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1、复习复习第二节第二节 费用的分类费用的分类（1 1）费用按经济性质分类费用按经济性质分类（2 2）费用按经济用途分类费用按经济用途分类（3 3）费用按计入产品成本的方法分类费用按计入产品成本的方法分类（4 4）费用按其与生产工艺的关系分类费用按其与生产工艺的关系分类 基本费用、一般费用基本费用、一般费用（5 5）费用按与产品产量的关系分类费用按与产品产量的关系分类 变动费用、固定费用变动费用、固定费用复习复习第三节第三节（一）成本核算的一般程序（一）成本核算的一般程序（二）成本核算应设置和运用的账户（二）成本核算应设置和运用的账户基本生产成本、辅助生产成本、制造费用基本生产成本、辅助生产成本、
2、制造费用销售费用、管理费用、财务费用销售费用、管理费用、财务费用长期待摊费用、长期待摊费用、待摊费用、预提费用待摊费用、预提费用第三章第三章 费用归集和分配费用归集和分配的程序和方法的程序和方法第一节第一节 材料费用的分配材料费用的分配第二节第二节 职工薪酬的分配职工薪酬的分配第三节第三节 其他费用和摊提费用的分配其他费用和摊提费用的分配第四节第四节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配第五节第五节 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配第六节第六节 生产损失的核算生产损失的核算第七节第七节 完工产品与在产品之间费用的分配完工产品与在产品之间费用的分配第八节第八节 期间费用的核算
3、期间费用的核算补充补充生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般方法生产费用要素分配的一般方法生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般原则（1）按按照照费费用用要要素素的的用用途途和和发发生生地地点点，将将各各种种费费用用要要素素区区分分计计入入产产品品成成本本的的费费用用要要素素和不计入产品成本的费用要素。和不计入产品成本的费用要素。（2）对对计计入入产产品品成成本本的的费费用用要要素素，按按其其与与产品的关系进行归集和分配：产品的关系进行归集和分配：生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般原则对对于于直直接接计计入入生生产产费费用用，可可以以
4、根根据据原原始始凭凭证证来来编编制制记记账账凭凭证证，直直接接计计入入相相关关的的各各种种产产品品的明细分类账中去。的明细分类账中去。对对于于间间接接计计入入生生产产费费用用，则则应应该该采采用用科科学学合合理理的的方方法法进进行行分分配配，编编制制费费用用分分配配表表，再再计计入到相关的各种产品的明细分类账中去。入到相关的各种产品的明细分类账中去。生产费用要素分配的一般方法生产费用要素分配的一般方法本本章章节节所所讲讲述述的的生生产产费费用用要要素素的的分分配配，实实际际上上就就是是指指间间接接计计入入生生产产费费用用如如何何分分配配，最最终终计计入入到到产产品品成成本本中去的方法。中去的方
5、法。费用要素分配的基本步骤费用要素分配的基本步骤1.1.确定分配标准确定分配标准成果类：产品重量、体积、产量、产值成果类：产品重量、体积、产量、产值消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量定额类：定额消耗量、定额工时、定额成本费用定额类：定额消耗量、定额工时、定额成本费用2.2.计算费用分配率计算费用分配率费用分配率费用分配率 =待分配费用总额待分配费用总额 /分配标准总和分配标准总和费用要素分配的基本步骤费用要素分配的基本步骤3.3.计算某对象应分配费用计算某对象应分配费用某对象应分配的费用某对象应分配的费用 =该对象的分配标准该对象的分配标准 费用分
6、配率费用分配率第一节第一节 材料费用的核算材料费用的核算（1 1）材料的分类）材料的分类（2 2）材料费用的归集与分配）材料费用的归集与分配（3 3）材料费用分配的账务处理）材料费用分配的账务处理材料的分类材料的分类材料材料按其在生产过程中作用不同，材料材料按其在生产过程中作用不同，可分为：可分为：（1 1）原料及主要材料）原料及主要材料（2 2）辅助材料）辅助材料（3 3）修理用备件（备品备件）修理用备件（备品备件）（4 4）外购半成品（外购件）外购半成品（外购件）（5 5）燃料）燃料（6 6）包装材料）包装材料材料费用的归集材料费用的归集企业在生产过程中耗用的各种材料，根据企业在生产过程中
7、耗用的各种材料，根据审核无误的领退料凭证，按照材料的不同审核无误的领退料凭证，按照材料的不同类别和不同用途进行归类、整理，并遵循类别和不同用途进行归类、整理，并遵循谁受益谁承担的原则分配材料费用。谁受益谁承担的原则分配材料费用。材料费用的分配材料费用的分配基本生产车间生产产品消耗的材料费应由产品成本负担，基本生产车间生产产品消耗的材料费应由产品成本负担，记入记入“基本生产成本基本生产成本”账户；账户；辅助生产车间生产产品或提供劳务消耗的材料费应由产辅助生产车间生产产品或提供劳务消耗的材料费应由产品或劳务负担，记入品或劳务负担，记入“辅助生产成本辅助生产成本”账户；账户；基本生产车间一般的机物料
8、消耗，记入基本生产车间一般的机物料消耗，记入“制造费用制造费用”账账户；户；企业行政管理部门一般耗用的材料，记入企业行政管理部门一般耗用的材料，记入“管理费用管理费用”账户；账户；企业专设销售机构耗用的材料，记入企业专设销售机构耗用的材料，记入“销售费用销售费用”账户。账户。材料费用的分配材料费用的分配对于记入对于记入“基本生产成本基本生产成本”账户的材账户的材料费用，用于产品生产并构成产品主料费用，用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，要实体或有助于产品形成的各种材料，直接计入的材料费用直接计入，间接直接计入的材料费用直接计入，间接计入的材料费用采用简便合理的方法计入的材
9、料费用采用简便合理的方法分配计入分配计入“直接材料直接材料”项目。项目。材料费用的分配方法材料费用的分配方法常用的分配方法有：常用的分配方法有：（1 1）定额消耗量比例分配法）定额消耗量比例分配法（2 2）产品重量比例分配法）产品重量比例分配法（3 3）标准产量比例分配法）标准产量比例分配法材料费用的分配方法（材料费用的分配方法（1 1）定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法在企业生产多种产品共同耗用在企业生产多种产品共同耗用一种一种原材料原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额耗用量比例那么原材料费用可以按照定额耗用量比例来进
10、行分配。来进行分配。定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法（1 1）计算各种产品材料定额消耗量）计算各种产品材料定额消耗量某种产品材料定额消耗量某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品材料定额消耗量单位产品材料定额消耗量定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法（2 2）计算材料费用的分配率）计算材料费用的分配率材料费用的分配率材料费用的分配率=待分配费用总额待分配费用总额 /分配标准总和分配标准总和=共同耗用的材料费用总额共同耗用的材料费用总额/各种产品材料定额消耗量之和各种产品材料定额消耗量之和定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法（3 3）计算各种产品应分配的材
11、料费用）计算各种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用=该种产品材料定额消耗量该种产品材料定额消耗量 材料费用分配率材料费用分配率例题例题材料费用的分配方法（材料费用的分配方法（2 2）产品重量比例分配法产品重量比例分配法分配标准：产品的重量分配标准：产品的重量计算公式：计算公式：材料费用的分配率材料费用的分配率共同耗用的材料费用总额共同耗用的材料费用总额/各种产品重量之和各种产品重量之和某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用=该种产品的重量该种产品的重量材料费用分配率材料费用分配率材料费用的分配方法（材料费用的分配方法（3 3）标准产量比例分配法标准产
12、量比例分配法分配标准：产品的标准产量分配标准：产品的标准产量计算公式：计算公式：材料费用的分配率材料费用的分配率共同耗用的材料费用总额共同耗用的材料费用总额/各种产品标准产量之和各种产品标准产量之和某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用=该种产品的标准产量该种产品的标准产量材料费用分配率材料费用分配率材料费用分配的账务处理材料费用分配的账务处理各种材料费用的分配一般是通过编制各种材料费用的分配一般是通过编制“材料费用分配表材料费用分配表”进行的。进行的。“材料费用分配表材料费用分配表”可以按照各生产可以按照各生产车间和部门分别编制，然后合并汇总车间和部门分别编制，然后合并汇总全厂的材
13、料费用汇总分配表。全厂的材料费用汇总分配表。材料费用分配的账务处理材料费用分配的账务处理根据材料费用分配表可以编制会计分录：根据材料费用分配表可以编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本某产品某产品 辅助生产成本辅助生产成本某劳务某劳务 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料材料费用分配的账务处理材料费用分配的账务处理材料按计划成本核算时，分配发出材料应材料按计划成本核算时，分配发出材料应负担的材料成本差异：负担的材料成本差异：借：基本生产成本借：基本生产成本 某产品某产品 辅助生产成本辅助生产成本 某劳务某劳务 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：材料成本差异贷：
14、材料成本差异返回返回第二节第二节 职工薪酬的分配职工薪酬的分配（1 1）职工薪酬的内容）职工薪酬的内容（2 2）职工薪酬的归集与分配）职工薪酬的归集与分配职工薪酬职工薪酬的概念的概念职职工工薪薪酬酬是是指指企企业业为为获获得得职职工工提提供供的的服服务务而而给给予予各各种种形形式式的的报报酬酬以以及及其其他他相相关关支出。支出。包包括括企企业业为为职职工工在在职职期期间间和和离离职职后后提提供供的全部货币性薪酬和非货币性福利。的全部货币性薪酬和非货币性福利。提提供供给给职职工工配配偶偶、子子女女或或其其他他被被赡赡养养人人的福利等，也属于职工薪酬。的福利等，也属于职工薪酬。职工薪酬内容职工薪酬
15、内容（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资包括计时、计件工资职工工资包括计时、计件工资奖奖金金指指支支付付给给职职工工的的超超额额劳劳动动报报酬酬和和增增收节支的劳动报酬。收节支的劳动报酬。津津贴贴和和补补贴贴是是指指企企业业为为了了补补偿偿职职工工特特殊殊或或额额外外的的劳劳动动消消耗耗，或或其其他他特特殊殊原原因因而而支支付付给给职职工工的的津津贴贴，以以及及为为了了保保证证职职工工工工资资水水平平不不受受物物价价影影响响而而支支付付给给职职工工的的物价补贴。物价补贴。职工薪酬内容（续）职工薪酬内容（续）（2 2）职工福利费）职工福利费职职工工福福利利
16、费费是是指指企企业业按按工工资资一一定定比比例例提提取取出出来来的的专专门门用用于于职职工工生生活活困困难难补补助助、职职工工食食堂堂补补助助以以及及其他福利事业的经费。其他福利事业的经费。职工薪酬内容（续）职工薪酬内容（续）（3 3）社会保险费）社会保险费社社会会保保险险费费是是指指企企业业按按照照国国家家规规定定的的基基准准和和比比例例计计算算，向向社社会会保保险险经经办办机机构构缴缴纳纳的的医医疗疗保保险险费费、养养老老保保险险费费、失失业业保保险险费费、工工伤伤保保险险费费和和生生育育保保险险费费等等社社会会保险费。保险费。（4 4）住房公积金）住房公积金住住房房公公积积金金是是单单位
17、位及及其其在在职职职职工工缴缴存存的的长长期期住住房房储储金金，用用于于职职工工购购买买、建建造造、翻建、大修自住住房。翻建、大修自住住房。职工薪酬内容（续）职工薪酬内容（续）（5 5）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费工工会会经经费费是是指指企企业业按按工工资资总总额额的的一一定定比比例例提提取用于工会开展正常活动所需的费用。取用于工会开展正常活动所需的费用。职职工工教教育育经经费费是是指指企企业业按按工工资资总总额额的的一一定定比比例例提提取取用用于于职职工工教教育育事事业业的的一一项项费费用用，是是企企业业为为职职工工学学习习先先进进技技术术和和提提高高文文化化水水平平而而支
18、支付的费用。付的费用。职工薪酬内容（续）职工薪酬内容（续）（6 6）非货币性福利；）非货币性福利；包括：包括：企业以自产产品发放给职工作为福利；企业以自产产品发放给职工作为福利；将企业拥有的资产无偿提供给职工使用；将企业拥有的资产无偿提供给职工使用；为职工无偿提供医疗保健服务等。为职工无偿提供医疗保健服务等。（7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。职工薪酬的归集与分配职工薪酬的归集与分配企企业业应应根根据据职职工工薪薪酬酬内内容容，按按照照考考勤勤记记录录、产产量量记记录
19、录、工工时时记记录录等等原原始始凭凭证证计计算算确确定定应应付付职职工工的的工工资资数数额额，并并于于月月末末按按其其发发生生的部门和用途进行分配。的部门和用途进行分配。职工薪酬的归集与分配职工薪酬的归集与分配基基本本车车间间生生产产工工人人工工资资，记记入入“基基本本生生产产成成本本”；基本车间管理人员工资，记入基本车间管理人员工资，记入“制造费用制造费用”；辅辅助助车车间间生生产产工工人人工工资资，记记入入“辅辅助助生生产产成成本本”；行政管理部门人员的工资，记入行政管理部门人员的工资，记入“管理费用管理费用”；销售部门人员的工资，记入销售部门人员的工资，记入“销售费用销售费用”；职工薪酬
20、的归集与分配职工薪酬的归集与分配对对于于记记入入“基基本本生生产产成成本本”账账户户的的工工资资费费用用，在在实实行行计计件件工工资资或或虽虽实实行行计计时时工工资资但但只只生生产产一一种种产产品品时时，应应将将生生产产工工人人的的工工资资直直接接记记入入“基基本本生生产产成成本本”账账户户及及其其明明细细账账的的“直直接接人人工工”成成本本项项目目；如如果果采采用用计计时时工工资资形形式式生生产产多多种种产产品品的的企企业业，生生产工人的工资应采用生产工时比例进行分配。产工人的工资应采用生产工时比例进行分配。职工工资薪酬的归集和分配职工工资薪酬的归集和分配 分配标准：生产工时（实际或定额）比
21、例分配标准：生产工时（实际或定额）比例职工薪酬分配结转的账务处理职工薪酬分配结转的账务处理职职工工薪薪酬酬应应按按其其发发生生的的地地点点和和用用途途进进行行分配，并编制分配，并编制“职工薪酬分配表职工薪酬分配表”。企业职工主要有：企业职工主要有：（1）生产工人；）生产工人；（2）生产车间管理人员；）生产车间管理人员；（3）行政管理人员；）行政管理人员；（4）专设销售机构人员；）专设销售机构人员；职工薪酬职工薪酬分配结转的账务处理分配结转的账务处理借：基本生产成本借：基本生产成本某产品某产品直接人工直接人工 xx 辅助生产成本辅助生产成本某劳务某劳务直接人工直接人工 xx 制造费用制造费用基本
22、生产车间基本生产车间 xx 管理费用管理费用 xx 销售费用销售费用 xx 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 xx返回返回第三节第三节 其他费用和摊提费用的分配其他费用和摊提费用的分配（一）其他费用的分配（一）其他费用的分配（二）摊提费用的分配（二）摊提费用的分配（一）其他费用的分配（一）其他费用的分配其他费用主要包括固定资产折旧费、其他费用主要包括固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、修理费、办公费、水电费、差旅费、利息费用等其他支出。利息费用等其他支出。（1 1）固定资产）固定资产折旧费的核算折旧费的核算固定资产在长期使用过程中保持实物形态不固定资产在长期使用过程中保持实物形态不
23、变，但其价值随着固定资产的有形损耗和无变，但其价值随着固定资产的有形损耗和无形损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少形损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧。的价值就是固定资产折旧。固定资产折旧费用的归集与分配固定资产折旧费用的归集与分配企企业业固固定定资资产产折折旧旧费费，应应根根据据规规定定的的方方法法计算提取。计算提取。固固定定资资产产折折旧旧费费用用的的计计提提方方法法主主要要有有:年年限限平平均均法法、工工作作量量法法、双双倍倍余余额额递递减减法法、年数总和法。年数总和法。固定资产折旧费用的归集与分配固定资产折旧费用的归集与分配基本车间的折旧费计入基本车间的折旧费计
24、入“制造费用制造费用”；辅辅助助车车间间的的折折旧旧费费计计入入“辅辅助助生生产产成成本本”；行行政政管管理理部部门门的的折折旧旧费费计计入入“管管理理费费用用”；专设销售机构的折旧费计入专设销售机构的折旧费计入“销售费用销售费用”。计提固定资产折旧的账务处理计提固定资产折旧的账务处理折旧费的核算是通过编制折旧费的核算是通过编制“固定资产固定资产折旧分配表折旧分配表”进行的。进行的。会计分录：会计分录：借：制造费用借：制造费用 xxxx 管理费用管理费用 xxxx 销售费用销售费用 xxxx 贷：累计折旧贷：累计折旧 xxxx（2）固定资产的后续支出）固定资产的后续支出固固定定资资产产的的后后
25、续续支支出出包包括括固固定定资资产产在在使使用用过程中发生的过程中发生的:（1 1）日常修理费、大修理费用；）日常修理费、大修理费用；（2 2）更新改造支出、房屋的装修费用等）更新改造支出、房屋的装修费用等 固定资产的后续支出（续）固定资产的后续支出（续）对对于于固固定定资资产产发发生生的的更更新新改改造造支支出出、房屋装修费用房屋装修费用等：等：（1 1）符符合合固固定定资资产产的的确确认认条条件件的的，应应当当计计入入固固定定资资产产成成本本，同同时时将将被被替替换换部分的账面价值扣除；部分的账面价值扣除；（2 2）不不符符合合固固定定资资产产确确认认条条件件的的，则则应当在发生时应计入当
26、期损益。应当在发生时应计入当期损益。固定资产的后续支出（续）固定资产的后续支出（续）对对于于固固定定资资产产的的大大大大修修修修理理理理费费费费用用用用和和和和日日日日常常常常修修修修理理理理费用：费用：费用：费用：这这些些后后续续支支出出是是确确保保固固定定资资产产处处于于正正常常的的工工作作状状态态的的，不不具具备备固固定定资资产产的的确确认认条条件件，因因此此，费费用用发发生生时时直直直直接接接接计计计计入入入入当当当当期期期期损益，损益，损益，损益，不得采用预提或待摊方式处理。不得采用预提或待摊方式处理。（3 3）利息费用的核算）利息费用的核算企企业业为为筹筹集集生生产产经经营营资资金
27、金所所发发生生的的利利息息费费用用，不不能能列列入入生生产产成成本本，应应由由“财财务务费用费用”负担，作为当期损益核算。负担，作为当期损益核算。借：财务费用借：财务费用 *贷：银行存款贷：银行存款 *（4 4）其他费用支出的核算）其他费用支出的核算其其他他费费用用包包括括办办公公费费、差差旅旅费费等等。这这些些费费用用发发生生时时，应应根根据据有有关关凭凭证证，区区别别费费用用的的发发生生地点和用途，计入有关成本费用账户。地点和用途，计入有关成本费用账户。借：制造费用借：制造费用 *辅助生产成本辅助生产成本 *管理费用管理费用 *贷：银行存款贷：银行存款 *（二）摊提费用的核算（二）摊提费用
28、的核算凡凡是是受受益益期期和和支支付付期期不不一一致致的的费费用用，为为了了划划清清各各个个月月份份生生产产费费用用的的界界限限，应应按按照照权权责责发发生生制制原原则则分分别别采采用用待待摊摊和和预预提提的方法来处理。的方法来处理。（1 1）待摊费用的核算）待摊费用的核算待待摊摊费费用用是是企企业业已已经经支支出出，但但应应由由本本期期和和以以后后各各期期分分别别负负担担的的分分摊摊期期限限在在一一年年以内的各项费用。以内的各项费用。如如：预预付付保保险险费费、预预付付租租金金、预预付付报报刊刊订阅费及其他待摊费用等。订阅费及其他待摊费用等。（1 1）待摊费用的核算）待摊费用的核算待待摊摊费
29、费用用的的归归集集与与分分配配是是通通过过“待待摊摊费费用用”账户进行的。账户进行的。发发生生待待摊摊费费用用时时，根根据据有有关关凭凭证证，将将费费用用记记入入该该账账户户的的借借方方；按按月月摊摊销销时时，根根据据费费用用的的用用途途和和使使用用部部门门从从该该账账户户的的贷贷方方转转入入“制制造造费费用用”、“管管理理费费用用”等等账户的借方。账户的借方。（2 2）预提费用的核算）预提费用的核算预预提提费费用用是是指指企企业业按按规规定定预预先先记记入入成成本、费用但尚未实际支付的各项费用。本、费用但尚未实际支付的各项费用。如如：预预提提的的短短期期借借款款利利息息、租租金金、保保险费、
30、修理费等险费、修理费等（2 2）预提费用的核算）预提费用的核算预预提提费费用用的的预预提提和和支支付付是是通通过过“预预提提费费用用”账户进行的。账户进行的。每每月月按按规规定定标标准准预预提提各各种种费费用用时时，先先记记入入该该账账户户的的贷贷方方；预预提提的的费费用用实实际际发发生生、支付时记入该账户的借方。支付时记入该账户的借方。返回返回第四节第四节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配（一）辅助生产费用的归集（一）辅助生产费用的归集（二）辅助生产费用的分配（二）辅助生产费用的分配 辅助生产及类型辅助生产及类型 辅助生产辅助生产:工业企业的辅助生产是指为基本生产服务而进行的
31、工业企业的辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。产品生产和劳务供应。辅助生产的类型：辅助生产的类型：一是为基本生产车间提供产品，如：工具、模具、一是为基本生产车间提供产品，如：工具、模具、修理用备件；修理用备件；二是为基本生产车间提供劳务，如：供气、供水、二是为基本生产车间提供劳务，如：供气、供水、供电、供风、机器设备的修理、运输服务。供电、供风、机器设备的修理、运输服务。（一）辅助生产费用的归集（一）辅助生产费用的归集 辅辅助助生生产产费费用用的的归归集集是是通通过过“辅辅助助生生产产成成本本”账户进行的。账户进行的。该该账账户户属属于于成成成成本本本本类类类类账账户户，借借
32、方方登登记记应应计计入入辅辅助助生生产产成成本本的的各各项项费费用用，贷贷方方登登记记完完工工验验收收入入库库的的工工具具、模模具具、修修理理用用备备件件的的生生产产成成本本或或辅辅助助生生产产费费用用的的分分配配数数额额。期期末末如如有有余余额额，余余额额在在借方，表示期末尚未完工的在产品的生产成本。借方，表示期末尚未完工的在产品的生产成本。辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集“辅辅助助生生产产成成本本”账账户户应应该该按按照照车车间间以以及及产产品品和和劳劳务务设设置置明明细细账账，账账内内按按照照成成本本项项目目设设立立专专栏栏或或专专行行进进行行明明细细分类核算。分类核算。辅助生产费用
33、归集的账务处理辅助生产费用归集的账务处理 借：辅助生产成本借：辅助生产成本 xxxx 贷：原材料贷：原材料 xxxx 应付职工薪酬应付职工薪酬 xxxx 累计折旧累计折旧 xxxx 银行存款银行存款 xxxx辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算(1)(1)辅助生产费用分配的程序辅助生产费用分配的程序(2)(2)辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法 辅助生产费用分配的程序辅助生产费用分配的程序1 1提供产品生产提供产品生产(1)(1)工具、模具完工验收入库时：工具、模具完工验收入库时：借：周转材料借：周转材料 xxxx 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本 xxxx(2)(2)修理用
34、备件完工验收入库时：修理用备件完工验收入库时：借：原材料借：原材料 xxxx 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本 xxxx辅助生产费用分配的程序辅助生产费用分配的程序2 2提供劳务服务提供劳务服务应按照受益原则，在各受益单位之间进行分配应按照受益原则，在各受益单位之间进行分配借：基本生产成本借：基本生产成本 xxxx 制造费用制造费用 xxxx 管理费用管理费用 xxxx 销售费用销售费用 xxxx 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本 xxxx辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法（1 1）直接分配法）直接分配法（2 2）交互分配法）交互分配法（3 3）计划成本分配法）计划成本分配法（4 4
35、）代数分配法）代数分配法（5 5）顺序分配法）顺序分配法辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法(直接分配法直接分配法)直直接接分分配配法法是是将将各各辅辅助助生生产产车车间间归归集集的的费费用用，直直接接分分配配给给除除辅辅助助生生产产车车间间以以外外的的各各个个受受益益产产品品、部部门门，而而不不考考虑虑辅辅助助生生产产车车间间相相互互耗耗用用的的一种分配方法。一种分配方法。辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法(直接分配法直接分配法)第一步：第一步：某种辅助生产费用分配率某种辅助生产费用分配率 =该种辅助生产费用总额该种辅助生产费用总额 对外对外对外对外基本生产车间等提供的劳务
36、总量基本生产车间等提供的劳务总量第二步：第二步：某基本生产车间应分摊的辅助生产费用某基本生产车间应分摊的辅助生产费用 该车间耗用的某种辅助生产的劳务量该车间耗用的某种辅助生产的劳务量 该种辅助生产费用分配率该种辅助生产费用分配率例题例题返回返回辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法(交互分配法交互分配法)交交互互分分配配法法是是将将辅辅助助生生产产费费用用的的分分配配分分两两步步走走，即即先先根根据据各各辅辅助助生生产产车车间间提提供供的的劳劳务务数数量量和和交交互互分分配配前前的的单单位位成成本本，在在各各辅辅助助生生产产车车间间进进行行一一次次交交互互分分配配；然然后后将将各各辅辅助
37、助生生产产车车间间交交互互分分配配后后的的实实际际费费用用，按按辅辅助助生生产产车车间间以以外外各各受受益益单单位位耗耗用用劳劳务务数数量量和和交交互互分分配配后后的的单单位位成成本本，分分配配给给各各受受益益单单位位的的一一种种方方法。法。辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法(交互分配法交互分配法)第一次交互分配：第一次交互分配：某种辅助生产费用交互分配率某种辅助生产费用交互分配率 =该种辅助生产的原始费用总额该种辅助生产的原始费用总额 该种辅助生产车间提供的全部劳务总量该种辅助生产车间提供的全部劳务总量辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法(交互分配法交互分配法)第二次对外直
38、接分配：第二次对外直接分配：某种辅助生产费用直接分配率某种辅助生产费用直接分配率=(=(该种辅助生产原始费用总额该种辅助生产原始费用总额 +分配转入费用分配转入费用 -分配转出费用分配转出费用)对外部基本车间、管理部门等提供劳务量对外部基本车间、管理部门等提供劳务量例题例题返回返回辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法(计划成本分配法计划成本分配法)计划成本分配法是指辅助生产车间向计划成本分配法是指辅助生产车间向各受益单位提供产品或劳务，一律按各受益单位提供产品或劳务，一律按产品或劳务的计划单位成本进行分配。产品或劳务的计划单位成本进行分配。辅助生产实际发生的费用与按计划成辅助生产实际发
39、生的费用与按计划成本分配转出的费用之间的差异额，应本分配转出的费用之间的差异额，应进行追加分配。为了简化核算手续，进行追加分配。为了简化核算手续，也可将差异直接转入也可将差异直接转入“管理费用管理费用”。辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法(计划成本分配法计划成本分配法)第一步：按计划单位成本分配第一步：按计划单位成本分配受益单位应负担的辅助生产费用受益单位应负担的辅助生产费用该受益单位受益的劳务量该受益单位受益的劳务量该辅助生产车间计划单位成本该辅助生产车间计划单位成本辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法(计划成本分配法计划成本分配法)第二步：计算辅助生产成本差异第二步：计算
40、辅助生产成本差异辅助生产成本差异辅助生产成本差异(该辅助生产原始费用计划分配转入费用该辅助生产原始费用计划分配转入费用)该辅助生产计划转出费用该辅助生产计划转出费用第三步：将辅助生产成本差异对外直接分配或直接第三步：将辅助生产成本差异对外直接分配或直接计入管理费用。计入管理费用。辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法(计划成本分配法计划成本分配法)某辅助生产成本差异分配率某辅助生产成本差异分配率=某辅助生产成本差异某辅助生产成本差异/对外部基本车间等提供劳务量对外部基本车间等提供劳务量某基本车间应负担的辅助生产成本差异某基本车间应负担的辅助生产成本差异=该基本车间的受益量该基本车间的受益
41、量*辅助生产成本差异分配率辅助生产成本差异分配率例题例题返回返回辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法(代数分配法代数分配法)代数分配法是指运用代数中多元联立方程代数分配法是指运用代数中多元联立方程的原理，先计算各辅助生产劳务或产品的的原理，先计算各辅助生产劳务或产品的单位成本，然后再根据各受益单位耗用数单位成本，然后再根据各受益单位耗用数量分配辅助生产费用的一种方法。量分配辅助生产费用的一种方法。辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法(代数分配法代数分配法)联立方程的依据：联立方程的依据：某辅助生产车间的原始费用总额某辅助生产车间的原始费用总额 +该辅助车间分配转入的其他辅助生产
42、费用该辅助车间分配转入的其他辅助生产费用=该辅助车间分配转出的全部辅助生产费用该辅助车间分配转出的全部辅助生产费用例题例题 设供电劳务的单位成本为设供电劳务的单位成本为x x，修理劳务的单位成本，修理劳务的单位成本为为y y，则联立方程是：，则联立方程是：解上述方程式得：解上述方程式得：各受益单位应分配的各辅助生产成本即为各受益单位应分配的各辅助生产成本即为其单位成本与劳务量的乘积。其单位成本与劳务量的乘积。代数分配法代数分配法返回返回辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法顺序分配法（梯形分配法）顺序分配法（梯形分配法）采采用用这这种种分分配配方方法法，各各种种辅辅助助生生产产之之间间的
43、的费费用用分分配配应应按按照照辅辅助助生生产产车车间间受受益益多多少少的的顺顺序序排排列列，受受益益少少的的排排列列在在前前，先先将将费费用用分分配配出出去去，受受益益多多的的排排列列在在后后，后后将将费费用用分配出去。一般顺序是电、水、汽。分配出去。一般顺序是电、水、汽。辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法顺序分配法（梯形分配法）顺序分配法（梯形分配法）第一个辅助生产车间费用分配率第一个辅助生产车间费用分配率=该车间辅助生产费用总额该车间辅助生产费用总额对对其后边其后边其后边其后边各受益单位、部门提供的劳务总量各受益单位、部门提供的劳务总量第二个辅助生产车间费用分配率第二个辅助生产车
44、间费用分配率=(=(该车间辅助生产费用总额该车间辅助生产费用总额+分配转入费用分配转入费用)对对其后边其后边其后边其后边各受益单位、部门提供的劳务总量各受益单位、部门提供的劳务总量例题例题辅助生产费用分配率计算表辅助生产费用分配率计算表对对其后其后边边提供提供劳务劳务量量原始原始费费用第一次、第二次用第一次、第二次摊摊入入费费用用3.第三次第三次对对其后其后边边提供提供劳务劳务量量原始原始费费用第一次用第一次摊摊入入费费用用2.第二次第二次对对其后其后边边提供提供劳务劳务量量某某辅辅助生助生产产原始原始费费用用1.第一次第一次顺顺序分配法序分配法对对外提供的外提供的劳务劳务量量该辅该辅助生助生
45、产产的原始的原始费费用用直接分配法直接分配法分分 母母分分 子子方方 法法辅助生产费用分配率计算表辅助生产费用分配率计算表联联立方程求出分配率立方程求出分配率代数分配法代数分配法对对外提供外提供劳务劳务量量(原始原始费费用用摊摊入入费费用用)摊摊出出总费总费用用2.2.差异分配差异分配计计划划单单位成本即位成本即为为分配率分配率1.1.按按计计划分配划分配计计划成本法划成本法对对外提供外提供劳务劳务量量原始原始费费用用摊摊入入费费用用摊摊出出费费用用2.2.对对外分配外分配提供全部提供全部劳务劳务量量该辅该辅助生助生产产原始原始费费用用1.1.交互分配交互分配一次交互法一次交互法分分 母母分分
46、 子子方方 法法分配方法分配方法分配方法分配方法特点特点特点特点适用情况适用情况适用情况适用情况直接分配法直接分配法简便易行，简便易行，但正确程度不高但正确程度不高辅助生产车间相互不提供产品辅助生产车间相互不提供产品劳务或提供产品劳务较少劳务或提供产品劳务较少交互分配法交互分配法计算结果较为准确，计算结果较为准确，但分配手续较为复杂但分配手续较为复杂辅助生产车间相互提供产品或辅助生产车间相互提供产品或劳务较多劳务较多计划成本计划成本分配法分配法分配计算简便，有利于考分配计算简便，有利于考核各辅助车间的经济效益核各辅助车间的经济效益有计划单价并且计划单价比较有计划单价并且计划单价比较接近实际的企
47、业接近实际的企业代数分配法代数分配法计计算算最最为为准准确确，可可作作为为检检验验其其他他分分配配方方法法准准确确性性的的标准标准计算工作已实现计算工作已实现电算化的企业电算化的企业顺序分配法顺序分配法 分配计算较为简单，分配计算较为简单，但结果不够准确但结果不够准确辅助生产车间相互提供产品或辅助生产车间相互提供产品或劳务差别较大，并且相互耗用劳务差别较大，并且相互耗用有明显顺序的企业有明显顺序的企业不同辅助费用分配方法的比较不同辅助费用分配方法的比较返回返回第五节第五节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配（1 1）制造费用内容）制造费用内容（2 2）制造费用归集）制造费用归集（3 3）
48、制造费用分配）制造费用分配制造费用及内容制造费用及内容制造费用是指企业各生产单位（分厂、车间）制造费用是指企业各生产单位（分厂、车间）为了组织和管理产品生产所发生的各种间接费为了组织和管理产品生产所发生的各种间接费用。用。包括：职工薪酬、折旧费、修理费用、办公费、包括：职工薪酬、折旧费、修理费用、办公费、水电费、取暖费、租赁费、保险费、机物料消水电费、取暖费、租赁费、保险费、机物料消耗、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、耗、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、运输费、季节性修理期间的停工损失、差旅费、运输费、季节性修理期间的停工损失、其他制造费用等。其他制造费用等。制造费用会计处理原
49、理制造费用会计处理原理由于制造费用不易确认为为生产哪些产由于制造费用不易确认为为生产哪些产品所发生，不能直接计入产品成本，但品所发生，不能直接计入产品成本，但又为生产产品所必须，因此，一般需要又为生产产品所必须，因此，一般需要先归集在先归集在“制造费用制造费用”账户的借方，期账户的借方，期末采用一定的分配方法，分配计入各种末采用一定的分配方法，分配计入各种产品的成本。产品的成本。制造费用归集的方法制造费用归集的方法（一）（一）“制造费用制造费用”账户账户性质：属于成本类账户性质：属于成本类账户用途：归集和分配制造费用用途：归集和分配制造费用结构：是典型的集合分配账户结构：是典型的集合分配账户明
50、细账户：按照生产车间类别设置明细账户：按照生产车间类别设置原材料原材料 制造费用制造费用 基本成本（基本成本（A A）*应付职工薪酬应付职工薪酬 *累计折旧累计折旧 基本成本（基本成本（B B）*银行存款等银行存款等 *制造费用归集的方法制造费用归集的方法制造费用的归集，是将企业平时发生的制造费用的归集，是将企业平时发生的制造费用先集中在制造费用先集中在“制造费用制造费用”账户的账户的借方，可以避免一个一个地进行会计处借方，可以避免一个一个地进行会计处理的麻烦。理的麻烦。借：制造费用借：制造费用 *贷：原材料贷：原材料 *累计折旧累计折旧 *应付职工薪酬应付职工薪酬 *银行存款银行存款 *辅助