成本会计学讲义第六章产品成本计算方法基本方法.ppt

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1、成本会计学讲义第六章产品成本计算方法基本方法 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望重点与难点重点与难点:n产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法n（1 1）品种法）品种法n（2 2）分步法）分步法n（3 3）分批法）分批法第一节第一节 生产特点和管理要求对生产特点和管理要求对 成本计算的影响成本计算的影响n一、生产按工艺过程的特点分类一、生产按工艺过程的特点分类n（一）单步骤生产（一）单步骤生产(简单生产简单生产)n生产工艺过程不能间断、不可能或者

2、不需要生产工艺过程不能间断、不可能或者不需要划分成几个生产步骤的生产。如：发电、采划分成几个生产步骤的生产。如：发电、采掘等。掘等。（二）多步骤生产（复杂生产）（二）多步骤生产（复杂生产）n生产工艺过程由若干个可以间断的、分布在不同生产工艺过程由若干个可以间断的、分布在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成的地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产。如：纺织、钢铁等。生产。如：纺织、钢铁等。n按加工方式又分为：按加工方式又分为：n1 1、连续式加工。如纺织、连续式加工。如纺织n2 2、装配式加工。如机械制造、装配式加工。如机械制造二、生产按生产组织的特点分类二、生产按生产组织的特点

3、分类:（一）大量生产（一）大量生产n大量不断重复地生产品种相同的产品。如：大量不断重复地生产品种相同的产品。如：发电、采掘、纺织等。发电、采掘、纺织等。n其主要特点是：其主要特点是：产量大、品种少、生产产量大、品种少、生产的重复性强、专业化程度高。的重复性强、专业化程度高。（二）成批生产（二）成批生产n是指按照产品的批别、批量成批重复生产批别相是指按照产品的批别、批量成批重复生产批别相同的产品。如：机床、电机、农机等。同的产品。如：机床、电机、农机等。n其主要特点是：产量大、品种多、生产具有一定其主要特点是：产量大、品种多、生产具有一定的重复性、专业化程度较高。的重复性、专业化程度较高。n成批

4、生产按每批产品批量的多少划分，可以分为成批生产按每批产品批量的多少划分，可以分为以下两种：以下两种：n1 1、大批生产：与大量生产接近。、大批生产：与大量生产接近。n2 2、小批生产：与单件生产接近。、小批生产：与单件生产接近。（三）单件生产（三）单件生产n是指按照购买单位的要求，依据订货单规是指按照购买单位的要求，依据订货单规定的规格和数量生产少量和个别性质特殊定的规格和数量生产少量和个别性质特殊的产品。如造船、重型机械、专用设备和的产品。如造船、重型机械、专用设备和新产品试制等。新产品试制等。n其主要特点：品种多、产量少（一件或几其主要特点：品种多、产量少（一件或几件）、一般不重复，专业化

5、程度不高，通件）、一般不重复，专业化程度不高，通常采用通用设备进行加工。常采用通用设备进行加工。实际工作中：实际工作中：n1 1、大量生产与大批生产、小批生产与单件生产很、大量生产与大批生产、小批生产与单件生产很难以绝对区分开，通常合并在一起，分为：难以绝对区分开，通常合并在一起，分为：n（1 1）大量大批生产）大量大批生产n（2 2）单件小批生产）单件小批生产n2 2、一般结合两种生产特点将工业企业分为以下四、一般结合两种生产特点将工业企业分为以下四类（成本计算方法就以此分类为基础）：类（成本计算方法就以此分类为基础）：n（1 1）大量大批的简单生产。如：发电）大量大批的简单生产。如：发电n

6、（2 2）大量大批的连续式复杂生产。如：纺织）大量大批的连续式复杂生产。如：纺织n（3 3）大量大批的装配式复杂生产。如：机械制造）大量大批的装配式复杂生产。如：机械制造n（4 4）单件小批生产（一般为装配式复杂生产）。）单件小批生产（一般为装配式复杂生产）。如：造船、专用设备制造如：造船、专用设备制造三、生产特点和管理要求对成本计算的影响三、生产特点和管理要求对成本计算的影响n由于成本计算是为成本管理提供资料，因此采用由于成本计算是为成本管理提供资料，因此采用什么样的成本计算方法要考虑成本管理的要求。什么样的成本计算方法要考虑成本管理的要求。同行，产品成本是在生产过程中形成的，因此生同行，产

7、品成本是在生产过程中形成的，因此生产特点在很大程度上会影响成本计算方法的选择。产特点在很大程度上会影响成本计算方法的选择。n构成产品成本计算方法的基本要素主要有：构成产品成本计算方法的基本要素主要有：n（1 1）成本计算对象）成本计算对象n（2 2）成本计算期）成本计算期n（3 3）完工产品与在产品成本的划分）完工产品与在产品成本的划分n（4 4）成本计算程序）成本计算程序n生产特点和管理要求对成本计算方法的影生产特点和管理要求对成本计算方法的影响主要表现在对上述三个方面：响主要表现在对上述三个方面：n（1 1）成本计算对象）成本计算对象n（2 2）成本计算期）成本计算期n（3 3）完工产品与

8、在产品成本的划分的影响。）完工产品与在产品成本的划分的影响。n其中最主要、最基本的还是对成本计算对其中最主要、最基本的还是对成本计算对象的影响。具体情况详见附件二象的影响。具体情况详见附件二第二节第二节 产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法一、一、概念概念n以产品品种为成本计算对象，归集生产费以产品品种为成本计算对象，归集生产费用、计算产品成本的一种方法。用、计算产品成本的一种方法。二、特点二、特点n（1 1）成本计算对象）成本计算对象产品品种产品品种n（2 2）成本计算期）成本计算期按月定期计算成本，按月定期计算成本，与会计报告期一致，与生产周期不一致与会计报告期一致，与生产周期不一致n

9、（3 3）月末在产品计价）月末在产品计价生产周期较短，生产周期较短，月末在产品很少或没有，不计算在产品成月末在产品很少或没有，不计算在产品成本。本。三、适用范围三、适用范围n（1 1）大量大批的简单生产）大量大批的简单生产n（2 2）管理上不要求分步骤计算成本的多步）管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。如：小型水泥厂、造纸厂、钟表骤生产。如：小型水泥厂、造纸厂、钟表厂、自行车等厂、自行车等四、品种法的计算程序四、品种法的计算程序n（1 1）按产品品种、分成本项目设置）按产品品种、分成本项目设置“基本生基本生产成本明细账产成本明细账”或成本计算单；或成本计算单；n（2 2）按产品品种、分成本

10、项目归集生产费用；）按产品品种、分成本项目归集生产费用；n（3 3）月末，若不需要计算在产品成本，各）月末，若不需要计算在产品成本，各“基本生产成本明细账基本生产成本明细账”归集的生产费用就是归集的生产费用就是完工产品的实际总成本，再除以产量就可以完工产品的实际总成本，再除以产量就可以求得产品单位成本。若需要计算在产品成本，求得产品单位成本。若需要计算在产品成本，则需将则需将“基本生产明细账基本生产明细账”归集的生产费用归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。在完工产品与月末在产品之间进行分配。五、账务处理举例五、账务处理举例n详见教材成本会计学（人大出版社）详见教材成本会计学（人大

11、出版社）P106-121P106-121第三节第三节 产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法一、概念一、概念n按照产品批别归集生产费用、计算产品成按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的一种成本计算方法。本的一种成本计算方法。二、特点二、特点n（1 1）成本计算对象）成本计算对象产品批别或订单产品批别或订单n（2 2）成本计算期）成本计算期各批或各订单产品的实际总各批或各订单产品的实际总成本，须待该批或该订单产品全部完工时才能计成本，须待该批或该订单产品全部完工时才能计算出，因此是不定期计算成本，与会计报告期不算出，因此是不定期计算成本，与会计报告期不一致，与生产周期一致一致，与生产周期一致

12、n（3 3）月末在产品计价）月末在产品计价月末一般不不计算在产月末一般不不计算在产品成本。若同批产品分期完工，则需单独计算在品成本。若同批产品分期完工，则需单独计算在产品成本：若月末在产品数量较多，则需将产品成本：若月末在产品数量较多，则需将“基基本生产成本明细账本生产成本明细账”所归集的生产费用在完工产所归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配；若月末在产品数品与月末在产品之间进行分配；若月末在产品数量不多，可按计划成本或定额成本计算完工产品量不多，可按计划成本或定额成本计算完工产品成本，实际成本与计划成本或定额成本的差异由成本，实际成本与计划成本或定额成本的差异由月末在产品负担。月

13、末在产品负担。三、适用范围三、适用范围n单件小批且管理上不要求分步计算成本的单件小批且管理上不要求分步计算成本的复杂生产的企业或车间。复杂生产的企业或车间。四、计算程序四、计算程序n（1 1）按产品批别、件别或订单设置）按产品批别、件别或订单设置“基本生产成本明基本生产成本明细账细账”或成本计算单，以便归集生产费用，计算各批或成本计算单，以便归集生产费用，计算各批或各种产品的成本；或各种产品的成本；n（2 2）将各个基本生产车间、辅助生产车间的费用原始）将各个基本生产车间、辅助生产车间的费用原始凭证按其用途进行归类、管理，据以编制各种费用分凭证按其用途进行归类、管理，据以编制各种费用分配表并据

14、以等级制造费用明细帐和产品成本计算单。配表并据以等级制造费用明细帐和产品成本计算单。n（3 3）将辅助生产明细账归集的生产费用对各受益对象）将辅助生产明细账归集的生产费用对各受益对象进行分配。进行分配。n（4 4）将）将“制造费用明细帐制造费用明细帐”归集的费用在各批产品之归集的费用在各批产品之间进行分配间进行分配n（5 5）根据）根据“成本计算单成本计算单”所归集的基本生产费用在完所归集的基本生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，从而计算完工产品成工产品和在产品之间进行分配，从而计算完工产品成本和月末在产品成本。本和月末在产品成本。五、分批法应用举例五、分批法应用举例n详见教材成本会计学（

15、人大版）详见教材成本会计学（人大版）P123-P123-126126第四节第四节 分步法分步法分步法分步法逐步结转分步法逐步结转分步法平行结转分步法平行结转分步法逐步综合结转逐步综合结转逐步分项结转逐步分项结转成本成本还原还原六、简化的分批法六、简化的分批法n详见教材成本会计学（人大版）详见教材成本会计学（人大版）P126130P126130成本计算分步法成本计算分步法逐步结转逐步结转分步法分步法平行结转平行结转分步法分步法难难 点点一、分步法的概念一、分步法的概念n是指按照产品的品种及其所经历的生产步骤归集生产费用，以计算各步骤和最终产品成本的一种方法。二、适用范围二、适用范围n大量大批的复

16、杂生产企业或车间，如冶金、纺织、机械制造、造纸等。三、特点三、特点n1 1、成本计算对象、成本计算对象产品的品种及其所经历的生产产品的品种及其所经历的生产步骤。在复杂生产企业或车间，作为成本计算对象的步骤。在复杂生产企业或车间，作为成本计算对象的生产步骤的确定，应根据管理的需要而定，它不一定生产步骤的确定，应根据管理的需要而定，它不一定与实际生产步骤一致：与实际生产步骤一致：n（1 1）在按生产步骤设生产车间的企业，可以将生产）在按生产步骤设生产车间的企业，可以将生产车间作为生产步骤；车间作为生产步骤；n（2 2）在企业规模不大，管理上又不要求分车间计算）在企业规模不大，管理上又不要求分车间计

17、算成本，可以把多个生产车间合并作为一个生产步骤；成本，可以把多个生产车间合并作为一个生产步骤；n（3 3）相反，在企业规模比较大，管理上又要求在车）相反，在企业规模比较大，管理上又要求在车间内分步骤计算成本，则把生产车间内的生产工段作间内分步骤计算成本，则把生产车间内的生产工段作为生产步骤计算成本。为生产步骤计算成本。2 2、成本计算期、成本计算期n由于大量大批复杂生产的生产周期较长，由于大量大批复杂生产的生产周期较长，产品往往跨月连续生产并连续完工，一般产品往往跨月连续生产并连续完工，一般月末均有完工产品，也有在产品，因此，月末均有完工产品，也有在产品，因此，其成本计算是按月定期进行，它与会

18、计报其成本计算是按月定期进行，它与会计报告期一致、而与生产周期不一致。告期一致、而与生产周期不一致。3 3、月末在产品的计价、月末在产品的计价n由于产品连续完工，月末通常有在产品，由于产品连续完工，月末通常有在产品，因而还应采用一定的分配方法，在各步骤、因而还应采用一定的分配方法，在各步骤、各产品的完工产品与月末在产品之间进行各产品的完工产品与月末在产品之间进行费用分配，以计算各产品、各步骤完工产费用分配，以计算各产品、各步骤完工产品成本与月末在产品成本。品成本与月末在产品成本。四、分步法的种类四、分步法的种类n按照各个生产步骤的成本计算及结转的特按照各个生产步骤的成本计算及结转的特点，分步法

19、可以分为：点，分步法可以分为：n1 1、逐步结转分步法、逐步结转分步法n2 2、平行结转分步法、平行结转分步法五、逐步结转分步法五、逐步结转分步法（一）概念（一）概念n分步计算半成品成本的逐步结转分步法，亦称“计列半成品成本法”。（二）特点（二）特点n1、以产品品种及其所经历的各生产步骤的半成品为成本计算对象；n2、各步骤半成品成本虽半成品实物一起转入下一步骤相同产品的成本计算单中，即半成品成本结转与实物流转一致；（三）各步骤半成品成本结转的特点（三）各步骤半成品成本结转的特点第一步骤第一步骤生产成本明细帐生产成本明细帐 半成品成本半成品成本 在产品成本在产品成本第二步骤第二步骤生产成本明细帐

20、生产成本明细帐 半成品成本半成品成本 在产品成本在产品成本 最后步骤最后步骤生产成本明细帐生产成本明细帐 产成品成本产成品成本 在产品成本在产品成本 1 1、如果各步骤之间通过半成品、如果各步骤之间通过半成品仓库收发，则应通过仓库收发，则应通过“自制半成自制半成品品”明细帐来核算。明细帐来核算。半成品半成品明细帐明细帐半成品半成品明细帐明细帐第一步骤第一步骤生产成本明细帐生产成本明细帐 半成品成本半成品成本 在产品成本在产品成本第二步骤第二步骤生产成本明细帐生产成本明细帐 半成品成本半成品成本 在产品成本在产品成本 最后步骤最后步骤生产成本明细帐生产成本明细帐 产成品成本产成品成本 在产品成本

21、在产品成本 2 2、如果各步骤之间不通过半、如果各步骤之间不通过半成品仓库收发，则不应通过成品仓库收发，则不应通过“自制半成品自制半成品”明细帐来核算。明细帐来核算。（四）逐步结转分步法，按照半成品转入下（四）逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成本明细帐中的反映方式不同分为：一步骤成本明细帐中的反映方式不同分为：n1 1、逐步综合结转分步法、逐步综合结转分步法n2 2、逐步分项结转分步法、逐步分项结转分步法1 1、综合结转综合结转分步法分步法n综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时本转入下一生产步骤时,是以是以“半成品半成品”或

22、或“直接材料直接材料”综合项目综合项目记入下一生产步骤成本计记入下一生产步骤成本计算单的方法。算单的方法。.项 目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本 4000 4000 1200 12002800280080008000本月发生费用 10000 10000 1800 1800620062001800018000完工产品成本 8000 8000 2000 2000500050001500015000月末在产品成本 6000 6000 1000 1000400040001100011000甲产品第一步骤成本计算单 项 目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本 300

23、0 3000 1500 150050050050005000本月发生费用 1500015000 8000 8000300030002600026000完工产品成本 13500 13500 7900 7900290029002430024300月末在产品成本 4500 4500 1600 160060060067006700甲产品第二步骤成本计算单某企业采用逐步结转分步法分三个步骤计算某企业采用逐步结转分步法分三个步骤计算产品成本产品成本,三个步骤成本计算的资料如下三个步骤成本计算的资料如下:生产步骤生产步骤半成品半成品直接直接材料材料直接直接工资工资制造制造费用费用成本成本合计合计一步骤半成品

24、成本一步骤半成品成本 40000400001600016000400040006000060000二步骤半成品成本二步骤半成品成本700007000080008000300030008100081000三步骤半成品成本三步骤半成品成本77760777604000400012000120009376093760综合结转的成本还原综合结转的成本还原以前资料用还原分配率进行成本还原计算以前资料用还原分配率进行成本还原计算:成本成本项目项目还原前还原前产品产品成本成本第二步骤第二步骤第一次第一次成本成本还原还原第一步骤第一步骤第二次第二次成本成本还原还原还原后还原后产品产品成本成本半成品半成品成本成本

25、还原还原分配率分配率半成品半成品成本成本还原还原分配率分配率直接材料直接材料400004000044800448004480044800半成品半成品777607776070000700006720067200直接人工直接人工400040008000800076807680160001600017920179202960029600制造费用制造费用1200012000300030002880288040004000448044801936019360合计合计937609376081000810000.960.96777607776060000600001.121.1260000600009736

26、097360产品成本还原计算表产品成本还原计算表第二步骤第二步骤第一次第一次成本成本还原还原=第一步骤第一步骤第二次第二次成本成本还原还原=还原后还原后产品产品成本成本半成半成品成品成本本还原还原分配分配率率半成品半成品成本成本还原还原分配率分配率40000400004480044800448004480070000700006720067200800080007680768016000160001792017920296002960030003000288028804000400044804480193601936081000810000.960.9677760777606000060000

27、1.121.12672006720097360973602 2、分项结转分步法、分项结转分步法n是按照各步骤半成品成本的成本项目，分成本项目从上一步骤转入下一步骤成本计算单相应的成本项目中，直至最后步骤，从而累计计算完工产品成本的方式，实际上就是按产品成本项目分项累计计算完工产品成本的方式。n此方式在分项结转半成品成本时，通常可按半成品的实际成本结转，亦可按半成品的计划成本结转。半成品通过仓库收发（按实际成本结转）半成品通过仓库收发（按实际成本结转）自制半成品明细帐自制半成品明细帐项项 目目月初库存月初库存 本月增加本月增加 本月减少本月减少 月末库存月末库存数量（件）数量（件）直接材料直接材

28、料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计不通过半成品仓库收发表表1 1：产量纪录：产量纪录项项 目目单位单位 工序工序1 1工序工序2 2工序工序3 3月初在产品月初在产品件件400400200200300300本月投产或上步骤转入本月投产或上步骤转入件件12001200800800800800本月完工转入下步骤本月完工转入下步骤件件80080080080010001000本月完工对外销售本月完工对外销售件件200200月末在产品月末在产品件件600600200200100100各工序定额资料表表2 2：月末在产品定额成本资料：月末在产品定额成本资料项项 目目工序工序1 1工序工序2 2工

29、序工序3 3单耗单耗 计划计划单价单价单耗单耗 计划计划单价单价单耗单耗 计划计划单价单价直接材料直接材料20201.501.5024241.501.5026261.501.50直接人工直接人工40400.500.5060600.600.6080800.800.80制造费用制造费用40402.502.5060602.202.2080802.802.80单位成本单位成本150150204204327327表表3 3：各工序成本费用资料：各工序成本费用资料项项 目目直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用合合 计计月初月初在产在产品成品成本本工序工序1 1100001000018000

30、1800054000540008200082000工序工序2 2340034005800580010600106001980019800工序工序3 3105001050045004500200020001700017000合计合计239002390028300283006660066600118800118800本月本月生产生产费用费用工序工序1 132000320002900029000203000203000264000264000工序工序2 212000120003800038000165000165000215000215000工序工序3 31000100080008000500005

31、00005900059000合计合计45000450007500075000418000418000538000538000 成本计算单成本计算单工序名称：工序工序名称：工序1 完工产品：完工产品：1000产品名称：甲产品产品名称：甲产品 2006年年月月 月末在产品：月末在产品：600成本成本项目项目月初月初在产在产品成品成本本本月生本月生产费用产费用合计合计完工半成品完工半成品月末月末在产在产品品总成本总成本单位单位成本成本转入下转入下工序工序销售销售直接直接材料材料10000100003200032000420004200024000240002424192001920048004800

32、1800018000直接直接人工人工180001800029000290004700047000350003500035352800028000700070001200012000制造制造费用费用540005400020300020300025700025700019700019700019719715760015760039400394006000060000合计合计820008200026400026400034600034600025600025600025625620480020480051200512009000090000 成本计算单成本计算单工序名称：工序工序名称：工序2 完工产

33、品：完工产品：800产品名称：产品名称：甲产品甲产品 2006年年月月 月末在产品：月末在产品：200成本成本项目项目月初月初在产品在产品成本成本上工序转上工序转入半成品入半成品成本成本本月生本月生产费用产费用合计合计转入下工序半成品转入下工序半成品月末在月末在产品产品总成本总成本单位成本单位成本直接直接材料材料34003400192001920012000120003460034600274002740034.2534.2572007200直接直接人工人工58005800280002800038000380007180071800646006460080.7580.7572007200制造制

34、造费用费用1060010600157600157600165000165000333200333200306800306800383.50383.502640026400合计合计1980019800204800204800215000215000439600439600398800398800498.50498.504080040800半成品通过仓库收发（按计划成本结转）半成品通过仓库收发（按计划成本结转）自制半成品明细帐自制半成品明细帐项项 目目月初月初库存库存本月本月增加增加合合 计计本月本月减少减少月末月末库存库存计计划划实实际际计计划划实实际际计计划划实实际际差差异异计计划划实实际际计

35、计划划实实际际数量（件）数量（件）直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计 成本计算单成本计算单工序名称：工序工序名称：工序3 完工产品：完工产品：1000产品名称：甲产品产品名称：甲产品 2006年年月月 月末在产品：月末在产品：100成本成本项目项目月初月初在产品在产品成本成本上工序转上工序转入半成品入半成品成本成本本月生本月生产费用产费用合计合计转入下工序半成品转入下工序半成品月末在月末在产品产品总成本总成本单位成本单位成本直接直接材料材料10500105002740027400100010003890038900350003500035.0035.0039003900

36、直接直接人工人工450045006460064600800080007710077100707007070070.7070.7064006400制造制造费用费用200020003068003068005000050000358800358800336400336400336.40336.402240022400合计合计17000170003988003988005900059000474800474800442100442100442.10442.103270032700分项结转的优缺点：分项结转的优缺点：n可以提供产品成本的原始构成，有利于成本结可以提供产品成本的原始构成，有利于成本结构的分

37、析和考核。构的分析和考核。n但分项结转的工作量较大，结转的程序也较为但分项结转的工作量较大，结转的程序也较为复杂，而且各步骤成本计算单忠看不出上步骤复杂，而且各步骤成本计算单忠看不出上步骤转来的半成品费用和本步骤的加工费，不利于转来的半成品费用和本步骤的加工费，不利于各步骤成本的分析与考核。各步骤成本的分析与考核。n因此，这一方法适用于要求反映原始成本项目，因此，这一方法适用于要求反映原始成本项目，而不要求分别提供各步骤所耗上步骤半成品费而不要求分别提供各步骤所耗上步骤半成品费用和本步骤加工费的企业或车间。用和本步骤加工费的企业或车间。六、平行结转分步法六、平行结转分步法（一）特点（一）特点n

38、是指只计算本步骤发生的生产费用，以及应计入最终完工产品成本的“份额”，然后将各步骤的费用“份额”平行汇总，以计算产品成本的一种方法。n它适用于：n（1）管理上要求分步但不要求计算各步骤半成品成本的大量大批的连续式复杂生产；n（2）大量大批的装配式复杂生产。在大量大批的连续式复杂生产企业中，采用在大量大批的连续式复杂生产企业中，采用平行结转分步法的特点：平行结转分步法的特点：n（1）半成品成本不随实物的转移而结转，仍保留在原步骤内。因而不要求计算各步骤半成品成本，只要求计算各步骤应计入完工产品成本的“份额”，并于完工产品入库时，平行汇总计入完工产成品成本。因此又称“不计列半成品成本法”。n（2）

39、为了准确计算各步骤应计入产品成本的“份额”，各步骤应将月初在产品成本于本月生产费用（不包括耗用上步骤半成品成本）的合计数，在最终产成品与广义在产品之间进行分配。广义在产品=各步骤正在加工中的在制品+本步骤已完工甚至已经转移到以后各步骤、但尚未最后形成产成品的一切半成品。n（3）由于不计算各步骤半成品成本，因而无论是否设立半成品仓库，均不通过“自制半成品”科目进行价值核算，只需要进行数量核算。n（4）由于产成品成本是由直接材料加上步骤应计入产成品的加工费而得，因而不存在成本还原。同时各步骤可以同时计算成本，不需等待，其成本计算更为及时。在大量大批的装配式复杂生产企业中，采用在大量大批的装配式复杂

40、生产企业中，采用平行结转分步法的特点：平行结转分步法的特点：（二）平行结转分步法的特点及计算程序（二）平行结转分步法的特点及计算程序第一步骤第一步骤甲产品成本计算单甲产品成本计算单直接材料直接材料 1200 1200直接人工直接人工 600 600制造费用制造费用 360 360应计入产应计入产成品成本成品成本的份额的份额16801680在产品在产品成本成本480480第二步骤第二步骤甲产品成本计算单甲产品成本计算单直接材料直接材料 1800 1800直接人工直接人工 720 720制造费用制造费用 600 600应计入产应计入产成品成本成品成本的份额的份额21602160在产品在产品成本成本

41、960960第一步骤份额：第一步骤份额：1680 1680 第二步骤份额：第二步骤份额：21602160产品成本产品成本 1680+2160=3840 1680+2160=3840某步骤应计入某步骤应计入产成品成本的份额产成品成本的份额=产成品产成品数数 量量单位产成品耗用该步骤半成品数量该 步 骤单 位 半成品费用n各步骤应计入产成各步骤应计入产成 品成本品成本“份额份额”的计算的计算常用的分配方法有约当产量法和定额比例法。常用的分配方法有约当产量法和定额比例法。采用约当产量法时，各步骤应计入产成品成本采用约当产量法时，各步骤应计入产成品成本的份额计算公式如下：的份额计算公式如下：该步骤单位

42、该步骤单位半成品费用半成品费用=该步骤月初该步骤月初在产品费用在产品费用+该步骤本该步骤本月生产费用月生产费用该步骤完工产品该步骤完工产品数量（约当产量）数量（约当产量）最终完工最终完工产品数量产品数量+本步骤月末本步骤月末在产品约当产量在产品约当产量+本本 步步 骤骤 以以后各步期末后各步期末在产品数量在产品数量广义在产品广义在产品=直接人工制造费用=该步骤直接人工费用该步骤直接人工约当产量 该步骤制造费用该步骤制造费用约当产量3.计算应计入产成品成本的份额。则应计入产成品成本的原材料份额为则应计入产成品成本的原材料份额为:100150=1500元元 直接工资和制造费用的计算同理直接工资和制

43、造费用的计算同理.实例分析实例分析:某企业生产甲某企业生产甲产品产品,经过三个步骤，原经过三个步骤，原材料在生产开始时一次材料在生产开始时一次投入投入,月末在产品按约当月末在产品按约当产量法计算产量法计算,各步骤在产各步骤在产品完工程度均为品完工程度均为50%.50%.有有关产量记录和生产费用关产量记录和生产费用记录资料如下表：记录资料如下表：项目项目一步骤一步骤二步骤二步骤三步骤三步骤月初在产品月初在产品 80 80 60 60 30 30本月投产本月投产 120 120 160 160 120 120本月完工本月完工 160 160 120 120 100100月末产品月末产品 40 40

44、 100 100 50 50一步骤月末广义在产品一步骤月末广义在产品=100+50+40=190二步骤月末广义在产品二步骤月末广义在产品=50+100=150三步骤月末广义在产品三步骤月末广义在产品=50=100+100+50+40=290 直接人工=100+100+50+4050%=270制造费用约当产量=直接人工约当产量应计入产成品成应计入产成品成本本份额份额计算过程计算过程:1.约当产量计算第一步骤直接材料完工产品数量该步骤月末半成品数量(即二、三步骤在产品数量)该步骤月末狭义在产品数量 第二步骤直接人工第二步骤直接人工=100+50+100=100+50+10050%50%=200=200 第三步骤直接人工第三步骤直接人工=100+5050%=100+5050%=125=125当材料费为当材料费为43500元，则元，则直接材料直接材料单位成本单位成本=43500 290=150直接材料 该步骤直接材料费用该步骤直接材料约当产量=2.2.计算单位成本计算单位成本