要代表人物，其代表作为国治经济学的主要代表人物，其代表作为国民财富的性质和原因的研究民财富的性质和原因的研究(简称国富论简称国富论)，是一本划时代的著作。在这部著作，是一本划时代的著作。在这部著作n里，他不仅
25、系统地论述了政治经济学和经济政里，他不仅系统地论述了政治经济学和经济政策理论，而且还专篇论述了财政税收问题，使策理论，而且还专篇论述了财政税收问题，使财政学从此以后成为一门独立的经济学科，这财政学从此以后成为一门独立的经济学科，这是对财政学研究的巨大贡献，也正是在这本著是对财政学研究的巨大贡献，也正是在这本著作里，斯密提出了著名的税收四原则：作里，斯密提出了著名的税收四原则：n平等原则平等原则（principle of equalityprinciple of equality）。即个）。即个人为了支持政府，应该按照各自的能力，也就人为了支持政府，应该按照各自的能力，也就是以个人在国家保护之下
26、所获得的收益为比例是以个人在国家保护之下所获得的收益为比例缴纳税收。缴纳税收。n确实原则确实原则（principle of certaintyprinciple of certainty）。是指）。是指国民所纳税目与条例应该是确实的，而且纳税国民所纳税目与条例应该是确实的，而且纳税的时间、地点、手续、数额等，都要明确规定，的时间、地点、手续、数额等，都要明确规定，使纳税人明了。亚当使纳税人明了。亚当斯密认为不确实的斯密认为不确实的 的税收，其危害程度，较不公平的税收还严重。的税收，其危害程度，较不公平的税收还严重。n便利原则便利原则（principle of convenienceprinci
27、ple of convenience）。）。政政府对国民征税的时间、地点、方法等，应尽量府对国民征税的时间、地点、方法等，应尽量使国民感到方便。使国民感到方便。n最少征收费用原则最少征收费用原则（principle of minimum principle of minimum costcost）。亦称征收经济原则（）。亦称征收经济原则（principle of principle of economy in collectioneconomy in collection），是指在征收任何），是指在征收任何一种税的过程中，其国家的收入额与纳税人所一种税的过程中，其国家的收入额与纳税人所缴纳的数
28、额之间的差额越小越好，亦即税务部缴纳的数额之间的差额越小越好，亦即税务部门征税时所耗用的费用应减少到最低程度。门征税时所耗用的费用应减少到最低程度。n（五）瓦格纳的税收原则（五）瓦格纳的税收原则（四项九端原则）（四项九端原则）n瓦格纳瓦格纳（18351917）是德国社会政策学派是德国社会政策学派的代表人物，其代表有财政学和政治经的代表人物，其代表有财政学和政治经济学。济学。n1 1、财政政策原则、财政政策原则，也称为财政收入原则，也称为财政收入原则n收入充分原则收入充分原则n收入弹性原则收入弹性原则n2 2、国民经济原则、国民经济原则n慎选税源原则慎选税源原则n慎选税种原则慎选税种原则n3 3
29、、社会公正原则、社会公正原则n普遍原则普遍原则n平等原则平等原则n4 4、税务行政原则、税务行政原则n确实原则确实原则n便利原则便利原则n最少征收费用原则最少征收费用原则n（六）现代税收原则（六）现代税收原则n公平原则公平原则n效率原则效率原则三、税收的公平原则三、税收的公平原则n（一）受益原则（一）受益原则n受益原则要求纳税人应根据其从公共服务中获受益原则要求纳税人应根据其从公共服务中获得的利益纳税。纳税人从不同的公共服务中获得的利益纳税。纳税人从不同的公共服务中获得的利益不同，导致纳税人之间的福利水平不得的利益不同，导致纳税人之间的福利水平不同，结果，享受相同利益的纳税人具有相同的同，结果
30、，享受相同利益的纳税人具有相同的福利水平，应缴纳相同的税；而享受到较多利福利水平，应缴纳相同的税；而享受到较多利益的纳税人具有较高的福利水平，就应缴纳较益的纳税人具有较高的福利水平，就应缴纳较高的税。高的税。n（二）能力原则（二）能力原则n能力原则要求纳税人应当按照他们的支付能力能力原则要求纳税人应当按照他们的支付能力纳税，他们缴纳的税收数量要与他们的支付能纳税，他们缴纳的税收数量要与他们的支付能力成正比。力成正比。n1、横向公平、横向公平（horizontal equityhorizontal equity）n要求在税收上对相同的人给予相同的对待。假要求在税收上对相同的人给予相同的对待。假定
31、两人税前拥有相同的福利状况，谁后两人还定两人税前拥有相同的福利状况，谁后两人还应拥有相同的福利状况。应拥有相同的福利状况。n2、纵向公平（纵向公平（vertical equityvertical equity）n经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳不同的经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳不同的税收。税收。四、税收的效率原则四、税收的效率原则n（一）税收的经济效率（一）税收的经济效率n1 1、税收中性原则及其不可能原理、税收中性原则及其不可能原理n（1 1）含义）含义n即不影响人们行为的税收原则。征税应出人意即不影响人们行为的税收原则。征税应出人意料，使人来不及改变自己的行为。料，使人来不及改变自
32、己的行为。n（2 2）现实中不存在）现实中不存在n（3 3）理论上不破坏资源有效配置帕雷托效率）理论上不破坏资源有效配置帕雷托效率条件的税收也难以成立。条件的税收也难以成立。MRSMRSXYXY=MRT=MRTXYXY=P=PX X/P/PY Y(P(PX X+a)/(P+a)/(PY Y+b)+b)河南数百老人户口遭神秘注销河南数百老人户口遭神秘注销 活人活人“被死被死亡亡”n在河南省周口市郸城县的腰周庄村，一千八在河南省周口市郸城县的腰周庄村，一千八百多人的行政村里有三百多人的户籍被注销。百多人的行政村里有三百多人的户籍被注销。在河南省周口市郸城县，这样人还活着户口在河南省周口市郸城县，这
33、样人还活着户口却被注销的情况并不是鲜见，很多老年人的却被注销的情况并不是鲜见，很多老年人的户口在十多年前就被神秘注销。户口在十多年前就被神秘注销。村民们反映，村民们反映，这里失去户籍的老年人并不鲜见，在其他几这里失去户籍的老年人并不鲜见，在其他几个村也都存在类似的情况。这些村民的户籍个村也都存在类似的情况。这些村民的户籍是在什么时候被注销的？为什么他们会被神是在什么时候被注销的？为什么他们会被神秘注销户籍？秘注销户籍？n9898年年9696年的时候，这个乡统筹、村提留，不是年的时候，这个乡统筹、村提留，不是给老百姓收钱嘛。那个时候把户口注销了，给老百姓收钱嘛。那个时候把户口注销了，为了少报人口
34、，少报人口不是少交钱嘛。为了少报人口，少报人口不是少交钱嘛。n这些老人们的户口绝大部分是在这些老人们的户口绝大部分是在19981998年被村里年被村里注销的，因为当时每个村民都要交提留和集注销的，因为当时每个村民都要交提留和集资款，村里为了截留这部分费用，就把老人资款，村里为了截留这部分费用，就把老人们的户口按照们的户口按照“死亡死亡”上报到派出所。上报到派出所。2 2、税收的经济效率税收的经济效率n税收的经济效率就是指政府通过税收制度在把税收的经济效率就是指政府通过税收制度在把数量既定的资源转移给公共部门的过程中，尽数量既定的资源转移给公共部门的过程中，尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不
35、同的量使不同税种对市场经济运行产生程度不同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化。扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化。n3 3、税收对效率条件的破坏、税收对效率条件的破坏n（1 1）税收的收入效应）税收的收入效应n税收的课征只是使纳税人的收入减少，支付能税收的课征只是使纳税人的收入减少，支付能力和满足程度下降，但并不改变人们的行为方力和满足程度下降，但并不改变人们的行为方式，所发生的仅仅是资源从私人部门向政府部式，所发生的仅仅是资源从私人部门向政府部门的简单转移。门的简单转移。n个人行为税前符合帕雷托效率条件，税后仍符个人行为税前符合帕雷托效率条件，税后仍符合帕雷托效率条件。税收未破坏两商品
36、之间选合帕雷托效率条件。税收未破坏两商品之间选择的效率条件。择的效率条件。P PX XX+PX+PY YY=CY=Cn税前：税前：MRS MRSXYXY=MRT=MRTXYXY=P PX X/P/PY Yn税后（对税后（对X X和和Y Y均征税率为均征税率为t t的从价税）的从价税）则则 (1+t)(1+t)P PX XX+(1+t)PX+(1+t)PY YY=CY=C P PX XX+PX+PY YY=C/(1+t)Y=C/(1+t)实际收入由实际收入由C C下降为下降为C/(1+t)C/(1+t)但由图可知但由图可知:MRSMRSXYXY=MRT=MRTXYXY=P PX X/P/PY Y
37、 n（2 2）税收的替代效应）税收的替代效应n指的是税收的课征使纳税人的行为方式发生改指的是税收的课征使纳税人的行为方式发生改变，而以另外一种方式取而代之。这时所发生变，而以另外一种方式取而代之。这时所发生的就不只是资源由私人部门向政府部门的简单的就不只是资源由私人部门向政府部门的简单转移，而是在转移过程中还会发生对个人行为转移，而是在转移过程中还会发生对个人行为的扭曲，产生效率损失。的扭曲，产生效率损失。P PX XX+PX+PY YY=CY=Cn税前：税前：MRS MRSXYXY=MRT=MRTXYXY=P=PX X/P/PY Y假设对假设对X X商品征收税率为商品征收税率为t t的从价税
38、，则的从价税，则 (1+t)P (1+t)PX XX+PX+PY YY=CY=C此时此时MRSMRSXYXY=(1+t)P=(1+t)PX X/P/PY Y MRTMRTXYXY=P=PX X/P/PY Yn4 4、效率损失的衡量、效率损失的衡量n税收的总效应：收入效应和替代效应税收的总效应：收入效应和替代效应n（1 1）从个人的收入损失不变出发）从个人的收入损失不变出发n讨论个人收入损失不变下税收的效率损失讨论个人收入损失不变下税收的效率损失n（用（用斯勒茨基斯勒茨基的方法分解收入效应和替代效应）的方法分解收入效应和替代效应）n个人收入都是损失个人收入都是损失E E2 2T T，但在只有收入
39、效应的，但在只有收入效应的情况下，个人的效用水平由情况下，个人的效用水平由U U1 1下降到下降到U U3 3，而在，而在替代效应的情况下，个人的效用水平由替代效应的情况下，个人的效用水平由U U1 1下降下降到到U U2 2。U U2 2和和U U3 3之间的距离即为效率损失的大小。之间的距离即为效率损失的大小。（2 2）从个人的效用损失不变出发）从个人的效用损失不变出发n讨论个人效用损失不变下税收的效率损失讨论个人效用损失不变下税收的效率损失n（用（用希克斯希克斯的方法分解收入效应和替代效应）的方法分解收入效应和替代效应）n在收入效应下，政府征税在收入效应下，政府征税E E3 3TT，而有
40、替代效应，而有替代效应，征税数量为征税数量为E E2 2T T。E E3 3T-T-E E2 2T T即为税收的效率损即为税收的效率损失。失。n无差异曲线只代表偏好的序数，没法量化，无差异曲线只代表偏好的序数，没法量化，要计算具体的效率损失，得寻求其他的解决要计算具体的效率损失，得寻求其他的解决办法。办法。n5.5.利用补偿需求曲线计算税收的效率损失利用补偿需求曲线计算税收的效率损失n（1 1）补偿需求曲线的含义与导出补偿需求曲线的含义与导出n只考虑替代效应所导出的需求曲线，称之为只考虑替代效应所导出的需求曲线，称之为补偿的需求曲线。是指实际收入不变之下补偿的需求曲线。是指实际收入不变之下（但
41、名义收入会变动）所导出的需求曲线，它（但名义收入会变动）所导出的需求曲线，它强调价格变动与替代效应的关系，而对收入效强调价格变动与替代效应的关系，而对收入效应不予考虑。应不予考虑。n用等价变量法推导补偿需求曲线：用等价变量法推导补偿需求曲线：作一条平行作一条平行于税前预算线于税前预算线ABAB且与且与U U2 2相切于点相切于点E E3 3的直线的直线EFEF。nDD马歇尔需求曲线马歇尔需求曲线nD Dc c为希克斯需求曲线（补偿需求曲线）为希克斯需求曲线（补偿需求曲线）n（2 2）效率损失的计算）效率损失的计算n设税前价格为设税前价格为P P，税率为，税率为t t，税后价格为，税后价格为（1
42、+t1+t）P P，替代效应引起需求量从，替代效应引起需求量从X X3 3变化到变化到X X2 2。由图可知，税收引起的消费者剩余的损失为由图可知，税收引起的消费者剩余的损失为abPabP0 0P P1 1。n税后的均衡产量为税后的均衡产量为X X2 2，均衡价格为，均衡价格为P P1 1naePaeP0 0P P1 1为转移到政府部门的税收，三角形为转移到政府部门的税收，三角形abeabe为消费者剩余的净损失，即效率损失，理为消费者剩余的净损失，即效率损失，理论上又称之为哈伯格三角形。论上又称之为哈伯格三角形。1 1n税收的效率损失税收的效率损失(EL)=(EL)=P PQ Q 2 2 Q/
43、QQ/Qn补偿需求曲线的弹性补偿需求曲线的弹性()=)=P/PP/P .P.QP.QnQ=Q=P P nP=(1+t)P-P=tPP=(1+t)P-P=tP 1 1 .P.Q 1 P.Q 1 .tP.Q.tP.Q nEL=tP.=tP.EL=tP.=tP.2 P 2 P 2 P 2 P 1 1 =t =t2 2.P.Q.P.Q 2 2第三节第三节 最适课税理论最适课税理论n最适课税理论的基本含义最适课税理论的基本含义n最适课税理论的主要内容最适课税理论的主要内容一、最适课税理论的基本含义一、最适课税理论的基本含义n（一）最适课税理论研究的核心问题（一）最适课税理论研究的核心问题n是以资源配置的
44、效率性和收入分配的公平性是以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税制体系进行分为准则，对构建经济合理的税制体系进行分析的理论。析的理论。n（二）最适课税理论的三大基石（二）最适课税理论的三大基石n个人偏好、技术和市场结构要明确地表现出个人偏好、技术和市场结构要明确地表现出来来n政府必须通过一套管理费用低廉的有限的税政府必须通过一套管理费用低廉的有限的税收工具来筹措既定的收入收工具来筹措既定的收入n在多人模型中，以效用的社会福利函数作为标在多人模型中，以效用的社会福利函数作为标准函数，计算出各种结果，据此在有限的税收准函数，计算出各种结果，据此在有限的税收工具体系中选择最适
45、税制。工具体系中选择最适税制。二、最适课税理论的主要内容二、最适课税理论的主要内容n（一）最优商品税理论（一）最优商品税理论n1 1、拉姆齐法则、拉姆齐法则(The Ramsey Rule)(The Ramsey Rule)n（1 1）基本思路：边际税收的效率损失相等）基本思路：边际税收的效率损失相等n要想使对不同商品课税所带来的总体效率损要想使对不同商品课税所带来的总体效率损失最小，只有达到那种从不同商品征得的最失最小，只有达到那种从不同商品征得的最后一单位税收引起的效率损失都相等的境界后一单位税收引起的效率损失都相等的境界才行。才行。n（2 2）逆弹性命题）逆弹性命题n设有两商品设有两商品
46、X X和和Y Y，补偿需求弹性分别为，补偿需求弹性分别为x x和和y y，两商品的税率分别为，两商品的税率分别为t tx x和和t ty y。n对两商品课税的效率损失分别为：对两商品课税的效率损失分别为：1 1nELELx x=t=tx x2 2.x x.P.Px x.Q.Qx x 2 2 1 1 nELELy y=t=ty y2 2.y y.P.Py y.Q.Qy y 2 2n设政府追求使（设政府追求使（EL ELx x+EL+ELy y）能够最小，同时还）能够最小，同时还能征得一定的税收收入，设为能征得一定的税收收入，设为R R，则有：，则有：1 1 1 1Min tMin tx x2 2
47、.x x.P.Px x.Q.Qx x+t+ty y2 2.y y.P.Py y.Q.Qy y (1)(1)2 2 2 2 S.T t S.T tx x.P.Px x.Q.Qx x+t+ty y.P.Py y.Q.Qy y=R (2)=R (2)n建立一拉格朗日函数：建立一拉格朗日函数：1 11 1nL=tL=tx x2 2.x x.P.Px x.Q.Qx x+t+ty y2 2.y y.P.Py y.Q.Qy y 2 2 2 2 +(R(R-t-tx x.P.Px x.Q.Qx x-t-ty y.P.Py y.Q.Qy y)(3)(3)n为使（为使（3 3）式最小化，需就）式最小化，需就L L
48、分别对分别对t tx x和和t ty y求偏求偏导，并令其等于零。导，并令其等于零。L Ln =t =tx x.x x.P.Px x.Q.Qx x.P Px x.Q.Qx x=0 =0 （4 4）t tx xv L Ln =t =ty y.y y.P.Py y.Q.Qy y-.P.Py y.Q.Qy y=0 =0 （5 5）t ty ynt tx x.x x.P.Px x.Q.Qx x=.P Px x.Q.Qx x nt ty y.y y.P.Py y.Q.Qy y=.P.Py y.Q.Qy ynt tx x.x x=t tx x y y nt ty y.y y=（6 6）t ty y x x
49、 n（3 3）等比例递减法则）等比例递减法则n为使税收引起的效率损失最小，不同商品税率为使税收引起的效率损失最小，不同商品税率的确定应使对两种商品的需求同比例的减少。的确定应使对两种商品的需求同比例的减少。Q/QQ/Qn由于由于 =P/PP/Pn而而 P =(1+t)P-P=tPP =(1+t)P-P=tPn从而从而 P/P=tP/P=tn又由（又由（6 6）式可知：）式可知：t tx x.x x=t=ty y.y yQ Qx x/Q/Qx x Q Qy y/Q/Qy ynt tx x.=t.=ty y.t tx x t ty y Q Qx x Q Qy yn =Q Qx x Q Qy yn2
50、 2、考虑闲暇的科利特、考虑闲暇的科利特黑格法则黑格法则 n为实现效率损失的最小化，应该对与休闲互补为实现效率损失的最小化，应该对与休闲互补性较强的商品征收重税，而对与休闲替代性强性较强的商品征收重税，而对与休闲替代性强的商品征收轻税。的商品征收轻税。n3 3、最适商品课税要求开征扭曲性税收、最适商品课税要求开征扭曲性税收n（二）最优所得税理论（二）最优所得税理论n最适所得税率应当呈倒最适所得税率应当呈倒“U”“U”型（莫里斯，型（莫里斯，19711971）n即个人适用的税率首先应该是累进的，而后转即个人适用的税率首先应该是累进的，而后转向累退，收入最高的人所适用的边际税率应该向累退，收入最高