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1、第十一章第十一章 货币资金审计货币资金审计【学习重点】【学习重点】货币资金内部控制及控制测试(熟悉)监盘库存现金(掌握)检查银行存款余额调节表函证银行存款(掌握)第一节第一节 货币资金审计概述货币资金审计概述货币资金审计，是指注册会计师对企业货币资金业务的收付和结存情况所进行的审计。货币资金是企业进行生产经营活动不可缺少的重要资产，具有支付手段和流通手段的职能，流动性极强，因而也易成为犯罪分子贪污舞弊的直接对象。一、货币资金与各业务循环的关系按货币资金存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业资金运动的起点和终点，它与前述的各个业务循环交易都有直接或间
2、接的关系，可以说，货币资金是各个循环的枢纽。在销售和收款循环中会涉及到货币资金的流入，在采购和付款循环、生产和存货循环中会涉及到货币资金的流出，在筹资与投资循环中会涉及到货币资金的流入与流出。二、货币资金的审计范围货币资金的审计范围是指货币资金所涉及的领域和所需审查的资料，不仅包括库存现金和存入银行或其他金融机构的存款，还包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地开立的采购专户款项所形成的外埠存款和企业为取得银行汇票而存入银行款项所形成的银行汇票存款等等。具体包括：（1）企业有关货币资金的内部控制制度的健全性及有效性。（2）证实货币资金收入与支出活动的合规性、合法性及其余额的真实性、正确性的
3、凭证、账簿和报表资料。主要有：第一，有关的原始凭证主要有进账单、收据、借款单等；第二，有关的记账凭证有收款凭证、付款凭证。第三，有关的账簿主要有库存现金日记账和总账、银行存款日记账和总账、备用金或其他应收款明细账和总账。第四，报表项目主要有货币资金项目。第五，其他资料有现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、与被审计单位开户银行往来询证函等。第二节货币资金内部控制测试第二节货币资金内部控制测试 一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制货币资金内部控制制度应包括：1.职责分工要求现金由出纳部门专人负责保管。现金的保管与会计记录的岗位分离；银行对账单的核对与出纳的岗位分离；货币资金收支业务
4、与会计记录的岗位分离。2.授权批准在收付货币资金前，必须经过业务（活动）负责人批准。如，出差人员借支差旅费、购买办公用品等货币资金的支出必须经过授权。3.下列工作中，出纳还可以从事的工作是（）。A.会计档案保管B.记录收入、支出、费用的明细账C.记录银行存款、现金日记账D.编制银行存款余额调节表【正确答案】：C【答案解析】：出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程公司采购了一项大型设备（金额重大），采购已批准，验收后需要付款，下面有关支付的内部控制最适当的是（）。A.由采购员确定是否支付B.由出纳根据银行存款存量确定何
5、时支付C.由采购部经理确定审批D.由经理会议审批【答案】D【解析】审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。3.凭证和记录要求货币资金的收入和支出应有合理、合法的凭据；货币资金的收入和支出应及时、准确入账；支票应连续编号、空白支票应严格保管，作废支票应加盖“作废”戳记；收付资金必须以经会计人员审核无误的原始凭证及据此编制的记账凭证为依据，会计人员对有关凭证进行审核后，出纳员方可收付资金；应根据已完成的货币资金进行业务及已编号并加盖货币资金收付戳记的记账凭证，每日顺序及时准确地记入货币资金日记账。4.定期盘
6、点与核对要求货币资金应定期进行账实核对，确保会计记录的真实、正确。5.下列不符合现金管理暂行条例的是（）。A.单位应当加强现金库存的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行B.单位现金收入应当及时存入银行，如果存在紧急使用资金的情况可以从收入的现金中直接支付C.单位应当定期检查，清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理D.单位应当定期和不定期地进行库存现金盘点B B【解析解析】单位现金收入应当及时存入银行，单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。不得用于直接支付单位自身的支出。8.下列货币资金内部控制中，存在重大缺陷的是（）。A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人
7、或其授权人员保管B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符二、货币资金的内部控制测试二、货币资金的内部控制测试货币资金的内部控制测试步骤为：1.了解货币资金内部控制；2.对货币资金内部控制进行初步评价；3.抽取并检查收款凭证，检查相关会计记录；4.抽取并检查付款凭证，检查相关会计记录；5.抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对；6.抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核；7.检查外币货币资金的折
8、算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致；8.评价货币资金内部控制。6.下列审计程序中属于银行存款控制测试的是（）。A.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符B.检查是否存在未入账的利息收入和利息支出C.抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核D.对未质押的定期存款，检查开户证实书原件【正确答案】：C【答案解析】：选项ABD均属于实质性程序第三节库币资金的实质性程序第三节库币资金的实质性程序一、库存现金的实质性程序一、库存现金的实质性程序（一）库存现金的审计目标库存现金包括企业的人民币和外币。现金是企业资产中流动性最强的一种资产。尽管其在企业资产总额中比重不大，但企业发生
9、舞弊事件大都与现金有关，因此，注册会计师应该重视库存现金的审计。库存现金的审计目标一般应包括：（1）确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。（2）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。（3）确定库存现金余额是否正确。（4）确定库存现金在资产负债上的披露是否恰当1.核对库存现金日记账与总账的余额核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，是注册会计师测试现金余额的起点。如果不相符，应查明原因，要求被审计单位作出适当调整，并进行记录。2.监盘库存现金监盘库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，是
10、现金实质性程序中的重要步骤。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，由注册会计师进行监督盘存。盘点库存现金可采取以下步骤和方法：（1）制定库存现金的盘点程序。对库存现金进行盘点，应实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。如企业现金存放部门有两处或两处以上，应同时进行盘点，如不能同时盘点，应将其予以封存。在盘点现金前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜，必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账，并加计累计数结出库存现金余额。（2）审阅库存现
11、金日记账并与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与记账日期是否相符或接近。（3）盘点库存现金。盘点保险柜的现金实存数，同时填制“库存现金监盘表”（格式参见表11-1），分币种、面值列示盘点金额。若有冲抵库存现金的借条、未提现的支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或作出必要的调整。企业财会部门主管人员、出纳人员和注册会计师必须在“库存现金监盘表”中签字确认。库存现金监盘表（4）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。注册会计师应将库存现金的盘点数与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适
12、当调整。对于应调整账面数的事项，应根据不同情况区别对待：如果是资产负债表日后发生的业务，则对被审计期间会计报表的数额没有影响；如果是资产负债表日前发生的业务，在调整账面数的同时，还需要调整被审计期间会计报表的相关余额。（5）编制“货币资金审定表”，确认资产负债表日库存现金的实有数。多选5.在监盘现金时，下列处理不恰当的有（）。A.监盘应采用预告方式进行B.监盘时应有出纳人员在场C.监盘表只能由出纳人员签字，以明确责任D.注册会计师亲自盘点E.对库存现金进行盘点，应实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时行ACD3.抽查大额现金收支事项注册会计师应抽查大额现金收支事项，确定原始凭证
13、内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的记录情况，有无与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，如有应查明原因，并作相应的记录。4.检查现金收支的正确截止被审计单位资产负债表上的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期。通常，注册会计师可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。5.检查外币现金的折算是否正确6.确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当1、监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（）。A.会计主管人员和内部审计人员B.出纳员和会计主管人员C
14、.现金出纳员和财务经理D.出纳员和财务总监B二、银行存款的实质性程序二、银行存款的实质性程序（一）银行存款的审计目标（二）银行存款的实质性程序(2,3,4)(2,3,4)1.核对银行存款日记账与总账的余额2.实施分析性程序注册会计师应比较本年度与以前年度的银行存款余额调节表的各个项目，以分析是否存在异常项目；比较年末余额与前几个月的月末余额，以检查是否存在异常的增减变动，分析重大差异的原因；计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆错，并分析高息拆借资金的安全性，检查高额利息的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，并分析其安全性。（1）计算银行存款累计余
15、额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性（2）检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。3.取得并检查银行存款余额调节表（1）验算调节表的数字计算是否正确。（2）审查、验证未达账项的真实性，并作出相应记录。（3）核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。公司某银行账户的银行对账单余额为585 000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100 000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50 000元；银行已收
16、、N公司尚未入账的某公司退回的押金35 000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25 000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（）。A.625 000元 B.635 000元C.575 000元 D.595 000元A公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。A.重新测试相关的内部控制B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况C.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况D.审查该账户的银行存款余额调节表【答案】D4.函证银行存款余额函证银行存款余
17、额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。注册会计师在执行审计业务过程中，可以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。通过向往来银行的函证，不仅可以了解企业资产的存在，而且还可了解企业所欠银行的债务；同时，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，注册会计师应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。银行询证函应编制一式两份，经被审计单位盖章后，由注册会计师亲自寄发询证函，并要求银行
18、将函证结果直接寄给会计师事务所。注册会计师应向被审计单位的所有开户银行发函，即使年末存款余额为零的自由式户也要发函确认。在收到回函后，注册会计师应针对表中的疑问和未被确证的内容与银行取得联系，进一步确证。应将银行函证后银行存款余额与银行存款余额调节表中的银行存款余额相核对，如果发现差异，则应进一步调查原因并记入审计工作底稿中。注意：（1）向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零帐户和账户已结清的银行。（2）确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。7.下列不属于银行存款函证涉及到的内容的是（）。A.客户的银行贷款余额B.本期银行存款增减净额C.银行存款余额为零的账户
19、D.被审计单位为其他单位提供的、以贵行为担保受益人的担保B10.下列对函证银行存款的处理正确的是（）。A.注册会计师委托出纳将函证信送交银行B.对存款余额为零的开户银行也要进行函证C.对存款余额较小的开户行采用的是消极式函证D.函证银行存款的同时，不需要对银行借款和借款抵押的情况进行了函证B5.抽查大额银行存款收支的原始凭证6.检查银行存款收支的正确截止被审计单位资产负债表上银行存款的数额，应是截止报表编制日止的存款金额，包括报表编制日前开出的未兑现支票，但不包括报表编制日后收到的款项；同样，企业年终前开出的支票，不得在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截止，注册会计师应当在清点支票及支票存
20、根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，并且应查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日后或开出的支票，不得作为结账日的存款收付入账。7.检查外币银行存款的折算是否正确8.确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当【例题1多选题】注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（）。A.以被审计单位的名义寄发银行询证函B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对被审计单位司所有银行存款账户实施函证程序C.由被审计单位代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的E.采用积极式询证函函证银行存款余额【答案】ACE【解
21、析】B项注册会计师必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序，包括余额为零的银行存款账户；D项银行询证函回函结果表明不存在差异则可能存在银行已经支付的款项而企业没有入账的情况，所以是不能直接确认银行存款余额是正确的。【例题2简答题】乙注册会计师在对P公司实施的部程序为：（1）取得2009年12月31日银行存款余额调节表（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。（3）取得开户银行2010年1月31日的银行对账单要求：（1）请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些？（2）请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的是什么？（3）请问乙注册会计师取得银行存款
22、余额调节表后应检查哪些内容？（4）请问乙注册会计师索取开户银行2010年1月31日的银行对账单，能证实2009年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容？（1）乙注册会计师向开户银行询证的作用函证银行存款的真实存在；欠银行的债务；未入账的银行借款。（2）在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计师事务所，乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。（3）乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。（4）乙注册会计师索取开户银行2010年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。三、其他货币资金的实质性程序三、其他货币资金的实质性程序其他货币资金包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项所形成的银行汇票存款、企业取得银行本票按照规定存入银行的款项而形成的银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。