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1、国家税收ch营业税消费税城建税 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望第三章第三章 消费税、营业税、城市维护建设税消费税、营业税、城市维护建设税1.2011年年1-6月，全国税收总收入完成月，全国税收总收入完成50028.43亿亿元。国内增值税完成元。国内增值税完成12431.30亿元，占税收总收亿元，占税收总收入的比重为入的比重为24.8%。增值税的税基大体相当于工业。增值税的税基大体相当于工业增加值和商业增加值。国内增加值和商业增加值。国内消费税消费税
2、完成完成3760.75亿亿元，占税收总收入的比重为元，占税收总收入的比重为7.5%。国内消费税的。国内消费税的税基是烟、酒、汽车、成品油等税基是烟、酒、汽车、成品油等14类特定商品的销类特定商品的销售额或销售量。售额或销售量。营业税营业税完成完成7150.8亿元，占税收总亿元，占税收总收入的比重为收入的比重为14.3%。营业税的税基是交通运输业、。营业税的税基是交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等9个行业取得的营业收入。企业所得税完成个行业取得的营
3、业收入。企业所得税完成11175.36亿元，占税收总收入的比重为亿元，占税收总收入的比重为22.3%。个人所得税完成个人所得税完成3554.78亿元，占税收总收入的比亿元，占税收总收入的比重为重为7.1%。关税完成。关税完成1350.29亿元，进口税收收亿元，进口税收收入占税收总收入的比重为入占税收总收入的比重为17%。23.1 消费税消费税1.消费税概述消费税概述2.消费税的征税对象、纳税人消费税的征税对象、纳税人3.消费税的税目和税率消费税的税目和税率4.消费税的计税规则消费税的计税规则5.消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算6.消费税的征收管理消费税的征收管理3一、消费税概述一、消费
4、税概述1.消费税的基本原理消费税的基本原理 2.消费税的发展消费税的发展 3.消费税的特点消费税的特点 4（一）消费税的基本原理（一）消费税的基本原理1.消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。消费税可分为一般消费税和特别消费税。前者主要指对商品税。消费税可分为一般消费税和特别消费税。前者主要指对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍征税，后者主要指对特所有消费品包括生活必需品和日用品普遍征税，后者主要指对特定消费品或特定消费行为如奢侈品等课税。消费税以消费品为课定消费品或特定消费行为如奢侈品等课税。消费税以消费品为
5、课税对象，在此情况下，税收随价格转嫁给消费者负担、消费者是税对象，在此情况下，税收随价格转嫁给消费者负担、消费者是间接的纳税人，实际的负税人。消费税的征收具有较强的选择性，间接的纳税人，实际的负税人。消费税的征收具有较强的选择性，是国家贯彻消费政策、引导消费结构从而引导产业结构的重要手是国家贯彻消费政策、引导消费结构从而引导产业结构的重要手段，因而在保证国家财政收入，体现国家经济政策等方面具有十段，因而在保证国家财政收入，体现国家经济政策等方面具有十分重要的意义。分重要的意义。2.我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消
6、费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。消费品征税，因而属于特别消费税。5（二）消费税的发展（二）消费税的发展1.新中国成立后，新中国成立后，1950年统一全国税制，建立新税制，曾开征了年统一全国税制，建立新税制，曾开征了特种消费行为税，这一税种包含娱乐、筵席、冷食、旅馆四个税特种消费行为税，这一税种包含娱乐、筵席、冷食、旅馆四个税目，在发生特种消费行为时征收。目，在发生特种消费行为时征收。1988年年9月月22日，国务院针日，国务院针对社会上存在的不合理消费现象开征了筵席税。对社会上存在的不
7、合理消费现象开征了筵席税。1989年年2月月1日，日，为缓解彩色电视机、小轿车的供求矛盾开征了彩色电视机特别消为缓解彩色电视机、小轿车的供求矛盾开征了彩色电视机特别消费税和小轿车特别消费税。此外，我国费税和小轿车特别消费税。此外，我国1984年年9月月18日颁布开日颁布开征的产品税和增值税的课税范围也涉及大部分消费品，也具有一征的产品税和增值税的课税范围也涉及大部分消费品，也具有一定的消费税性质。定的消费税性质。2.为适应建立社会主义市场经济体制的需要，配合新一轮税制改革为适应建立社会主义市场经济体制的需要，配合新一轮税制改革主要是新增值税的推行，主要是新增值税的推行，1993年底国务院正式颁
8、布了年底国务院正式颁布了消费税消费税暂行条例暂行条例，并于，并于1994年年1月月1日起实施。决定在增值税普遍征日起实施。决定在增值税普遍征收的基础上，再对部分消费品征收消费税，以贯彻国家产业政策收的基础上，再对部分消费品征收消费税，以贯彻国家产业政策和消费政策。和消费政策。62006年的改革：年的改革：1.为适应社会经济形势的客观发展需要，进一步完善消为适应社会经济形势的客观发展需要，进一步完善消费税制，经国务院批准，费税制，经国务院批准，2006年年3月月20日，财政部、日，财政部、国家税务总局发文，对消费税税目、税率及相关政策国家税务总局发文，对消费税税目、税率及相关政策又进行调整。新增
9、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、又进行调整。新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板木制一次性筷子、实木地板5个税目；取消汽油、柴个税目；取消汽油、柴油税目，增列成品油税目；取消护肤护发品税目，将油税目，增列成品油税目；取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。调整后使消费税政策更加适合于我国的化妆品税目。调整后使消费税政策更加适合于我国的客观实际。客观实际。7（三）消费税的特点（三）消费税的特点1.课征范围具有选择性课征范围具有选择性q我国目前共设置我国目前共设置14个税目，只有消费税税目
10、税率表上个税目，只有消费税税目税率表上列举的应税消费品才征收消费税，没有列举的则不应征列举的应税消费品才征收消费税，没有列举的则不应征收消费税。收消费税。2.征税环节具有单一性征税环节具有单一性q这是和增值税相区别。消费税的纳税环节主要确定在生这是和增值税相区别。消费税的纳税环节主要确定在生产环节或进口环节，个别消费品为零售环节，均实行单产环节或进口环节，个别消费品为零售环节，均实行单环节征收，不重复征税。环节征收，不重复征税。3.税率设计具有灵活性、差别性税率设计具有灵活性、差别性q可根据情况实行定额税率或比例税率。可根据情况实行定额税率或比例税率。4.税款负担具有转嫁性税款负担具有转嫁性q
11、纳税人是消费品的生产经营者，但可将其作为商品价格纳税人是消费品的生产经营者，但可将其作为商品价格的一个组成部分转嫁给消费者。的一个组成部分转嫁给消费者。8二、消费税的征税对象、纳税人二、消费税的征税对象、纳税人1.消费税的征税对象消费税的征税对象q14大类的消费品。主要是特殊消费品、非生活必需品大类的消费品。主要是特殊消费品、非生活必需品和能源及高耗能产品。和能源及高耗能产品。2.消费税的纳税人消费税的纳税人q在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税
12、暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。税义务人。910【归纳理解】【归纳理解】1.缴纳消费税的纳税人一般也是缴纳增值税的纳税人；缴纳消费税的纳税人一般也是缴纳增值税的纳税人；2.列入应税范围的消费品一定要征收消费税。列入应税范围的消费品一定要征收消费税。3.从制度设计上，一般不会重复征收消费税，卷烟有批从制度设计上，一般不会重复征收消费税，卷烟有批发加征的规定。发加征的规定。11三、消费税的税目和税率三、消费税的税目和税率1.征收消费税的消费品共有征收消费税的消费品共有14个税目，有的税目还下设个税目，有的税目还下设若干
13、子税目。若干子税目。2.可作如下划分：可作如下划分：q有害消费品：烟、酒、鞭炮焰火。有害消费品：烟、酒、鞭炮焰火。q奢侈消费品：贵重首饰、珠宝玉石、化妆品、高尔夫球奢侈消费品：贵重首饰、珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、游艇、高档手表。及球具、游艇、高档手表。q资源性消费品：一次性筷子、实木地板。资源性消费品：一次性筷子、实木地板。q高能耗消费品：小汽车、摩托车。高能耗消费品：小汽车、摩托车。q不可再生和替代的石油类消费品：成品油。不可再生和替代的石油类消费品：成品油。q具有一定财政意义的消费品：汽车轮胎。具有一定财政意义的消费品：汽车轮胎。12（一）烟（一）烟 1.包括卷烟、雪茄烟、烟丝包括
14、卷烟、雪茄烟、烟丝3个子税目。个子税目。2.除卷烟同时采用比例与定额复合计税外，雪茄烟和烟除卷烟同时采用比例与定额复合计税外，雪茄烟和烟丝采用比例税率。丝采用比例税率。3.卷烟分为甲类和乙类。卷烟分为甲类和乙类。13我国卷烟消费税的变化：我国卷烟消费税的变化：1.我国卷烟消费税从开征以来，经历了四次大调整：我国卷烟消费税从开征以来，经历了四次大调整：q1994年以前，烟草业与其他行业一样统征年以前，烟草业与其他行业一样统征60%的产品税；的产品税；q1994年实行年实行“分税制分税制”后将产品税改征增值税，并新增了后将产品税改征增值税，并新增了消费税种，消费税种，1994年各类卷烟按出厂价统一
15、征年各类卷烟按出厂价统一征40%的消费税；的消费税；q1998年年7月月1日，为促使卷烟产品结构合理化，对卷烟消费日，为促使卷烟产品结构合理化，对卷烟消费税税制再次进行改革，调整了卷烟消费税的税率结构，将消税税制再次进行改革，调整了卷烟消费税的税率结构，将消费税税率调整为三档，一类烟费税税率调整为三档，一类烟50%，二、三类烟，二、三类烟40%，四、，四、五类烟五类烟25%；q2001年年6月月1日起，对卷烟消费税的计税方法和税率进行了日起，对卷烟消费税的计税方法和税率进行了调整，实行从量与从价相结合的复合计税方法，即按量每调整，实行从量与从价相结合的复合计税方法，即按量每5万支卷烟计征万支卷
16、烟计征150元的定额税，从价计征从过去的三档调整元的定额税，从价计征从过去的三档调整为二档，即每条调拨价为为二档，即每条调拨价为50元以上的税率为元以上的税率为45%，50元以元以下的税率为下的税率为30%。142009年最新烟草消费税年最新烟草消费税1.卷烟分类标准卷烟分类标准q财税财税200984号规定：价格号规定：价格70元元/条（含）以上的为条（含）以上的为甲类卷烟，其余为乙类卷烟。甲类卷烟，其余为乙类卷烟。2.卷烟从价税率卷烟从价税率q财税财税200984号规定：甲类卷烟税率调整为号规定：甲类卷烟税率调整为56%，乙类卷烟的消费税税率调整为乙类卷烟的消费税税率调整为36%，雪茄烟的消
17、费税，雪茄烟的消费税税率调整为税率调整为36%。3.卷烟纳税范围卷烟纳税范围q财税财税200984号规定：在卷烟批发环节加征一道从价号规定：在卷烟批发环节加征一道从价税，税率税，税率5%。即在中华人民共和国境内从事卷烟批发。即在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，凡是批发销售的所有牌号规格卷烟业务的单位和个人，凡是批发销售的所有牌号规格卷烟的，都要按批发卷烟的销售额（不含增值税）乘以的，都要按批发卷烟的销售额（不含增值税）乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。的税率缴纳批发环节的消费税。152009年调整后的税率：年调整后的税率：16烟草行业的税利贡献烟草行业的税利贡献1.我国是世界
18、烟草第一大国，现阶段常年吸烟人口总数超过我国是世界烟草第一大国，现阶段常年吸烟人口总数超过3亿，亿，占世界总吸烟人口的占世界总吸烟人口的25%。2005年，卷烟累计生产量为年，卷烟累计生产量为3884万箱，销售卷烟万箱，销售卷烟3894万箱，平均每年的烟叶生产量占世界的万箱，平均每年的烟叶生产量占世界的35%，卷烟产销量占世界的，卷烟产销量占世界的32%，稳居世界第一位。，稳居世界第一位。2.1994年，烟草业实现税利年，烟草业实现税利550亿元，占国家财政收入的比例为亿元，占国家财政收入的比例为10.54%。“十一五十一五”期间，烟草行业实现税利由期间，烟草行业实现税利由2530亿元增亿元增
19、加到加到6045亿元，增长亿元，增长1.39倍，年均增速达倍，年均增速达19.03%，上缴国家，上缴国家财政由财政由1944亿元增加到亿元增加到4988亿元。亿元。3.2009年年5月，财政部和国家税务总结联合下发了月，财政部和国家税务总结联合下发了关于调整烟草关于调整烟草产品消费税政策的通知产品消费税政策的通知，将甲类卷烟的从价税税率由原来的，将甲类卷烟的从价税税率由原来的45%调整为调整为56%；乙类卷烟的从价税税率由原来的；乙类卷烟的从价税税率由原来的30%调整调整到到36%，卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为批发价的，卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为批发价的5%。17税率提高
20、的效果：税率提高的效果：1.一些专家认为，国家希望通过提高烟草税费和产品价一些专家认为，国家希望通过提高烟草税费和产品价格而减少烟草使用、降低吸烟率的效果并不明显。据格而减少烟草使用、降低吸烟率的效果并不明显。据统计，我国现有吸烟人数超过统计，我国现有吸烟人数超过3亿，占亿，占15岁以上人口岁以上人口的的36%。每年有。每年有100万人死于与烟草相关疾病，为世万人死于与烟草相关疾病，为世界之最。此外，吸烟给我国社会每年带来界之最。此外，吸烟给我国社会每年带来1860亿元亿元的成本，占的成本，占GDP的的1.9%，吸烟带来的直接医疗成本，吸烟带来的直接医疗成本也高达也高达140亿元，占全国卫生支
21、出的亿元，占全国卫生支出的3.1%，间接成，间接成本为本为1720亿元，给社会造成巨大负担。亿元，给社会造成巨大负担。2.实际上，提高烟草税和烟草制品价格是减少烟草使用、实际上，提高烟草税和烟草制品价格是减少烟草使用、降低吸烟率的最有效办法。科学研究表明，价格提高降低吸烟率的最有效办法。科学研究表明，价格提高10%，高收入国家总体卷烟消费就会减少约，高收入国家总体卷烟消费就会减少约4%，发，发展中国家总体卷烟消费则会减少高达展中国家总体卷烟消费则会减少高达8%。18专家建议：专家建议：1.目前，我国卷烟总税率约为零售价格的目前，我国卷烟总税率约为零售价格的40%，远低于，远低于国际卷烟税率的国
22、际卷烟税率的“65%-70%”的中位数范围。清华大的中位数范围。清华大学公共管理学院教授、清华大学国情研究中心主任胡学公共管理学院教授、清华大学国情研究中心主任胡鞍钢认为，我国烟产品此次税费调整未产生鞍钢认为，我国烟产品此次税费调整未产生“税价联动税价联动”效应，效应，“税动价未动税动价未动”，基本未对烟草销售产生影响，基本未对烟草销售产生影响，因而未能起到控烟作用。因而未能起到控烟作用。2.四川大学教授毛正中认为，如果中国将税率从目前水四川大学教授毛正中认为，如果中国将税率从目前水平提高到零售价格的平提高到零售价格的51%，则会对价格产生影响，才，则会对价格产生影响，才能在减少吸烟者数量、改
23、善卫生状况中发挥作用，此能在减少吸烟者数量、改善卫生状况中发挥作用，此举还将为烟草税收带来举还将为烟草税收带来649亿元的增量，一举两得。亿元的增量，一举两得。19（二）酒及酒精（二）酒及酒精1.包括粮食白酒、薯类白酒；黄酒；啤酒；其他酒；酒包括粮食白酒、薯类白酒；黄酒；啤酒；其他酒；酒精等五个子税目。精等五个子税目。2.啤酒分为甲类和乙类，分别适用啤酒分为甲类和乙类，分别适用250元元/吨和吨和220元元/吨的税率。饮食业、娱乐业自制的啤酒一律按照甲类吨的税率。饮食业、娱乐业自制的啤酒一律按照甲类啤酒征税。啤酒征税。3.注意：（注意：（1）菠萝啤酒、果汁啤酒等果啤属于啤酒税）菠萝啤酒、果汁啤
24、酒等果啤属于啤酒税目。（目。（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税和营）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税和营业税；（业税；（3）调味料酒不属于消费税的征税范围。）调味料酒不属于消费税的征税范围。20白酒从量计税的计量单位的换算：白酒从量计税的计量单位的换算：21酿酒行业的发展酿酒行业的发展1.酿酒行业是我国的一项传统产业，包括酒精和饮料酒两大行业。酿酒行业是我国的一项传统产业，包括酒精和饮料酒两大行业。饮料酒行业中包括白酒行业、啤酒行业、黄酒行业、葡萄酒行业、饮料酒行业中包括白酒行业、啤酒行业、黄酒行业、葡萄酒行业、果露酒行业（也被称作果露酒行业（也被称作“其他酒行业其他酒行业”）六个小类，其
25、中，白酒、）六个小类，其中，白酒、黄酒，以及果露酒中的大部分品种为中国特有的酒种，不具备同黄酒，以及果露酒中的大部分品种为中国特有的酒种，不具备同国际的国际的“接轨性接轨性”。2.根据国家统计局统计数据，截至根据国家统计局统计数据，截至2010年底酿酒行业规模以上企年底酿酒行业规模以上企业业2963家，完成工业总产值家，完成工业总产值5245亿元，亿元，1-11月份实现销售收月份实现销售收入入4615亿元，利润亿元，利润485亿元，税金亿元，税金502亿元，从业人数亿元，从业人数75万人，万人，其中，企业数量、产值、销售收入、利润、税金、从业人数分别其中，企业数量、产值、销售收入、利润、税金、
26、从业人数分别占全国规模以上工业企业的占全国规模以上工业企业的0.65%、0.74%、0.74%、1.25%、1.86%和和0.83%。另据行业协会统计，全行业现有。另据行业协会统计，全行业现有企业总数约企业总数约20000多家，从业人数约多家，从业人数约350万人。万人。22酿酒业的现状酿酒业的现状1.2009年，酿酒行业主营业务收入超过年，酿酒行业主营业务收入超过10亿元的企业亿元的企业总计总计49家，其中四川宜宾五粮液、贵州茅台集团、泸家，其中四川宜宾五粮液、贵州茅台集团、泸州老窖、青岛啤酒、燕京啤酒、烟台张裕等州老窖、青岛啤酒、燕京啤酒、烟台张裕等6家企业家企业超过超过50亿元。亿元。2
27、010年，有年，有8家酿酒企业入选全国五百家酿酒企业入选全国五百强企业。强企业。2.酿酒行业把酿酒行业把1987年贵阳会议上确定的年贵阳会议上确定的“四个转变四个转变”作为作为行业发展的指导原则。即行业发展的指导原则。即“高度酒向低度酒转变；蒸馏高度酒向低度酒转变；蒸馏酒向酿造酒转变；粮食酒向果类酒转变；普通酒向优酒向酿造酒转变；粮食酒向果类酒转变；普通酒向优质酒转变质酒转变”及及“优质、低度、多品种优质、低度、多品种”的方针。的方针。23（三）消费税的其他税目（三）消费税的其他税目1.化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车
28、、摩托车、高尔夫球及球具、高档汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。2.这里注意下小汽车。包括两个子税目：乘用车；中轻这里注意下小汽车。包括两个子税目：乘用车；中轻型商用客车。型商用客车。q电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。不属于本税目征税范围，不征消费税。24四消费税的基本计税规则四消费税的基本计税规则1.按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算主要分为从价计征
29、、从量计征和从价从量复合计征算主要分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种方法。在从价计征方法下应纳税额的多少取决于三种方法。在从价计征方法下应纳税额的多少取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。应税消费品的销售额和适用税率两个因素。25消费税税率、计算公式概览表：消费税税率、计算公式概览表：26（一）销售额的确定（一）销售额的确定1.销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。2.价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、价外费用是指价外收取的基金、
30、集资费、返还利润、补贴、违约金补贴、违约金(延期付款利息延期付款利息)和手续费、包装费、包和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。给购货方的代垫运费不包括在内。3.计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：不含增值税的销售额。换
31、算公式为：q应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费含增值税的销售额（以及价外费用）用）（1+增值税的税率或征收率）增值税的税率或征收率）27例例3-31.某烟丝加工厂（增值税一般纳税人）某烟丝加工厂（增值税一般纳税人）2008年年2月销售月销售烟丝一批给某卷烟厂，开具的增值税发票上注明的价烟丝一批给某卷烟厂，开具的增值税发票上注明的价款是款是200 000元，税款是元，税款是34000元，同时收取优质费元，同时收取优质费4000元，当月还销售给某小规模纳税人烟丝一批，元，当月还销售给某小规模纳税人烟丝一批，开局普通发票时注明的价款是开局普通发票时注明的价款是1170
32、00元。计算该烟元。计算该烟丝加工厂当月应纳消费税销售额。丝加工厂当月应纳消费税销售额。2.应税销售额应税销售额=200000+4000/（1+17%）+117000/（1+17%）=303418.8元。元。28例例3-41.某摩托车厂（增值税一般纳税人）某摩托车厂（增值税一般纳税人）11月份销售摩托车月份销售摩托车100辆，每辆不含税售价辆，每辆不含税售价20000元，同时收取包装物元，同时收取包装物押金押金40000元，另外本月已逾期的包装物押金元，另外本月已逾期的包装物押金35100元，计算元，计算11月份该厂应纳消费税的销售额。月份该厂应纳消费税的销售额。2.应税销售额应税销售额=10
33、020000+35100/（1+17）=203000元元29（二）销售量的基本规定（二）销售量的基本规定1.在从量定额计算方法下，应纳税额等于应税消费品的在从量定额计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售数量乘以单位税额，应纳税额的多少取决于应税销售数量乘以单位税额，应纳税额的多少取决于应税消费品的销售数量和单位税额两个因素。消费品的销售数量和单位税额两个因素。2.销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：数量。具体规定为：q销售应税消费品的，为消费品的销售数量；销售应税消费品的，为消费品的销售数量；q自产自用应税消费品的，为
34、消费品的移送使用数量。自产自用应税消费品的，为消费品的移送使用数量。q委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。量。q进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口应税进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口应税数量。数量。30（三）计税依据的特殊规定（三）计税依据的特殊规定1.这里主要是对酒类有一些特殊规定，之前对于卷烟、这里主要是对酒类有一些特殊规定，之前对于卷烟、轮胎等的规定都取消了。一些酒类企业利用关联企业轮胎等的规定都取消了。一些酒类企业利用关联企业交易规避消费税问题比较严重，因此，税收征管法专交易规避消费税问题比较严重，因
35、此，税收征管法专门做了规定，对纳税人和关联企业的购销业务，如果门做了规定，对纳税人和关联企业的购销业务，如果未按独立企业之间的业务往来作价，则税务机关可按未按独立企业之间的业务往来作价，则税务机关可按照一定方法调整其计税收入额和所得额，核定其应纳照一定方法调整其计税收入额和所得额，核定其应纳税额。税额。2.参照教材参照教材56页、页、57页。页。31五消费税应纳税额的计算五消费税应纳税额的计算1.一般计算方法一般计算方法2.自产自用应纳消费税额的进算自产自用应纳消费税额的进算 3.委托加工环节应税消费品应纳税额的计算委托加工环节应税消费品应纳税额的计算 4.进口应税消费品应纳消费税额的计算进口
36、应税消费品应纳消费税额的计算 5.已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算 32（一）一般计算方法（一）一般计算方法1.在从价定率计算方法下，应纳消费税额等于销售额乘在从价定率计算方法下，应纳消费税额等于销售额乘以适用税率。基本计算公式为：以适用税率。基本计算公式为：q应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额比例税率比例税率2.某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2009年年3月月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含税增值税销售额发票，取得不含税增值税销售额30万元，增值税万
37、元，增值税5.1万元；万元；3月月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。生产企业上述业务应缴纳的消费税额。q化妆品适用消费税税率化妆品适用消费税税率30%。q化妆品的应税销售额化妆品的应税销售额=30+4.68/（1+17%）=34万万元。元。q应缴纳的消费税额应缴纳的消费税额=34*30%=10.2万元。万元。33从量定额计算方法从量定额计算方法1.在从量定额计算方法下，应纳税额等于应税消费品的在从量定额计算方法下，应纳税额等于应税消
38、费品的销售数量乘以单位税额。基本计算公式为：销售数量乘以单位税额。基本计算公式为：q应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量定额税率定额税率2.某啤酒厂某啤酒厂2009年年4月销售乙类啤酒月销售乙类啤酒400吨，每吨出厂吨，每吨出厂价格价格2800元。计算元。计算4月该啤酒厂应纳消费税额。月该啤酒厂应纳消费税额。q销售乙类啤酒，适用定额税率销售乙类啤酒，适用定额税率220元。元。q应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率=400220=88 000元元34从价定率和从量定额复合计算从价定率和从量定额复合计算 1.现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒、薯类白现行消费
39、税的征税范围中，只有卷烟、白酒、薯类白酒采用复合计算方法。基本计算公式为：酒采用复合计算方法。基本计算公式为：q应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量定额税率定额税率+应税消应税消费品的销售额费品的销售额比例税率比例税率2.某白酒企业为增值税一般纳税人，某白酒企业为增值税一般纳税人，2009年年4月份销售月份销售粮食白酒粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额吨，取得不含增值税的销售额150万元。万元。计算白酒企业计算白酒企业4月份应缴纳的消费税额。月份应缴纳的消费税额。q白酒适用比例税率白酒适用比例税率20%，定额税率每，定额税率每500克克0.5元。元。q应纳税额应纳税额
40、=5020000.5+150万万20%=35万元。万元。3.说明：复合计税政策，实际上增加了企业的税收负担，说明：复合计税政策，实际上增加了企业的税收负担，相当于要多交一次税收。相当于要多交一次税收。35资料：资料：1.21世纪经济报道：（世纪经济报道：（2005年年6月月15日）日）2.2001年年5月，财政部和国家税务总局联合发文月，财政部和国家税务总局联合发文(财税财税【2001】84号号)(即即“84号文件号文件)将白酒消费税调整为从价计征与从量相结合的复合计税将白酒消费税调整为从价计征与从量相结合的复合计税方法，即对以粮食和薯类为原料生产的白酒，在维持原方法，即对以粮食和薯类为原料生
41、产的白酒，在维持原25%和和15%比例从价计税的基础上，增加了对每斤白酒比例从价计税的基础上，增加了对每斤白酒0.5元的从量消费税，同元的从量消费税，同时停止企业外购已完税原料酒和酒精的税款抵扣。时停止企业外购已完税原料酒和酒精的税款抵扣。3.中国食品工业协会的统计数据表明，自中国食品工业协会的统计数据表明，自“84号文件号文件”实施以来，我实施以来，我国不少大型白酒企业均严重受挫。国不少大型白酒企业均严重受挫。4.以四川沱牌曲酒股份公司为例。该公司多年以生产优质低价酒为主，以四川沱牌曲酒股份公司为例。该公司多年以生产优质低价酒为主，2.5元元-10元瓶的白酒占其生产总量的元瓶的白酒占其生产总
42、量的80%。从量税实施后，每瓶。从量税实施后，每瓶10元的产品相对要加征元的产品相对要加征5%的消费税，每瓶的消费税，每瓶2.5元的产品要相对加征元的产品要相对加征20%的消费税。因此每斤白酒加征的消费税。因此每斤白酒加征0.5元以后，该公司元以后，该公司2.5元元-10元瓶的元瓶的白酒消费税负由过去的白酒消费税负由过去的25%增加到增加到30%至至45%。再加上。再加上17%的增值的增值税税(抵扣后净纳税额约抵扣后净纳税额约8%)，总税负达到，总税负达到53%-55%。而低档酒的毛利。而低档酒的毛利一般只有一般只有10%-20%。36（二）自产自用应纳消费税额的进算（二）自产自用应纳消费税额
43、的进算1.所谓自产自用，就是纳税人生产应税消费品后，不是所谓自产自用，就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。这种自产自用应税消费品形式，品或用于其他方面。这种自产自用应税消费品形式，在实际经济活动中是很常见的，但也是在是否纳税或在实际经济活动中是很常见的，但也是在是否纳税或如何纳税上最容易出现问题的。例如，有的企业把自如何纳税上最容易出现问题的。例如，有的企业把自己生产的应税消费品，以福利或奖励等形式发给本厂己生产的应税消费品，以福利或奖励等形式发给本厂职工，以为不是对外销售，不必计入销售额
44、，无须纳职工，以为不是对外销售，不必计入销售额，无须纳税。这样就出现了漏缴税款的现象。因此，很有必要税。这样就出现了漏缴税款的现象。因此，很有必要认真理解税法对资产自用应税消费品的有关规定。认真理解税法对资产自用应税消费品的有关规定。371用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品 纳税人自产自用的消费品，如果还要用来生产加工新纳税人自产自用的消费品，如果还要用来生产加工新产品的，不用纳税。比如卷烟厂的烟丝。如果是把烟产品的，不用纳税。比如卷烟厂的烟丝。如果是把烟丝卖给其他厂加工，那需要缴消费税。如果是自己继丝卖给其他厂加工，那需要缴消费税。如果是自己继续生产加工成卷烟，就不要缴消费税了。续
45、生产加工成卷烟，就不要缴消费税了。382用于其他方面的应税消费品用于其他方面的应税消费品 纳税人自产自用的消费品，如用于其他方面，都要纳纳税人自产自用的消费品，如用于其他方面，都要纳税。比如一家炼油厂先是生产了汽油，然后又进一步税。比如一家炼油厂先是生产了汽油，然后又进一步把汽油加工成了溶剂汽油。汽油要缴纳消费税，而溶把汽油加工成了溶剂汽油。汽油要缴纳消费税，而溶剂汽油不用缴纳消费税，属于非应税消费品。那么，剂汽油不用缴纳消费税，属于非应税消费品。那么，该厂把汽油出库，转交给本厂的溶剂汽油生产部门时，该厂把汽油出库，转交给本厂的溶剂汽油生产部门时，就要缴纳消费税。再如汽车制造厂把生产的汽车提供
46、就要缴纳消费税。再如汽车制造厂把生产的汽车提供给上级主管部门使用，虽然没对外销售，但也视同销给上级主管部门使用，虽然没对外销售，但也视同销售。总之，除了连续生产应税消费品以外，其他情况售。总之，除了连续生产应税消费品以外，其他情况都要视同销售，依法缴纳消费税。都要视同销售，依法缴纳消费税。393组成计税价格及税额的确定组成计税价格及税额的确定 和之前增值税的方法类似。如果销售的产品市场上没和之前增值税的方法类似。如果销售的产品市场上没有同类价格，则采用组成计税价格的方法来确定。有同类价格，则采用组成计税价格的方法来确定。例例3-10，某卷烟厂把一批资产的雪茄烟用作职工福利，某卷烟厂把一批资产的
47、雪茄烟用作职工福利，该批雪茄烟的成本为该批雪茄烟的成本为10000元，雪茄烟的成本利润率元，雪茄烟的成本利润率为为5%，消费税率为，消费税率为25%。计算该卷烟厂缴纳的消费。计算该卷烟厂缴纳的消费税额。税额。q（1）组成计税价格）组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/（1-消费税税率）消费税税率）=（10000+100005%）/（1-25%）=14000元元q（2）应纳税额）应纳税额=14000=25%=3500元。元。40（三）委托加工环节应税消费品应纳税额（三）委托加工环节应税消费品应纳税额的计算的计算1.企业由于一些原因，经常要委托其他单位代为加工应企业由于一些原因，经常要委托其他
48、单位代为加工应税消费品，然后，将加工好的应税消费品收回，直接税消费品，然后，将加工好的应税消费品收回，直接销售或自己使用。这是生产应税消费品的另一种形式，销售或自己使用。这是生产应税消费品的另一种形式，也要纳入征收消费税的范围。例如，某企业将购来的也要纳入征收消费税的范围。例如，某企业将购来的小客车底盘和零部件提供给某汽车该装厂，加工组装小客车底盘和零部件提供给某汽车该装厂，加工组装成小客车供自己使用，则加工、组装成的小客车就需成小客车供自己使用，则加工、组装成的小客车就需要缴纳消费税。按照规定，委托加工的应税消费品，要缴纳消费税。按照规定，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代
49、缴税款。由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。411.委托加工应税消费品的规定委托加工应税消费品的规定 这里主要区别一个原材料的提供问题。如果是委托方这里主要区别一个原材料的提供问题。如果是委托方直接提供原材料，那么符合委托加工的规定。如果是直接提供原材料，那么符合委托加工的规定。如果是受托方提供原材料，那就不是委托加工了，而是一般受托方提供原材料，那就不是委托加工了，而是一般性的销售行为了，直接要向受托方收增值税和消费税。性的销售行为了，直接要向受托方收增值税和消费税。这一规定是为了防止自制加工假冒委托加工的现象。这一规定是为了防止自制加工假冒委托加工的现象。422.代收代缴税款的规定代收代
50、缴税款的规定 对此类消费品，受托方是消费税的代收代缴义务人。对此类消费品，受托方是消费税的代收代缴义务人。如果受托方没有缴纳，则需承担法律责任。如果在检如果受托方没有缴纳，则需承担法律责任。如果在检查中，税务部门检查到了委托方，从委托方那里发现查中，税务部门检查到了委托方，从委托方那里发现受托方没有交税，则委托方要补交。受托方不用再交受托方没有交税，则委托方要补交。受托方不用再交税，但会面临罚款。税，但会面临罚款。433.计税价格的确定计税价格的确定 和之前的处理相同，如果市场有同类消费品，则按同和之前的处理相同，如果市场有同类消费品，则按同类消费品定价；如果没有，则按组成计税价格的公式类消费