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1、第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量量一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则二、企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资 三、企业合并以外其他方式取得的长期股企业合并以外其他方式取得的长期股权投资权投资 四、投投资资成成本本中中包包含含的的已已宣宣告告尚尚未未发发放放现现金股利或利润的处理金股利或利润的处理第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量量一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资核算内容：(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；(2)企业持有的能够与其他合营方一同
2、对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量量一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量量一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则【提示1】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按企业会计准则金
3、融工具确认和计量准则相关规定进行会计核算。【提示2】对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是否有公允价值，均应按长期股权投资核算。第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量量二、企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外
4、的其他企业合并。第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量量二、二、企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的份额作为长期股权投资的初始投资成本。的初始投资成本。合并方发生的审计、法律服务、合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，评估咨询等中介费用以及其他相关
5、管理费用，应当应当于发生时计入当期损益。于发生时计入当期损益。第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量二、二、企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价)；资本公；资本公积积(资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收不足冲减的，调整留存收益。益。借：长期股权投资
6、（被合并方所有者权益账面价值借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）的份额）贷：负债（承担债务账面价值）贷：负债（承担债务账面价值）第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量二、二、企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 资产（投出资产账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积资本公积资本溢价或股本溢价（差额）资本溢价或股本溢价（差额）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款贷：银行存款第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量量二、二、企业合
7、并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行按照发行权益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资初权益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额，应当调整资本公积额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价资本溢价或
8、股本溢价)；资；资本公积本公积(资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留不足冲减的，调整留存收益。存收益。第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量量借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）的份额）贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额）借：资本公积借：资本公积股本溢价（权益性证券发行费用）股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款贷：银行存款第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量量二、二、企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合
9、并形成的长期股权投资上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：投资的初始投资成本：（1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先
10、按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方账面所有的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量量二、二、企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对应最终控制方而言的账面价值。
11、对应最终控制方而言的账面价值。（3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。（4）如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账）如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财务报表为基础确定。面所有者权益价值应
12、当以其合并财务报表为基础确定。第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量例子量例子1 1【例题【例题1计算分析题】计算分析题】206年年6月月30日，日，P公司向公司向同一集团内同一集团内S公司的原股东定向增发公司的原股东定向增发1 500万股普通万股普通股（每股面值为股（每股面值为1元，市价为元），取得元，市价为元），取得S公司公司100%的股权，并于当日起能够对的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。公司实施控制。合并后合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策和会计期间相同。公司在企业合并前采用的会计政策和
13、会计期间相同。合并日，合并日，S公司的账面所有者权益的总额为公司的账面所有者权益的总额为6 606万万元。元。S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的公司的长期股权投资，账务处理为：长期股权投资，账务处理为：第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量例子量例子1 1借：长期股权投资借：长期股权投资 66 060 000贷：股本贷：股本 15 000 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 51 060 000第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投
14、资的初始计量二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资股权投资3.通过多次交易，分步取得股权最终形成企业合并通过多次交易，分步取得股权最终形成企业合并的，的，在个别报表中，应当以持股比例计算的合并日在个别报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投初始投资成本与其原长期股权投资账面价值资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价加上合并日取得进一步股份新支付对价
15、的公允价值之和的差额的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。益。第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量量二、二、企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资1.非同一控制下控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并非同一控制下控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发企业合并成本包括购买
16、方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的行的权益性证券的公允价值公允价值之和。之和。购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。益性证券或债务性证券的初始确认金额。第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量量二、二、企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期
17、股权投资（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。应作为应收项目处理。第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量量二、二、企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资1.非同一控制下控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并非同一控制下控股合并中
18、，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。成本作为长期股权投资的初始投资成本。会计处理如下：会计处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记业合并成本，借记“长期股权投资长期股权投资”科目，科目，按支付合并对价的按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目。企业合并成本中账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。利润，应作为
19、应收股利进行核算。第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量量二、二、企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资1.非同一控制下控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作非同一控制下控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。为长期股权投资的初始投资成本。非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理：允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理：（1）投出资产为
20、固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。业外支出。（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。（3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积资本公积其他其他资本公积资本公积”应一并转入投资收益。应一
21、并转入投资收益。【提示】对资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理，投出资产【提示】对资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理，投出资产与出售资产是相同的。与出售资产是相同的。第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量例量例2 2【教材例【教材例4-1】A公司于公司于206年年3月月31日取得日取得B公司公司70%的股权。的股权。为核实为核实B公司的资产价值，公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对公司聘请专业资产评估机构对B公公司的资产进行评估，支付评估费用司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，万元。合并中，A公司公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如
22、表支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表4-1所示。所示。表表4-1 206年年3月月31日日 单位：万元单位：万元项项 目目账面价值账面价值公允价值公允价值土地使用权（自用）土地使用权（自用）6 0009 600专利技术专利技术2 4003 000银行银行存款存款 2 4002 400合合 计计 10 800 15 000 假定合并前假定合并前A公司与公司与B公司不存在任何关联方关系，公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为土地使用权和专利技术原价为9 600万元，至企业合并发生时万元，至企业合并发生时已累计摊销已累计摊销1 200万
23、元。万元。第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量例量例2 2分析：分析：本例中因本例中因A公司与公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。作为非同一控制下的企业合并处理。A公司对于合并形成的对公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按确定的公司的长期股权投资，应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。企业合并成本作为其初始投资成本。A公司应进行如下账务处公司应进行如下账务处理：理：借：长期股权投资借：长期股权投资 150 000 000 管理费用管理费用 3 000 000累计摊销累计摊销 12 000
24、 000贷：无形资产贷：无形资产 96 000 000银行存款银行存款 27 000 000营业外收入营业外收入 42 000 000第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量量二、二、企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资2.企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值账面价值与购买日与购买日新增投资成本之和新增投资成本之和，作为该项投资的初始投，
25、作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在的，应当在处置该项投资时处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。转入当期投资收益。【提示】有关合并财务报表中的处理参见企业合并章节内容。【提示】有关合并财务报表中的处理参见企业合并章节内容。第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量例量例3 3【教材例【教材例4-2】A公司于公司于2
26、08年以年以2 000万元取得万元取得B上市公司上市公司5的股权，对的股权，对B公司不具有重大影响，公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。出售金融资产，按公允价值计量。209年年4月月1日，日，A公司又斥公司又斥资资25 000万元自万元自C公司取得公司取得B公司另外公司另外50的股权。假定的股权。假定A公公司在取得对司在取得对B公司的长期股权投资以后，公司的长期股权投资以后，B公司未宣告发放现公司未宣告发放现金股利。金股利。A公司原持有公司原持有B公司公司5%股权于股权于209年年3月月31日的公允日的公允价值为价值为2 500万元，累计计入
27、其他综合收益的金额为万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。万元。A公司与公司与C公司不存在任何关联方关系。公司不存在任何关联方关系。本例中，本例中，A公司是通过分步购买最终达到对公司是通过分步购买最终达到对B公司实施控制，公司实施控制，因因A公司与公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。在购买日，下企业合并。在购买日，A公司应进行如下账务处理：公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 275 000 000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 25 000 000第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股
28、权投资的初始计量例量例3 3 银行存款银行存款 250 000 000 假定，假定，A公司于公司于208年年3月以月以12 000万元取得万元取得B公司公司20%股权，股权，并能对并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对当年度确认对B公司的投资收益公司的投资收益450万元。万元。209年年4月，月，A公司公司又斥资又斥资15 000万元自万元自C公司取得公司取得B公司另外公司另外30%的股权。的股权。A公公司按净利润的司按净利润的10%提取盈余公积。提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资公司对该项长期股权投资未计提任何减值
29、准备。其他资料同上。购买日，未计提任何减值准备。其他资料同上。购买日，A公司应进行公司应进行以下账务处理：以下账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 150 000 000贷：银行存款贷：银行存款 150 000 000购买日对购买日对B公司长期股权投资的账面价值公司长期股权投资的账面价值=（12 000+450）+15 000=27 450（万元）。（万元）。第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量量三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资
30、成本：以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量例量例【例题【例题2计算分析题】甲公司于计算分析题】甲公司于206年年2月月10日，日，自公开市场买入乙公司自公开市场买入乙公司20%的股份，实际支付价款的股份，实际支付价款8 000万元。万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关另外，在购买过程中支付手续费等相关费用费用200万元万元。甲
31、公司取得该部分股权后，。甲公司取得该部分股权后，能够对能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。乙公司的生产经营决策施加重大影响。甲公司应当按照实际支付的购买价款和相关费用作甲公司应当按照实际支付的购买价款和相关费用作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 82 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 82 000 000第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量量三、三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资企业合并以外其他方式取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性
32、证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。为发行权益性证劵支付给有关证劵承销机构等的手续费、佣金为发行权益性证劵支付给有关证劵承销机构等的手续费、佣金等于权益性证劵发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投等于权益性证劵发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用按照企业会计准则第资的成本。该部分费用按照企业会计准则第37号号金融工金融工具列报的规定，具列报的规定，应自权益性证劵的溢价发行收入中扣除，权应自权益性证劵的溢价发行收入中扣除，权益性证劵的溢价收入不足冲减的，应冲减
33、盈余公积和未分配利益性证劵的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。润。第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量例量例【教材例【教材例4-3】206年年3月月5日，日，A公司通过增发公司通过增发9 000万股本公万股本公司普通股（每股面值司普通股（每股面值1元）取得元）取得B公司公司20%的股权，该的股权，该9 000万万股股份的公允价值为股股份的公允价值为15 600万元。为增发该部分股份，万元。为增发该部分股份，A公司公司向证劵承销机构等支付了向证劵承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。万元的佣金和手续费。假定假定A公公司取得该部分股权后，能够对司取得该部分股权
34、后，能够对B公司的财务和生产经营决策施公司的财务和生产经营决策施加重大影响。加重大影响。A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：成本，账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 156 000 000贷：股本贷：股本 90 000 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 66 000 000发行权益性证劵过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证发行权益性证劵过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证劵的溢价发行收入，账务处理为：劵的溢价发行收入，账务处理为：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 6 000
35、000贷：银行存款贷：银行存款 6 000 000第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量量三、三、企业合并以外其他方式取得的长期股企业合并以外其他方式取得的长期股权投资权投资（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量例子量例子【例题【例题3计算分析题】计算分析题】A公司设立时，其主要出资方之一甲公公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入公司的长期股权投资作为出资投入A公司。公司。投资各方在投资合同
36、中约定，作为出资的该项长期股权投资作投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价价6 000万元。该作价是按照万元。该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。整因素后确定的。A公司注册资本为公司注册资本为24 000万元。甲公司出资万元。甲公司出资占占A公司注册资本的公司注册资本的20%。取得该投资后，甲公司根据其持股。取得该投资后，甲公司根据其持股比例，能派人参加比例，能派人参加A公司的财务和生产经营决策。公司的财务和生产经营决策。A公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 60 000 000贷：实收资本贷
37、：实收资本 48 000 000资本公积资本公积资本溢价资本溢价 12 000 000第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量量三、三、企业合并以外其他方式取得的长期股企业合并以外其他方式取得的长期股权投资权投资（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，按相关准则规定处理。第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量量四、投资成本中包含的已宣告尚未发放现投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理金股利或利润的处理企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为
38、应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。【提示】与投资有关的相关费用会计处理如下表所示：与投资有关的相关费用会计处理表与投资有关的相关费用会计处理表项目直接相关的费用、税金发行权益性证券支付的手续费、佣金等发行债务性证券支付的手续费、佣金等长期股权投资同一控制计入管理费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润计入应付债券初始确认金额非同一控制计入管理费用其他方式计入成本交易性金融资产计入投资收益持有至到期投资计入成本可供出售金融资产计入成本第二节第二节 长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法二、二
39、、长期股权投资的权益法 三、长期股权投资的减值长期股权投资的减值第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量取得方式后续计量企业合并方式同一控制成本法核算非同一控制成本法核算企业合并以外的方式（1）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量：成本法核算（2）共同控制或重大影响：权益法核算第二节 长期股权投资后续计量一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法（一）成本法的定义及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。成本法，是指投资按成本计价的方法。下列两种情况下，企业应运用成本法核算长期股权下列两种情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：
40、投资：1投资企业能够对被投资单位实施投资企业能够对被投资单位实施控制控制的长期股权的长期股权投资。投资。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控股合并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成母子公司。的控制形成母子公司。第二节 长期股权投资后续计量一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法（一）成本法的定义及其适用范围2投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可
41、靠计量的长期股权投资。靠计量的长期股权投资。（1）共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动）共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企业相联系。所共有的控制。共同控制与合营企业相联系。第二节 长期股权投资后续计量实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：虑以下情况作为确定基础：任何一个合营方均不任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；能单独控制合营企业的生产经营活动；涉及合营涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；各合营方可能通过
42、合同或协议的形式任命其中的各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理一个合营方对合营企业的日常活动进行管理,但其必但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。内行使管理权。第二节 长期股权投资后续计量一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法（一）成本法的定义及其适用范围（2）重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策）重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与联营企业相联系。有参与决策的权力。重大影响与联营企业相联系。企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否
43、企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：对被投资单位具有重大影响：在被投资单位的董在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；事会或类似权力机构中派有代表；参与被投资单参与被投资单位的政策制定过程位的政策制定过程,包括股利分配政策等的制定；包括股利分配政策等的制定；与被投资单位之间发生重要交易；与被投资单位之间发生重要交易；向被投资单位向被投资单位派出管理人员；派出管理人员；向被投资单位提供关键技术资料。向被投资单位提供关键技术资料。第二节 长期股权投资后续计量一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法（二）成本法核算采用成本法核算的长期股权投资，除取得投
44、资时实采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分其是否属于投资前和投资后被投资单位实现再划分其是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。的净利润。第二节 长期股权投资后续计量一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法（二）成本法核算企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现
45、金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第业会计准则第8号号资产减值对长期股权投资进资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价行减值测试，可收回金额低于长期股权投
46、资账面价值的，应当计提减值准备。值的，应当计提减值准备。二、长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法（一）权益法的定义及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。二、二、长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法（二）权益法核算科目设置：科目设置：长期股权投资长期股权投资成本成本（投资时点）（投资时点）损益调整损益调整（投资后留存收益变动）（投资后留存收益变动）其他权益变动其他权益变动（投资后所有者权益其他变动）（投资后所
47、有者权益其他变动）1.初始投资成本的调整初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于长期股权投资的初始投资成本大于投资时投资时应享有应享有被投资单位可被投资单位可辨认净资产公允价值份额辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期长期股权投资股权投资”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。第二节 长期股权投资的后续计量例子【教
48、材例【教材例4-5】A企业于企业于205年年1月取得月取得B公司公司30%的股权，支的股权，支付价款付价款9 000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为22 500万元万元(假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同值与其账面价值相同)。在在B公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。表决权。A企业在取得企业在取得B公司的股权后，派人参与了公司的股权后，派人参与了B公司的生公司的生产经营决策。因能够对产经营决策。因能够对B
49、公司施加重大影响，公司施加重大影响，A企业对该投资企业对该投资应当采用权益法核算。取得投资时，应当采用权益法核算。取得投资时，A企业应进行以下账务处企业应进行以下账务处理：理：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 90 000 000贷：银行存款贷：银行存款 90 000 000长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本9 000万元大于取得投资时应享万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值变动的份额有被投资单位可辨认净资产公允价值变动的份额6 750（22 50030%）万元，两者之间的差额不调整长期股权投资的账）万元，两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。
50、面价值。第二节 长期股权投资的后续计量例子如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为公允价值为36 000万元，万元，A企业按持股比例企业按持股比例30%计计算确定应享有算确定应享有10 800万元，则初始投资成本与应享万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额额1 800万元应计入取得投资当期的营业外收入，账万元应计入取得投资当期的营业外收入，账务处理如下：务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 90 000 000贷：银行存款贷：银行存款 90 0