生产过程的会计核算.ppt

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1、生产过程的会计核算生产过程的会计核算生产过程的会计核算生产过程的会计核算劳动对象：材料劳动对象：材料劳动资料：固定资产等劳动资料：固定资产等活活劳劳动动：人人工工其他支出：其他支出：如水电费如水电费一、生产过程核算的内容一、生产过程核算的内容企业费用企业费用的一部分的一部分耗费耗费产出产品产出产品生产费用生产费用产品成本计算产品成本计算 生产成本生产成本直接直接费用费用间接间接费用费用期间期间费用费用直接材料、直接材料、直接人工直接人工制造费用制造费用(车间内车间内)管理、财务、管理、财务、销售费用销售费用计入计入产品产品成本成本直接直接非直接非直接生产生产成本成本制造制造费用费用月月末末结结

2、转转不计入产品成本不计入产品成本直接计入直接计入当期损益当期损益生产过程核算的任务生产过程核算的任务确定产品的制造成本确定产品的制造成本直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本生产成本甲甲间接投入间接投入的费用的费用直接直接制造费用制造费用库存商品库存商品甲甲生产成本生产成本甲甲生产成本生产成本属于属于成本类成本类账户，核算企业生产或提供劳务所发生的各账户，核算企业生产或提供劳务所发生的各项项直接直接可以归属于可以归属于某种产品某种产品的生产费用的生产费用 借贷生产成本生产成本生产产品直接耗用的材料费生产产品直接耗用的材料费人工费人工费月末转入的制造费用月末

3、转入的制造费用完工验收入库的完工验收入库的产品的实际成本产品的实际成本余额：尚未加工完毕的余额：尚未加工完毕的在产品成本在产品成本按照产品品按照产品品种设置明细种设置明细账户账户二、生产过程的账户设置二、生产过程的账户设置制造费用制造费用属于属于成本类成本类账户，核算账户，核算企业车间范围企业车间范围内为生产产品和提供内为生产产品和提供劳务而发生的各项劳务而发生的各项间接间接生产费用生产费用 借贷制造费用制造费用本期车间内发生的各项本期车间内发生的各项费用费用按照按照品种品种分配计入产品分配计入产品成本的制造费用，转入成本的制造费用，转入“生产成本生产成本”包括车间管理人员的工资包括车间管理人

4、员的工资水电费，生产水电费，生产线上固定资线上固定资产的折旧等产的折旧等库存商品库存商品属于属于流动资产流动资产类账户，核算企业已经完工并且验收入类账户，核算企业已经完工并且验收入库的可用于销售的产品的收、发、存的情况库的可用于销售的产品的收、发、存的情况借贷贷库存商品库存商品完工入库的产成品完工入库的产成品出库销售的产成品出库销售的产成品按照产成品按照产成品的种类等设的种类等设置明细账户置明细账户期末库存的产成品期末库存的产成品管理费用管理费用属于属于损益类损益类账户账户，核算企业行政管理部门为组织和管核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用理生产经营活动而发生的各项

5、管理费用 借贷管理费用管理费用本期发生的各项管理本期发生的各项管理费用费用转入转入“本年利润本年利润”按照不同车按照不同车间、部门设间、部门设置明细账户置明细账户包括行政管理人员的工资包括行政管理人员的工资行政部门固定资产的行政部门固定资产的折旧、水电费等折旧、水电费等财务费用账户 该账户属于损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。借贷财务费用财务费用本期发生的各项财务本期发生的各项财务费用费用转入转入“本年利润本年利润”包括利息支出、包括利息支出、银行手续费等银行手续费等应付职工薪酬应付职工薪酬属于属于流动负债流动负债类账户类账户，核算企业应该支付而尚未支付核算企业

6、应该支付而尚未支付给职工的薪酬、各种福利给职工的薪酬、各种福利借贷贷应付职工薪酬应付职工薪酬实际支付的薪酬实际支付的薪酬及福利及福利应该支付的职工应该支付的职工薪酬及福利薪酬及福利按照不同车按照不同车间、部门设间、部门设置明细账户置明细账户期末应该支付而未支付期末应该支付而未支付的职工薪酬的职工薪酬原材料原材料生产车间生产产品生产车间生产产品生产车间一般耗用生产车间一般耗用原材料减少原材料减少 材料使用用途材料使用用途 成本归属成本归属生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用 根据材料用途与记入的相应账户根据材料用途与记入的相应账户借：生产成本借：生产成本产品产品 （生产产品耗用材料）（生产产

7、品耗用材料）制造费用制造费用 （车间一般耗用材料）（车间一般耗用材料）贷：原材料贷：原材料材料材料三、生产过程的账务处理三、生产过程的账务处理 材料费用材料费用其他部门领用其他部门领用销售费用销售费用/管理费用管理费用材料领用例14：31日，根据领料凭证汇总表，本月领用材料如表：材料种类材料种类领料部门及用途领料部门及用途金额合计金额合计甲产品甲产品乙产品乙产品车间耗用车间耗用管理部门管理部门A A材料材料4000040000500050004500045000B B材料材料18000180001800018000C C材料材料300030001000100040004000D D材料材料11

8、00011000300030001400014000合计合计5100051000260002600030003000100010008100081000应付职应付职工薪酬工薪酬生产车间生产工人工资生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理部门人员工资管理部门人员工资销售部门销售人员工资销售部门销售人员工资企业应付工资企业应付工资 工人工作地点、岗位工人工作地点、岗位 成本归属成本归属根据职工工作岗位与工资费用的归属根据职工工作岗位与工资费用的归属生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用三、生产过程的账务处理三、生产过程的账务处理 人工费用人

9、工费用具体帐务处理具体帐务处理借：生产成本借：生产成本产品产品 （车间生产工人工资）（车间生产工人工资）制造费用制造费用 （车间管理人员工资）（车间管理人员工资）管理费用管理费用 （企业管理人员工资）（企业管理人员工资）销售费用销售费用 （企业销售机构人员工资）（企业销售机构人员工资）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬14、5日，公司从银行提取现金日，公司从银行提取现金50000元，准备发放工资。元，准备发放工资。16、31日，结转本月应付职工工资日，结转本月应付职工工资50000元，其中：生产元，其中：生产甲产品工人工资甲产品工人工资20000元，生产乙产品工人工资元，生产乙产品工人工资150

10、00元，元，生产车间管理人员生产车间管理人员5000元，企业管理人员工资元，企业管理人员工资10000元。元。17、31日，根据工会核准，决定发放职工困难补助日，根据工会核准，决定发放职工困难补助7000元，其中：甲产品生产工人元，其中：甲产品生产工人2800元，乙产品工人元，乙产品工人2100元，元，车间管理人员车间管理人员700元，企业管理人员元，企业管理人员1400元。元。这是职工的一项福利15、5日，用现金日，用现金50000元发放职工工资元发放职工工资练一练18、31日，根据领料凭证汇总表，本月领用材料如表日，根据领料凭证汇总表，本月领用材料如表：材料种类材料种类领料部门及用途领料部

11、门及用途金额合计金额合计甲产品甲产品乙产品乙产品车间耗用车间耗用管理部门管理部门A A材料材料680006800010000100007800078000B B材料材料110001100018000180002900029000C C材料材料5900590090090068006800D D材料材料3000300030003000合计合计790007900031000310005900590090090011680011680019、31日，结转本月应付职工工资日，结转本月应付职工工资70000元，其中：生产甲产品工人元，其中：生产甲产品工人工资工资30000元，生产乙产品工人工资元，生产乙产

12、品工人工资25000元，生产车间管理人员元，生产车间管理人员5000元，企业管理人员工资元，企业管理人员工资10000元。元。三、生产过程的账务处理三、生产过程的账务处理 固定资产损耗固定资产损耗使用的特点：使用使用的特点：使用不断的损耗不断的损耗形成费用形成费用折旧的定义：固定资产的损耗折旧的定义：固定资产的损耗会计账户：会计账户：累计折旧累计折旧会计分录借：会计分录借：制造费用制造费用/管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧固定资产折旧固定资产折旧 设备用途设备用途 成本归属成本归属累计折旧累计折旧生产使用的机器设备生产使用的机器设备制造费用制造费用非生产使用的固定资产非生产使用的固定

13、资产管理费用管理费用/销售费用销售费用“累计折旧累计折旧”账户账户属于属于“固定资产固定资产”账户的账户的备抵账户备抵账户，用于反映固定资，用于反映固定资产由于使用发生损耗对于固定资产价值的影响产由于使用发生损耗对于固定资产价值的影响借贷累计折旧累计折旧固定资产损耗的增加固定资产损耗的增加固定资产由于出售固定资产由于出售、报废等离开企业需要转、报废等离开企业需要转销的折旧销的折旧余额：固定资产损耗的余额：固定资产损耗的累计数，作为固定资产累计数，作为固定资产原值的抵减原值的抵减20、本月计提固定资产折旧，其中生产车间固定资产折旧、本月计提固定资产折旧，其中生产车间固定资产折旧4300元，企业管

14、理部门折旧元，企业管理部门折旧2200元。元。其他业务的发生于归集的核算21、8日，用现金购入办公用品，其中生产车间日，用现金购入办公用品，其中生产车间100元，管理部门元，管理部门300元。元。借：制造费用借：制造费用 100 管理费用管理费用 300 贷：库存现金贷：库存现金 40022、10日，用银行存款支付明年上半年财产保险费日，用银行存款支付明年上半年财产保险费3000元。元。借：预付账款借：预付账款xx保险公司保险公司 3000 贷：银行存款贷：银行存款 300023、12日，采购员于宁出差，预借差旅费日，采购员于宁出差，预借差旅费500元，以现金元，以现金支付。支付。借：其他应收

15、款借：其他应收款 于宁于宁 500 贷：库存现金贷：库存现金 50024、20日，于宁出差回来，报销差旅费日，于宁出差回来，报销差旅费465元，退回现金元，退回现金35元。元。借：管理费用借：管理费用 465 库存现金库存现金 35 贷：其他应收款贷：其他应收款于宁于宁 50025、31日，预提本月短期借款利息日，预提本月短期借款利息2100元。元。借：财务费用借：财务费用 2100 贷：应付利息贷：应付利息 210026、31日，用银行存款支付水电费日，用银行存款支付水电费25000元，其中生产车元，其中生产车间间21000元，管理部门元，管理部门4000元。元。借：制造费用借：制造费用 2

16、1000 管理费用管理费用 4000 贷：银行存款贷：银行存款 25000直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本生产成本甲甲间接投入间接投入的费用的费用直接直接制造费用制造费用生产成本生产成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用三、生产过程的账务处理三、生产过程的账务处理 产品成本的计算和结转产品成本的计算和结转27、31日，将本月发生的制造费用转入生产成本，其日，将本月发生的制造费用转入生产成本，其中甲产品负担中甲产品负担21200元，乙产品负担元，乙产品负担12900元。元。借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 21200 乙产品乙产

17、品 12900 贷：制造费用贷：制造费用 34100 28、31日，结转本月完工入库产品的成本。其中：甲日，结转本月完工入库产品的成本。其中：甲产品产品500件全部完工，总成本件全部完工，总成本95000元，乙产品元，乙产品400件件全部完工，总成本全部完工，总成本56000元。元。借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 95000 乙产品乙产品 56000 贷：生产成本贷：生产成本 甲产品甲产品 95000 乙产品乙产品 56000间接投入间接投入的费用的费用制造费用制造费用生产成本生产成本AA生产成本生产成本BB生产成本生产成本三、生产过程的账务处理三、生产过程的账务处理 制造费用的分配制造

18、费用的分配制造费用的分配制造费用的分配分配的标准：分配的标准：生产工时、生产工人工资等。生产工时、生产工人工资等。分配的公式：分配的公式：结转分录结转分录 借：生产成本借：生产成本xx产品产品 贷：制造费用贷：制造费用制造费用制造费用 分配率分配率=汇集的制造费用总额汇集的制造费用总额各产品的生产工时（或生产工各产品的生产工时（或生产工人工资）合计人工资）合计某产品应分某产品应分配的制造费用配的制造费用=该种产品工时该种产品工时（或生产工人（或生产工人工资比例）工资比例）制造费用制造费用分配率分配率在实际工作中通过在实际工作中通过“制造费用制造费用”明细明细账资料汇总而来账资料汇总而来本月完工

19、产品成本=月初在产品成本+本月发生的费用-月末在产品成本产品单位成本=完工产品的成本/本月完工入库产品数量举例子说明产品成本的计算例例1：8日，用库存现金支付办公费日，用库存现金支付办公费540元，其中生产元，其中生产车间车间240元，管理部门元，管理部门300元。元。借：制造费用借：制造费用 240 管理费用管理费用 300 贷：库存现金贷：库存现金 5402.31日，本月领用材料根据领料凭证汇总表，如表：日，本月领用材料根据领料凭证汇总表，如表：材料种类材料种类 领用的用途及部门领用的用途及部门 合计合计甲产甲产品品乙产乙产品品生产车生产车间间管理部管理部门门A A材料材料68006800

20、0 0100010000 0780078000 0B B材料材料200020000 050005000250025000 0C C材料材料210021000 01250012500335033500 0D D材料材料300030000 03500350015001500350035000 0合计合计118011800000310031000 0850085001400014000171517150000借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 118000 乙产品乙产品 31000 制造费用制造费用 8500 管理费用管理费用 14000 贷：原材料贷：原材料A材料材料 78000 B材料材料 2

21、5000 C材料材料 33500 D材料材料 35000日，根据工会核准，决定发放职工困难补助日，根据工会核准，决定发放职工困难补助7000元，其中：元，其中：甲产品生产工人甲产品生产工人4200元，乙产品工人元，乙产品工人1400元，车间管理人元，车间管理人员员560元，企业管理人员元，企业管理人员840元。元。借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 4200 乙产品乙产品 1400 制造费用制造费用 560 管理费用管理费用 840 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 7000日，用银行存款支付本月水电费日，用银行存款支付本月水电费38000元，其中：生元，其中：生产车间产车间

22、33000元，管理部门元，管理部门5000元。元。借：制造费用借：制造费用 33000 管理费用管理费用 5000 贷：银行存款贷：银行存款 38000日，计提本月固定资产折旧日，计提本月固定资产折旧6100元，其中：生元，其中：生产车间产车间4100元，管理部门元，管理部门2000元元借：制造费用借：制造费用 4100 管理费用管理费用 2000 贷：累计折旧贷：累计折旧 610020102010年年凭凭证证号号摘要摘要借方借方合计合计贷方贷方余余额额月月日日材料材料费费人工人工费费水电水电费费折旧折旧费费其他其他12128 8支付办公费用支付办公费用2402402402403131分配材料

23、费分配材料费85008500850085003131分配工资费分配工资费40004000400040003131发放困难补助发放困难补助5605605605603131分配水电费分配水电费330003300033000330003131略略计提折旧计提折旧41004100410041003131费用合计费用合计850085004560456033000330004100410024024050400504003131分配转出费用分配转出费用5040050400本月合计本月合计850085004560456033000330004100410024024050400504005040050400

24、0 0借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 37800 乙产品乙产品 12600 贷：制造费用贷：制造费用 50400 按人工工资分担31日，计算并结转本月完工入库产品的成本，甲产品1000件全部完工；乙产品完工入库500件，月末在产品100甲件。月末在产品按单位定额成本（直接材料65元，直接人工14元，制造费用14元）计算确定。生产产品明细账产品名称：甲产品20102010年年凭证号凭证号摘要摘要借方借方合计合计月月日日直接材直接材料料直接人直接人工工制造费制造费用用12123131分配材料费分配材料费118000118000 1180001180003131分配工资费分配工资费300003

25、0000 30000300003131略略发放困难补助发放困难补助42004200 420042003131分配制造费用分配制造费用378003780037800378003131费用合计费用合计118000118000342003420037800378001900001900003131转结完工产品成转结完工产品成本本11800011800034200342003780037800190000190000生产产品明细账生产产品明细账产品名称：产品名称：乙产品乙产品20102010年年凭证号凭证号摘要摘要借方借方合计合计月月日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用12121 1期

26、初在产品成本期初在产品成本900090002000200033003300143001430012123131分配材料费分配材料费3100031000 31000310003131分配工资费分配工资费1000010000 10000100003131略略发放困难补助发放困难补助14001400 140014003131分配制造费用分配制造费用126001260012600126003131费用合计费用合计40000400001340013400159001590069300693003131转结完工产品成本转结完工产品成本335003350012000120001450014500600006

27、00003131月末在产品月末在产品65006500140014001400140093009300库存商品成本汇总计算库存商品成本汇总计算成本项目成本项目甲产品（甲产品（10001000件）件）乙产品（乙产品（500500件）件）总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料11800011800011811833500335006767直接人工直接人工342003420034.234.212000120002424制造费用制造费用378003780037.837.814500145002929产品生产成本产品生产成本190000190000190190600006

28、0000120120根据库存商品成本汇总计算表，结转本月完工产品成本，编制会计根据库存商品成本汇总计算表，结转本月完工产品成本，编制会计分录如下：分录如下：借：库存商品借：库存商品 甲产品甲产品 190000 乙产品乙产品 60000 贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品 190000 乙产品乙产品 60000 计算计算完工产品完工产品的成本的成本(总成本、单位成本）总成本、单位成本）结转至结转至“库存商品库存商品”借：库存商品借：库存商品AA产品产品 B B产品产品 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 B B产品产品举例：举例：P72 P72 例例4-184-18完工产品部分完工产品部分

29、练习制造费用的归集和分配练习制造费用的归集和分配资料：新华工厂资料：新华工厂5 5月份发生下列经济业务月份发生下列经济业务:1.1.用用现现金金购购买买办办公公用用品品450450元元，其其中中车车间间办办公公用用品品200200元，企业管理部门办公用品元，企业管理部门办公用品250250元。元。2 2以以银银行行存存款款支支付付水水电电费费1 1 000000元元，其其中中车车间间水水电电费费700700元，企业管理部门水电费元，企业管理部门水电费300300元。元。3.3.领领用用材材料料1860018600元元，其其中中车车间间一一般般消消耗耗66006600元元，其中其中A A产品领用

30、产品领用50005000元，元，B B产品领用产品领用70007000元。元。4.4.分分配配管管理理人人员员薪薪酬酬4 4 000000元元，其其中中车车间间管管理理人人员员薪薪酬酬2 2 500500元元，A A产产品品生生产产工工人人工工资资20002000，B B产产品品工工人工资人工资30003000，企业管理部门人员工资，企业管理部门人员工资1 5001 500元。元。5.5.用银行存款支付固定资产日常修理费用银行存款支付固定资产日常修理费4 0004 000元，其元，其中车间设备的修理费中车间设备的修理费3 0003 000元，企业管理部门设备的元，企业管理部门设备的修理费为修理

31、费为1 0001 000元。元。6.6.提取本月固定资产折旧提取本月固定资产折旧12 00012 000元，其中车间使用元，其中车间使用固定资产应提折旧固定资产应提折旧7 0007 000元，企业管理部门用固定资元，企业管理部门用固定资产应计提折旧产应计提折旧5 0005 000元。元。7.7.假定上述车间发生的间接费用是为了管理和组织假定上述车间发生的间接费用是为了管理和组织A A、B B两种产品生产而发生的。将本月发生的制造费用按两种产品生产而发生的。将本月发生的制造费用按A A、B B两种产品生产工时比例进行分配，已知两种产品生产工时比例进行分配，已知A A、B B两种产两种产品所耗工时分别是品所耗工时分别是100100小时、小时、300300小时。小时。要求：根据资料编制会计分录，计算出要求：根据资料编制会计分录，计算出A A、B B两种产品两种产品的总成本和单位成本。的总成本和单位成本。