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1、会计学课件会计学课件第第四章四章 企业基本经济业务核算企业基本经济业务核算会计学会计学第四章第四章 企业基本经济业务核算企业基本经济业务核算 第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 第二节第二节 购买过程核算购买过程核算 第三节第三节 生产过程核算生产过程核算 第四节第四节 销售过程核算销售过程核算 第五节第五节 长期资产核算长期资产核算 第六节第六节 财务成果核算财务成果核算 第七节第七节 资金退出核算资金退出核算 学学习习要要求求：要要求求运运用用设设置置账账户户和和复复式式记记账账的的专专门门方方法法，结结合合资资金金运运动动图图，掌掌握握企企业业会会计计核核算算的的全全过过程程，熟熟练
2、练编编制制会计分录。会计分录。第第四四章章目目录录筹筹资资业业务务核核算算 1 1、筹资业务的意义、筹资业务的意义 筹资活动是企业经营、投资和筹资三大类经筹资活动是企业经营、投资和筹资三大类经济活动之一，会导致企业资本及债务的规模和构济活动之一，会导致企业资本及债务的规模和构成发生变化，是经营活动的财务保障，与经营活成发生变化，是经营活动的财务保障，与经营活动互为前提、相互影响。动互为前提、相互影响。2、筹集资金的渠道、筹集资金的渠道 企业的资金是两种人提供的，即所有者和债企业的资金是两种人提供的，即所有者和债权人，从而形成筹集资金的两条渠道，即权人，从而形成筹集资金的两条渠道，即吸收投吸收投
3、资资和和举借债务举借债务。吸收投吸收投资资 指企业所有者投入的资金，形成企业的资本，指企业所有者投入的资金，形成企业的资本，也称权益性投资。也称权益性投资。举借债务举借债务 指企业向债权人筹集资金，形成企业的负债。指企业向债权人筹集资金，形成企业的负债。投投入入资资本本核核算算 1 1、投资人和投资方式、投资人和投资方式 投资人投资人：国家、法人、外商和个人。国家、法人、外商和个人。投资方式投资方式：货币性投资和非货币性投资。货币性投资和非货币性投资。2 2、设置账户、设置账户“实实收收资资本本”或或“股本股本”账户账户 性质性质：所有者权益类账户：所有者权益类账户 作用作用：核算企业实际收到
4、的投资及其增减和结余情况。：核算企业实际收到的投资及其增减和结余情况。结构结构：借减贷增：借减贷增,余额在贷方余额在贷方借借 实收资本实收资本 贷贷期初余额期初余额本期减少额本期减少额（退回投资）（退回投资）本期增加额本期增加额（收到投资）（收到投资）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额投投入入资资本本核核算算 实行资本保全原则实行资本保全原则,除下列情况外不得变动：除下列情况外不得变动：A A、符合增资条件，并经有关部门批准增资；、符合增资条件，并经有关部门批准增资；B B、企业按规定程序报经批准减少注册资本。、企业按规定程序报经批准减少注册资本。“资本公
5、积资本公积”账户账户 性质性质：所有者权益类账户：所有者权益类账户 作用作用：反映和监督由于投入资本而引起的各种增：反映和监督由于投入资本而引起的各种增值及其转出情况。包括资本（或股本）溢价、外币值及其转出情况。包括资本（或股本）溢价、外币资本折算差额等。资本折算差额等。结构结构：借减贷增：借减贷增,余额在贷方余额在贷方借借 资本资本公积公积 贷贷期初余额期初余额本期减少额本期减少额(本期本期转出资本公积转出资本公积)本期增加额本期增加额(本期本期取得资本公积取得资本公积)借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额投投入入资资本本核核算算 “资本公积资本公积”的的
6、本质本质 尚未对象化的资本，是资本交易本身所尚未对象化的资本，是资本交易本身所带来的资本增值，不是企业实现的净利润带来的资本增值，不是企业实现的净利润转化而形成的，与生产经营活动一般没有转化而形成的，与生产经营活动一般没有直接联系，从本质上讲应属于投入资本的直接联系，从本质上讲应属于投入资本的范畴。范畴。投投入入资资本本核核算算 3 3、投入资本的核算举例、投入资本的核算举例 投入资本核算原则：投入资本核算原则：按实际收到的投入资本核算，实行资本保全。按实际收到的投入资本核算，实行资本保全。(判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则)例例1
7、1：企业收到国家投入货币资金：企业收到国家投入货币资金300,000300,000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 300 300,000,000 贷：实收资本贷：实收资本 300,000 300,000 例例2 2：企业收到：企业收到A A公司投入设备一台，双方协议价值公司投入设备一台，双方协议价值200,000200,000元。元。借：固定资产借：固定资产 200 200,000,000 贷：实收资本贷：实收资本 200,000 200,000 例例3 3：企业接受：企业接受B B公司的一项专利权投资，双方协议该专利权价值为公司的一项专利权投资，双方协议该专利权价值为4
8、0,00040,000元，占注册资本价值为元，占注册资本价值为30,00030,000元。元。借：无形资产借：无形资产 40,000 40,000 贷：实收资本贷：实收资本 30,000 30,000 资本公积资本公积 10,000 10,000 例例4 4：企业接受捐赠新设备一台，该设备的重置价值：企业接受捐赠新设备一台，该设备的重置价值1,000,0001,000,000元。元。借：固定资产借：固定资产 1,000,000 1,000,000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1,000,000 1,000,000 例例5 5：企业接受捐赠现金：企业接受捐赠现金200,000200,000元，
9、全部收存银行。元，全部收存银行。借：银行存款借：银行存款 200,000 200,000 贷：营业外收入贷：营业外收入 200,000 200,000 投投入入资资本本核核算算 (判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则)例例6 6：企业接受外币投资：企业接受外币投资100,000100,000美元，收到外币当日汇率为美元，收到外币当日汇率为1 1，而合，而合同约定的汇率为同约定的汇率为1 1，企业采用人民币为本位币。，企业采用人民币为本位币。借：银行存款借：银行存款 860,000 860,000 贷：实收资本贷：实收资本 830,000
10、830,000 资本公积资本公积 30,000 30,000 例例7 7：企业收到：企业收到C C公司投入货币资金公司投入货币资金500,000500,000元，占注册资本的元，占注册资本的2020。企业注册资本为企业注册资本为2,000,0002,000,000元。元。借：银行存款借：银行存款 500,000 500,000 贷：实收资本贷：实收资本 400,000 400,000 资本公积资本公积 100,000 100,000 例例8 8 企业发行股票企业发行股票100,000100,000股，取得收入股，取得收入1,000,0001,000,000元。每股面值为元。每股面值为9 9元。
11、元。借：银行存款借：银行存款 1,000,000 1,000,000 贷：股本贷：股本 900,000 900,000 资本公积资本公积 100,000 100,000 投投入入资资本本核核算算 例例9 9：企业将：企业将60,00060,000元资本公积转增资本。元资本公积转增资本。(判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则)借：资本公积借：资本公积 60,000 60,000 贷：实收资本贷：实收资本 60,000 60,000 投入资本核算归纳：投入资本核算归纳：1 1、按实际收到的投入资本核算，实行资本保全；、按实际收到的投入资本核算
12、，实行资本保全；2 2、投入价值超过在注册资本中所占份额的差额作为资本、投入价值超过在注册资本中所占份额的差额作为资本公积核算；公积核算；（不同时期投入等额资本会享有不等额的权益？初期创（不同时期投入等额资本会享有不等额的权益？初期创业投资有风险业投资有风险 质质，前期投资形成了一定的留成收益，前期投资形成了一定的留成收益 量量）3 3、接受捐赠的资金作营业外收入的捐赠利得核算；、接受捐赠的资金作营业外收入的捐赠利得核算；4 4、资本公积可以转增资本。、资本公积可以转增资本。借借入入资资金金核核算算 1 1、借入资金的概念、借入资金的概念 借款是我国企业负债的主要形式，现代企业一般都是负债经营
13、，企借款是我国企业负债的主要形式，现代企业一般都是负债经营，企业应合理负债。按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款。业应合理负债。按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款。2 2、设置的账户：、设置的账户：“短期借款短期借款”和和“长长期借款期借款”“短期借款短期借款”账户账户 性质性质：负债类负债类 作用作用：反映和监督偿还期限在一年（含一年）或超过一年的一个营：反映和监督偿还期限在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期以内的融资款项的借入、偿还情况业周期以内的融资款项的借入、偿还情况。结构结构：借减贷增，余额在贷方：借减贷增，余额在贷方 发生的短期借款利息应直接记入当期财务费用，借记发生的短
14、期借款利息应直接记入当期财务费用，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“预提费用预提费用”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。借借 短期借款短期借款 贷贷期初余额期初余额本期减少额本期减少额(偿还的短期借款偿还的短期借款)本期增加额本期增加额(取得的短期借款取得的短期借款)借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额借借入入资资金金核核算算 “长长期借款期借款”账户账户 性质性质：负债类负债类 作用作用：反映和监督偿还期限在反映和监督偿还期限在1 1年或超过年或超过1 1年的一个营业年的一个营业周期以上的融资款项的借入、偿还情况周期以上的融资款项的借入、偿
15、还情况。结构结构：借减贷增，余额在贷方：借减贷增，余额在贷方借借 长期借款长期借款 贷贷期初余额期初余额本期减少额本期减少额(偿还的长期借款偿还的长期借款)本期增加额本期增加额(取得的长期借款取得的长期借款)借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额借借入入资资金金核核算算 A A、长期借款费用的处理、长期借款费用的处理 长期借款费用包括长期借款费用包括借款利息借款利息、辅助费用辅助费用，外币借款的，外币借款的汇兑差额汇兑差额，处理借款费用要分清，处理借款费用要分清资本性支出资本性支出与与收益性支出收益性支出的界限。的界限。B B、长期借款费用资本化的条件、长期借
16、款费用资本化的条件 (A)资产支出已经发生，资产支出已经发生，包括为购建固定资产而支付包括为购建固定资产而支付的现金、转移的非现金资产或承担的带息债务的现金、转移的非现金资产或承担的带息债务；(B)借款费用已经发生借款费用已经发生；(C)为使资产达到预定可使用状态所必要的为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动购建活动已经开始已经开始。同时满足上述三个条件后，在所购建的固定资产达到同时满足上述三个条件后，在所购建的固定资产达到预定预定可使用状态前可使用状态前所发生的，应予以所发生的，应予以资本化资本化，计入所购建，计入所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定固定资产的成本；在所购建的
17、固定资产达到预定可使用状可使用状态后态后所发生的，应于所发生的，应于收益化收益化，直接计入发生当期的财务费，直接计入发生当期的财务费用。用。“财务费用财务费用”账户账户 性质性质：损益类：损益类 作用作用：用来核算企业筹集资金所发生的、属于收益性支：用来核算企业筹集资金所发生的、属于收益性支出的各项费用，如利息净支出、手续费用等。出的各项费用，如利息净支出、手续费用等。结构结构：借增贷减，无余额：借增贷减，无余额 借借 财务费用财务费用 贷贷本期增加额本期增加额(发生收益性支出的财务费用发生收益性支出的财务费用)本期减少额本期减少额（收到的存款利息收入）（收到的存款利息收入）本期转销额本期转销
18、额(期末结转到期末结转到“本年利润本年利润”账户）账户）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计借借入入资资金金核核算算 “应付利息应付利息”账户账户 性质性质：负债类：负债类 作用作用：用来核算企业按照合同规定应分期支付：用来核算企业按照合同规定应分期支付的利息的利息,包括吸收存款、分期付息到期还本的长期包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。借款、企业债券等应支付的利息。结构结构：借减贷增，贷方余额为尚未支付的利息：借减贷增，贷方余额为尚未支付的利息借借 应付利息应付利息 贷贷期初余额：期初尚未支付利息期初余额：期初尚未支付利息本期减少额本期减少额
19、(本偿还的应付利息）本偿还的应付利息）本期增加额本期增加额（本期增加的应付利息）（本期增加的应付利息）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额：期末尚未支付利息期末余额：期末尚未支付利息借借入入资资金金核核算算借借入入资资金金核核算算 “预提费用预提费用”账户账户 性质性质：负债类：负债类 作用作用：核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付：核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。的费用。结构结构：借减贷增，余额一般在贷方；如出现借方余额，则：借减贷增，余额一般在贷方；如出现借方余额，则性质转化为性质转化为“待摊费用待摊费用”，属资产性质。，属资产性质。
20、理解理解：从权责发生制角度来理解，有两个特点：从权责发生制角度来理解，有两个特点 费用已发生，应付但未付；费用已发生，应付但未付；归属期在前，支付期在后。归属期在前，支付期在后。借借 预提费用预提费用 贷贷期初余额：已预提未支付的费用期初余额：已预提未支付的费用本期减少额本期减少额（本期支付预先提取的费用）（本期支付预先提取的费用）本期增加额本期增加额（本期在成本费用中的提取数）（本期在成本费用中的提取数）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额：已预提未支付的费用期末余额：已预提未支付的费用 3 3、借入资金核算举例、借入资金核算举例 例例10：企业于：企业于4月月1
21、日向银行借入日向银行借入90,000元存入银行，期限元存入银行，期限6个月。个月。借：银行存款借：银行存款 90,000 贷：短期借款贷：短期借款 90,000 例例11：上笔短期借款年利率上笔短期借款年利率6，每季度结息一次，预提应由本月负担，每季度结息一次，预提应由本月负担的利息（的利息（4、5、6月每月都要做）。月每月都要做）。借：财务费用借：财务费用 450（90,0006%12450元）元）贷：预提费用贷：预提费用 450 例例12：6月月30日用银行存款支付二季度利息。日用银行存款支付二季度利息。借：预提费用借：预提费用 1,350 贷：银行存款贷：银行存款 1,350 例例13：
22、9月月30日上述短期借款到期，用银行存款还本付息。日上述短期借款到期，用银行存款还本付息。借：短期借款借：短期借款 90,000 预提费用预提费用 1,350 贷：银行存款贷：银行存款 91,350 借借入入资资金金核核算算6月末不提倡，未反映全貌：月末不提倡，未反映全貌：借：财务费用借：财务费用 450 预提费用预提费用 900 贷：银行存款贷：银行存款 1,3509月末不提倡，未反映全貌：月末不提倡，未反映全貌：借：短期借款借：短期借款 90,000 财务费用财务费用 450 预提费用预提费用 900 贷：银行存款贷：银行存款 91,350 例例14：企业借入期限为：企业借入期限为2年的借
23、款年的借款500,000元存入银行，每季付息一次，元存入银行，每季付息一次，到期还本。到期还本。借：银行存款借：银行存款 500,000 贷：长期借款贷：长期借款 500,000 例例15：上笔长期借款年利率：上笔长期借款年利率7.2%，计算应由本月负担的利息（该借款，计算应由本月负担的利息（该借款到期前的每月均应计算应付利息）。到期前的每月均应计算应付利息）。借：财务费用借：财务费用 3,000 （月息：（月息：500,0007.2%123,000元）元）贷：应付利息贷：应付利息 3,000 季未支付一个季度的利息季未支付一个季度的利息:借：应付利息借：应付利息 9,000 （季度利息：（季
24、度利息：3,000 3 9,000元元）贷：银行存款贷：银行存款 9,000 例例16：上笔长期借款到期，归还本金和最后一个季度的利息。：上笔长期借款到期，归还本金和最后一个季度的利息。借：长期借款借：长期借款 500,000 (本金本金)应付利息应付利息 9,000 (最后一个季度的利息最后一个季度的利息)贷：银行存款贷：银行存款 509,000 例例17：企业借入期限为：企业借入期限为3年的借款年的借款600,000元直接用于某专项工程，每元直接用于某专项工程，每半年付息一次，到期还本。半年付息一次，到期还本。借：在建工程借：在建工程 600,000 贷：长期借款贷：长期借款 600,00
25、0 借借入入资资金金核核算算借借入入资资金金核核算算 例例1818：上笔长期借款年利率：上笔长期借款年利率9%9%，计算应由本月负担的借款利息。，计算应由本月负担的借款利息。（注：到期前的每月均应计算应付利息，在该专项工程完工投入使用（注：到期前的每月均应计算应付利息，在该专项工程完工投入使用后就属于收益性支出，不能予以资本化。）后就属于收益性支出，不能予以资本化。）借：在建工程借：在建工程 4,500 (4,500 (月息：月息：600,0009%12)600,0009%12)贷：应付利息贷：应付利息 4,500 4,500 支付半年的应付利息：支付半年的应付利息：借：应付利息借：应付利息
26、27,000(27,000(半年息：半年息：4,500 6 4,500 6 27,000)27,000)贷：银行存款贷：银行存款 27,000 27,000 例例1919：上笔长期借款到期，归还本金和最后半年的利息。：上笔长期借款到期，归还本金和最后半年的利息。借：长期借款借：长期借款 600,000 (600,000 (本金本金)应付利息应付利息 27,000 (27,000 (最后半年的应付利息最后半年的应付利息)贷：银行存款贷：银行存款 627,000 627,000 借入资金核算归纳借入资金核算归纳:1 1、借入的本金贷记、借入的本金贷记“短期借款短期借款”或或“长期借款长期借款”账户
27、；账户；2 2、短期借款的借款费用、专项工程完工投入使用后的借款费用，、短期借款的借款费用、专项工程完工投入使用后的借款费用，属收益性支出，记入财务费用；属收益性支出，记入财务费用；3 3、为专项工程而发生的借款费用，在完工投入使用前的，属资本、为专项工程而发生的借款费用，在完工投入使用前的，属资本性支出，记入资产价值；性支出，记入资产价值；4 4、正确使用预提费用和应付利息账户，反映利息支出全貌。、正确使用预提费用和应付利息账户，反映利息支出全貌。1 1、发行债券的概念、发行债券的概念 发行债券是举债筹资的又一形式，一般用于筹集长期资金。按发发行债券是举债筹资的又一形式，一般用于筹集长期资金
28、。按发行价格与票面价值的关系分为折价发行、溢价发行和平价发行。行价格与票面价值的关系分为折价发行、溢价发行和平价发行。2 2、设置、设置“应付债券应付债券”账户账户 性质性质：负债类账户：负债类账户 作用作用：反映和监督债券的发行、结息、溢价或折价的摊销以及债：反映和监督债券的发行、结息、溢价或折价的摊销以及债券的还本付息情况券的还本付息情况 。结构结构：借减贷增，余额在贷方：借减贷增，余额在贷方借借 应付债券应付债券 贷贷期初余额期初余额本期减少额本期减少额（本期支付的债券本息）（本期支付的债券本息）本期增加额本期增加额（本期发行债券收到的款项及按期（本期发行债券收到的款项及按期计提的债券利
29、息）计提的债券利息）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额（尚未偿还的债券本息）（尚未偿还的债券本息）应应付付债债券券核核算算 设置债券面值、利息调整设置债券面值、利息调整(溢价和折价溢价和折价)、应计利息、应计利息(一次还本付息的利一次还本付息的利息息)明细分类账户。明细分类账户。应应付付债债券券核核算算 3 3、应付债券核算举例、应付债券核算举例 例例2020：企业平价发行三年期一次还本年利率为：企业平价发行三年期一次还本年利率为1212的债券的债券50,00050,000元，元，每半年付息一次。每半年付息一次。借：银行存款借：银行存款 50,000 50
30、,000 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 50,000 50,000 例例2121：计提当月应计利息（该债券到期前每月都要做）：计提当月应计利息（该债券到期前每月都要做）借：财务费用或在建工程借：财务费用或在建工程 500 500 (50,00012%12)贷：应付利息贷：应付利息 500 500 例例2222：以银行存款支付该债券的半年利息（每半年都要做）。：以银行存款支付该债券的半年利息（每半年都要做）。借：应付利息借：应付利息 3,000 3,000 (50,00012%12 6)贷：银行存款贷：银行存款 3,000 3,000 例例2323：该债券到期，一次还本，并同时支付最
31、后半年的利息。：该债券到期，一次还本，并同时支付最后半年的利息。借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值 50,000 50,000 应付利息应付利息 3,000 3,000 贷：银行存款贷：银行存款 53,000 53,000 归纳：归纳：1 1、利用、利用“应付债券应付债券”的明细科目核算债券的面值、利息调整和一次的明细科目核算债券的面值、利息调整和一次还本付息的应计利息，分次付息的利息通过还本付息的应计利息，分次付息的利息通过“应付利息应付利息”核算；核算；2 2、债券利息费用的资本化原则与借款费用相同。、债券利息费用的资本化原则与借款费用相同。物物质质采采购购成成本本 购买业务：购买业
32、务：购建固定资产和采购原材料等物资购建固定资产和采购原材料等物资 1 1、物资采购成本、物资采购成本 工业企业物资工业企业物资采购成本采购成本一般包括买价和各种采购费用一般包括买价和各种采购费用。买价买价：指支付给供应单位并扣除了可抵扣进项增值指支付给供应单位并扣除了可抵扣进项增值税的价款；但小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专税的价款；但小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税用发票的企业，购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额，则应作为买价计入物资采购成本。额，则应作为买价计入物资采购成本。采购费用：采购费用：运杂费、合理途耗、挑选整理费、
33、应负担税费。运杂费、合理途耗、挑选整理费、应负担税费。注意：注意：A、其中买价和采购费用计入采购成本，而所支付的增、其中买价和采购费用计入采购成本，而所支付的增值税计入值税计入增值税的进项税额增值税的进项税额，不计入采购成本（实行价税不计入采购成本（实行价税分流）分流）。B、商品流通企业进货过程中发生的运输费、装卸费、商品流通企业进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等采购费用不计入商品采购成本，作为期间费用处理，理费等采购费用不计入商品采购成本，作为期间费用处理，计入发生当期的营业费用。计入发生
34、当期的营业费用。2、设置的、设置的账户账户 “采购采购”账户账户 性质性质：资产类账户：资产类账户 作用作用：用来核算企业采购过程中购买物资所支付的买价：用来核算企业采购过程中购买物资所支付的买价和采购费用，计算物资采购成本。和采购费用，计算物资采购成本。结构结构：借增贷减，余额在借方，表示在途材料实际成本：借增贷减，余额在借方，表示在途材料实际成本 明细核算明细核算：按：按供应单位和物资品种供应单位和物资品种设置明细账设置明细账 借借 采购采购 贷贷期初余额（期初在途材料）期初余额（期初在途材料）本期增加额本期增加额（采购物质所支付的（采购物质所支付的买价和采购费买价和采购费用用，不含可抵扣
35、的增值税进项税额），不含可抵扣的增值税进项税额）本期结转额本期结转额（本期已验收入库的采购物质、按（本期已验收入库的采购物质、按实际成本转入实际成本转入“原材料原材料”等账户的等账户的金额）金额）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末在途材料）期末余额（期末在途材料）设设置置账账户户 “原材料原材料”账户账户 性质性质：资产类账户：资产类账户 作用作用：用来核算企业库存原材料的增减变动及其结：用来核算企业库存原材料的增减变动及其结余情况。余情况。结构结构：借增贷减，余额在借方：借增贷减，余额在借方 明细核算明细核算：按材料的保管地点（仓库）、材料的类：按材料的保
36、管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账别、品种和规格设置明细账借借 原材料原材料 贷贷期初余额（期初库存）期初余额（期初库存）本期增加额本期增加额（本期原材料的增加，主要是从（本期原材料的增加，主要是从“采购采购”转入数）转入数）本期减少额本期减少额（本期领用发出的原材料）（本期领用发出的原材料）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末库存）期末余额（期末库存）设设置置原原材材料料账账户户 “应付应付账款账款”账户账户 性质性质：负债类账户负债类账户 作用作用：用来核算企业：用来核算企业因因购入材料购入材料、商品和接受劳务等、商品和接受劳务等应应付而未付
37、的款项。包括买价、采购费用、税金等。付而未付的款项。包括买价、采购费用、税金等。结构结构：借减贷增，余额一般在贷方：借减贷增，余额一般在贷方 明细核算明细核算：按供货单位设置明细分类账按供货单位设置明细分类账借借 应付应付账款账款 贷贷期初余额期初余额(上期结转应付上期结转应付账款账款)本期减少额本期减少额（本期偿还数，减少负债）（本期偿还数，减少负债）本期增加额本期增加额（本期采购物资应付而未付数，（本期采购物资应付而未付数，是企业的负债）是企业的负债）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额(转化为预付账款转化为预付账款,变成债权变成债权)期末余额期末余额(
38、结转下期应付结转下期应付账款账款)设设置置应应付付账账款款账账户户 “应付应付票据票据”账户账户 性质性质：负债类账户：负债类账户 作用作用：用来核算核算企业购买材料、商品和接受劳务：用来核算核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票业承兑汇票 。结构结构：借减贷增，余额在贷方：借减贷增，余额在贷方 应设置应设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”借借 应付应付票据票据 贷贷期初余额期初余额(上期结转的应付上期结转的应付票据票据)本期减少额本期减少额(本期偿还到期的应付票据本期偿还到期的应付票据和无
39、力和无力支付时转入支付时转入“应付账款应付账款”的金额的金额)本期增加额本期增加额(本期采购物资而本期采购物资而开出并承兑的应开出并承兑的应付票据付票据)借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额(结转下期的应付结转下期的应付票据票据)设设置置应应付付票票据据账账户户 “预付预付账款账款”账户账户 性质性质：资产类账户：资产类账户 作用作用：用来核算企业购入原材料时，根据购销合同规定：用来核算企业购入原材料时，根据购销合同规定预先向销货方支付的款项。预先向销货方支付的款项。结构结构：借增贷减，借余为债权，贷余为债务：借增贷减，借余为债权，贷余为债务 借借 预付预付
40、账款账款 贷贷期初余额期初余额(上期结转债权上期结转债权)期初余额期初余额(上期结转债务上期结转债务)本期增加额本期增加额（本期因采购物资而预付或补付（本期因采购物资而预付或补付的金额）的金额）本期减少额本期减少额（收到物资冲销的预付款及收到（收到物资冲销的预付款及收到退回多付的款项）退回多付的款项）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（反映实际预付的款项，期末余额（反映实际预付的款项，结转下期债权）结转下期债权）期末余额（反映尚未补付的款项，期末余额（反映尚未补付的款项，结转下期债务）结转下期债务）设设置置预预付付账账款款账账户户 “应交税费应交税费”账户账户 性
41、质性质：属负债类账户：属负债类账户 作用作用：用来核算企业应交纳的各种税费：用来核算企业应交纳的各种税费的应交、实交的应交、实交和结算情况和结算情况。结构结构：借减贷增，余额一般在贷方：借减贷增，余额一般在贷方 明细核算明细核算：按税费种类开设明细分类账户：按税费种类开设明细分类账户，通过本账通过本账户核算的有：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、户核算的有：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、教育费附加等船使用税、个人所得税、教育费附加等。印花税不通过本。印花税不
42、通过本账户核算（记入管理费用）账户核算（记入管理费用）设设置置应应交交税税费费账账户户借借 应交税费应交税费 贷贷期初余额期初余额本期减少额本期减少额（本期实际缴纳的各种税费）（本期实际缴纳的各种税费）本期增加额本期增加额（本期应交纳的各种税费）（本期应交纳的各种税费）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（反映多交的税费）期末余额（反映多交的税费）期末余额（反映未交的税费）期末余额（反映未交的税费）应应交交增增值值税税账账户户 借借 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷贷期初余额期初余额(待扣税金待扣税金)期初余额期初余额(待交税金待交税金)本期已付、应付的进项
43、税额本期已付、应付的进项税额本期实际交纳的增值税额本期实际交纳的增值税额本期已收、应收的销项税额本期已收、应收的销项税额借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额(待扣税金待扣税金)期末余额期末余额(待交税金待交税金)增值税是就增加的价值（新创造的价值）征税，转移增值税是就增加的价值（新创造的价值）征税，转移价值不征税，避免重复征税。价值不征税，避免重复征税。支付的进项税额可以在销项税额中抵扣，当销项税额支付的进项税额可以在销项税额中抵扣，当销项税额大于进项税额时，差额为应交纳的增值税；当进项税额大大于进项税额时，差额为应交纳的增值税；当进项税额大于销项税额时，差
44、额为待扣税金，留待下期的销项税额中于销项税额时，差额为待扣税金，留待下期的销项税额中继续抵扣。继续抵扣。例例2424：企业采购材料一批（其中：企业采购材料一批（其中A A材料材料1 1,000,000公斤，单价公斤，单价1616元；元；B B材材料料2,0002,000公斤，单价公斤，单价1010元；元；C C材料材料500500公斤，单价公斤，单价1212元）元），款项用银，款项用银行存款支付。行存款支付。(进项增值税：进项增值税：420001742000177140)7140)借：采购借：采购 42 42,000,000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税(进项税额进项税额)7,140)
45、7,140 贷：银行存款贷：银行存款 49,140 49,140 例例2525：企业购入：企业购入D D材料材料1,0001,000公斤，单价元，由销售方公斤，单价元，由销售方垫付垫付运费运费200200元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。(进项增值税：进项增值税：750017 7500171275)1275)借：采购借：采购 7 7,700,700 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1,275 1,275 贷：应付账款贷：应付账款 8,975 8,975 例例2626：以银行存款支付上述：以银行存款支付上述A A、B B、C C三材料采购费用三材料采购费用1,050
46、1,050元。元。借：采购借：采购 1 1,050,050 贷：银行存款贷：银行存款 1,050 1,050 例例2727：A A、B B、C C、D D四种材料采购完毕，验收入库，按实际成本转四种材料采购完毕，验收入库，按实际成本转账。账。4 4种材料的采购成本种材料的采购成本42,00042,0007,7007,7001,0501,05050,75050,750 借：原材料借：原材料 50 50,750,750 贷：采购贷：采购 50,750 50,750 材材料料采采购购核核算算举举例例 例例2828：以银行存款预付购：以银行存款预付购E E材料款材料款32,80032,800元。元。借
47、：预付借：预付账款账款 32,800 32,800 贷：银行存款贷：银行存款 32,800 32,800 例例2929：企业购入：企业购入F F材料材料800800公斤，增值税专用发票上注明价款公斤，增值税专用发票上注明价款40,00040,000元，增值税元，增值税6,8006,800元。材料尚未到达企业，货款以商业承兑汇票一张付元。材料尚未到达企业，货款以商业承兑汇票一张付讫。讫。借：采购借：采购 40,000 40,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6,800 6,800 贷：应付票据贷：应付票据 46,800 46,800 例例3030：企业收到前已预
48、付购：企业收到前已预付购E E材料款的材料材料款的材料2,5002,500公斤，并验收入库。公斤，并验收入库。该批材料的买价该批材料的买价50,00050,000元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费1,0001,000元，增值税进项税额元，增值税进项税额8,5008,500元，补付款项元，补付款项26,70026,700元。元。借：采购借：采购 51,000 51,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8,5008,500 贷：预付账款贷：预付账款 59,500 59,500 借：预付账款借：预付账款 26,700 26,700 贷：银行存款贷：银行存款 26,7
49、00 26,700 借：原材料借：原材料 51,000 51,000 贷：采购贷：采购 51,000 51,000 材材料料采采购购核核算算举举例例 采购核算归纳：采购核算归纳：1 1、所有外购材料的采购成本均通过、所有外购材料的采购成本均通过“采购采购”账户核算；账户核算；2 2、增值税实行价税分流，不计入采购成本，而记入、增值税实行价税分流，不计入采购成本，而记入“应应交税费交税费(应交增值税应交增值税)”)”的借方；的借方；3 3、买价和直接采购费用不必分配，直接计入采购成本；、买价和直接采购费用不必分配，直接计入采购成本；间接采购费用要分配计入采购成本；间接采购费用要分配计入采购成本；
50、4 4、外购材料验收入库时，按实际采购成本结转到原材料、外购材料验收入库时，按实际采购成本结转到原材料科目，可科目，可逐笔结转逐笔结转或或分批结转分批结转或或汇总结转汇总结转；5 5、分清、分清现购现购、赊购赊购、预购预购三种采购业务的核算：三种采购业务的核算：现购现购：采购款项付清，不涉及应付等债务科目采购款项付清，不涉及应付等债务科目 赊购赊购：材料验收入库，但款项未付，将涉及应付等债务科目材料验收入库，但款项未付，将涉及应付等债务科目 预购预购：按合同预先付款，后收料，将涉及预付账款科目，收料按合同预先付款，后收料，将涉及预付账款科目，收料后要清算，多退少补。后要清算，多退少补。材材料料