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1、第五章第五章帐户的分类帐户的分类第一节第一节帐户按会计要素的分类帐户按会计要素的分类一、资产类帐户一、资产类帐户二、负债类帐户二、负债类帐户三、所有者权益类帐户三、所有者权益类帐户四、成本类帐户四、成本类帐户五、损益类帐户五、损益类帐户见见157页示意图页示意图10/25/20221第二节第二节帐户按用途和结构分类帐户按用途和结构分类（1）一、盘存帐户一、盘存帐户:定义定义:可进行实物盘点的帐可进行实物盘点的帐户户盘存帐户结构盘存帐户结构:同同“资产类帐户资产类帐户”结构结构特点特点:1.具有实物或货币形态具有实物或货币形态,可盘点或核对可盘点或核对2.可明细核算并除货币帐户外都能提供实物可明
2、细核算并除货币帐户外都能提供实物和货币两种指标和货币两种指标3.有借方余额有借方余额二、资本帐户二、资本帐户:定义定义核算所有者权益的帐户核算所有者权益的帐户结构结构:同同“所有者权益帐户所有者权益帐户”结构结构特点特点:总帐和明细帐只能提供货币指标总帐和明细帐只能提供货币指标10/25/20222第二节第二节帐户按用途和结构分类帐户按用途和结构分类（2）三、结算帐户三、结算帐户:定义定义:核算反映结算关系的帐户核算反映结算关系的帐户1.债权帐户结构债权帐户结构:如如“应收帐款应收帐款”帐户帐户2.债务帐户结构债务帐户结构:如如“应付帐款应付帐款”帐户帐户3.债权债务帐户债权债务帐户:如如“其
3、他往来其他往来”帐户帐户,不单独设置预付不单独设置预付(收收)帐款时的帐款时的“应应(付付)收帐款收帐款”帐户帐户见下一幻灯片：见下一幻灯片：债权债务帐户结构的共性为：借余反债权债务帐户结构的共性为：借余反映债权，贷余反映债务映债权，贷余反映债务结算帐户特点结算帐户特点:只能提供货币指标只能提供货币指标四、收益帐户四、收益帐户:定义：核算各项收入帐户定义：核算各项收入帐户帐户结构：贷方记录增加数，借方记录结转数帐户结构：贷方记录增加数，借方记录结转数特点特点:1.日常归集日常归集,月末结转，结转后无余额月末结转，结转后无余额2.过渡性质过渡性质10/25/20223第二节第二节帐户按用途和结构
4、分类帐户按用途和结构分类(3)补充补充其他往来帐户其他往来帐户借方借方贷方贷方其他应收额其他应收额其他应付额其他应付额余：应收数余：应收数余：应付数余：应付数预预（应）（应）收帐款帐户收帐款帐户预预（应）（应）付帐款帐户付帐款帐户借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方结算额结算额预收额预收额预付额预付额结算额结算额余：应补收余：应补收余：应退付余：应退付余：应退收余：应退收余：应补付余：应补付10/25/20224第二节第二节帐户按用途和结构分类帐户按用途和结构分类（4）五、费用支出帐户五、费用支出帐户:定义：核算各项费用的帐户定义：核算各项费用的帐户帐户结构：借方登记增加数，贷方登记结转数帐户结构
5、：借方登记增加数，贷方登记结转数特点特点:1.日常归集日常归集,月末结转，结转后无余额月末结转，结转后无余额2.过渡性质过渡性质六、跨期摊提帐户六、跨期摊提帐户:定义：定义：核算费用由几个期间负担核算费用由几个期间负担,并需按期分摊和预提的帐户并需按期分摊和预提的帐户帐户结构帐户结构:1.“待摊费用待摊费用”“长期待摊费用长期待摊费用”帐户帐户2.“预提费用预提费用”帐户帐户特点特点:1.费用涉及若干期费用涉及若干期2.实际支出时记借方实际支出时记借方,分摊或预提时记贷方分摊或预提时记贷方10/25/20225第二节第二节帐户按用途和结构分类帐户按用途和结构分类（5）七、成本计算帐户七、成本计
6、算帐户:定义定义:归集某一阶段全部费用归集某一阶段全部费用,计算计算确定对象成本的帐户确定对象成本的帐户帐户结构帐户结构:如如“物资采购物资采购”,“在建工程在建工程”,“生产成本生产成本”,“劳务成本劳务成本”帐户帐户特点特点:1.可明细核算可明细核算2.过程完成或结束时无余额过程完成或结束时无余额3.有余额时表示过程未结束有余额时表示过程未结束八、财务成果帐户八、财务成果帐户:定义定义:核算最终经营成果的帐户核算最终经营成果的帐户帐户结构帐户结构:“本年利润本年利润”帐户帐户特点特点:平时有余额平时有余额年终结转后无余额年终结转后无余额10/25/20226第二节第二节帐户按用途和结构分类
7、帐户按用途和结构分类（6）九九、调调整整帐帐户户:定定义义:用用来来调调整整有有关关资资产产或或负负债债帐帐户户金金额额的帐户的帐户特点特点:1.被调整帐户反映原始数被调整帐户反映原始数,调整帐户反映调整数调整帐户反映调整数2.实际金额实际金额=原始数原始数(或或)调整数调整数（一一）备备抵抵调调整整帐帐户户:调调整整帐帐户户与与被被调调整整帐帐户户结结构构(余余额额方方向向)相反相反如如“累计折旧累计折旧”帐户为帐户为“固定资产固定资产”帐户的备抵调整帐户帐户的备抵调整帐户如如:固固定定资资产产的的实实际际价价值值=固固定定资资产产原原价价(10万万)累累计计折折旧旧(3万万)=7万万再如：
8、再如：“坏帐准备坏帐准备”帐户为帐户为“应收帐款应收帐款”的备抵调整帐户的备抵调整帐户如如：应应收收帐帐款款净净额额=应应收收帐帐款款余余额额（100万万）-坏坏帐帐准准备备余余额（额（10万）万）=90万万10/25/20227第二节第二节帐户按用途和结构分类帐户按用途和结构分类（7）(二二)附加调整帐户附加调整帐户:调整帐户与被调整帐户结构调整帐户与被调整帐户结构(余额方向余额方向)相同相同如如“应应付付债债券券-债债券券溢溢价价”帐帐户户为为“应应付付债债券券-债债券券面面值值”的附加调整帐户的附加调整帐户应付债券帐面价值应付债券帐面价值=债券溢价债券溢价(10万万)+债券面值债券面值(
9、100万万)=110万万（三三）备备抵抵附附加加调调整整帐帐户户:需需根根据据帐帐户户余余额额方方向向确确定定其其性性质质(为为备抵帐户还是附加帐户备抵帐户还是附加帐户)“材材料料成成本本差差异异”帐帐户户借借方方余余额额表表示示附附加加,贷贷方方余余额额表表示示备备抵抵,为为“原材料原材料”帐户的备抵附加调整帐户帐户的备抵附加调整帐户.补充补充:材料成本差异材料成本差异=材料实际成本材料实际成本材料计划成本材料计划成本若大于零若大于零,为超支差异为超支差异;若小于零若小于零,为节支差异为节支差异.材料的实际成本材料的实际成本=材料的计划成本材料的计划成本+(或或-)材料成本差异材料成本差异1
10、0/25/20228第二节第二节帐户按用途和结构分类（帐户按用途和结构分类（8）补充补充原材料帐户原材料帐户材料成本差异帐户材料成本差异帐户借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方入库材入库材出库材料出库材料入库材料的入库材料的1.入库材料的入库材料的节节料的计料的计的计划的计划超支差异超支差异支差异支差异划成本划成本成本成本2.出库材料应出库材料应负负余余:库存材库存材担的成本差担的成本差异异料的计划料的计划(节支用红字节支用红字登记登记成本成本,超支用蓝字超支用蓝字登记登记)余余:库存材料的库存材料的余余:库存材料库存材料的的超支差异超支差异节支差节支差异异如如:材料的实际成本材料的实际成本=材料
11、的计划成本材料的计划成本(10万万)+材料成本差异材料成本差异(-2万万)=8万万10/25/20229第二节第二节帐户按用途和结构分类帐户按用途和结构分类（9）十十、集集合合分分配配帐帐户户:定定义义:用用来来汇汇集集和和分分配配某某一一阶阶段段有关生产费用的帐户有关生产费用的帐户帐户结构帐户结构:“制造费用制造费用”帐户帐户特点特点:1.平日汇集平日汇集,期末分配结转后无余额期末分配结转后无余额2.过渡性质过渡性质十十一一、计计价价对对比比帐帐户户:定定义义:某某一一阶阶段段业业务务按按照照两两种种不不同计价标准核算对比的帐户同计价标准核算对比的帐户帐户结构帐户结构:“固定资产清理固定资产
12、清理”帐户帐户,见见169页页补补充充:在在计计划划成成本本计计价价的的情情况况下下,“物物资资采采购购”帐帐户户和和“生生产产成成本本”帐帐户户也也为为计计价价对对比比帐帐户户.都都是是借借方方登登记记实际成本实际成本,贷方登记计划成本贷方登记计划成本.10/25/202210第二节第二节帐户按用途和结构分类帐户按用途和结构分类（10）十二、暂记帐户十二、暂记帐户:定义定义:需经一定手续批准需经一定手续批准处理的业务而暂记的帐户处理的业务而暂记的帐户帐户结构帐户结构:“待处理财产损溢待处理财产损溢”帐户帐户特点特点:期末一定结转期末一定结转,无余额无余额10/25/202211第三节第三节帐户的其他分类帐户的其他分类一、按提供指标的详细程度分类一、按提供指标的详细程度分类总帐总帐明细帐明细帐二、按与会计报表的关系分类二、按与会计报表的关系分类资资产产负负债债表表帐帐户户:资资产产类类负负债债类类所所有有者者权权益益类类成本类成本类帐户帐户(一般有余额一般有余额)利润表帐户利润表帐户:损益类帐户损益类帐户(期末结转后一定无余额期末结转后一定无余额)10/25/202212