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1、四章应收款项的核算 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望第四章第四章 应收款项的核算应收款项的核算本章重点与难点本章重点与难点重点：重点：1、明确应收票据的种类，熟悉带息应收票据的会计处理；、明确应收票据的种类，熟悉带息应收票据的会计处理；2、备抵法下各期连续计提坏账准备的会计处理。、备抵法下各期连续计提坏账准备的会计处理。3、坏账损失的会计处理。、坏账损失的会计处理。难点：难点：1、应收账款的计价中掌握现金折扣条件下，用总价法、净、应收账款的计价中掌握
2、现金折扣条件下，用总价法、净价法入账金额；价法入账金额；2、应收票据贴现的会计处理。、应收票据贴现的会计处理。3、预付账款的会计处理。、预付账款的会计处理。第一节第一节 应收账款的核算应收账款的核算 一、应收账款的概念及范围一、应收账款的概念及范围 1 1、应收账款的概念、应收账款的概念 应收账款应收账款是指施工企业在正常施工生产过程是指施工企业在正常施工生产过程中，因承建工程、销售产品、材料和提供劳务等中，因承建工程、销售产品、材料和提供劳务等业务，应向发包单位、购买单位或接受劳务作业业务，应向发包单位、购买单位或接受劳务作业等单位收取的款项。应收账款的正常收回期一般等单位收取的款项。应收账
3、款的正常收回期一般不超过两个月，最多不超过一年。对于长期收不不超过两个月，最多不超过一年。对于长期收不回的应收账款，企业应组织有关人员认真分析，回的应收账款，企业应组织有关人员认真分析，查明原因，必要时列作坏账损失。查明原因，必要时列作坏账损失。施工企业属于应收账款的各应收项目包括：施工企业属于应收账款的各应收项目包括：（1）应收工程价款应收工程价款是指施工企业与发包单位办理是指施工企业与发包单位办理工程价款时，应向发包单位收取的工程价款。工程价款时，应向发包单位收取的工程价款。（2）应收销货款应收销货款是指施工企业销售商品、材料、是指施工企业销售商品、材料、提供劳务、作业，应向购货单位或接受
4、劳务、作提供劳务、作业，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取的款项，以及对外承包工程应收取的业单位收取的款项，以及对外承包工程应收取的价款和按规定向购货或接受劳务、作业单位预收价款和按规定向购货或接受劳务、作业单位预收的款项和代垫的包装费、运杂费。的款项和代垫的包装费、运杂费。以下项目以下项目不包括不包括在应收账款中；在应收账款中；(1)应收职工欠款应收职工欠款,这部分业务通过这部分业务通过“其他应收款其他应收款”账户核算；账户核算；(2)包工投标用或其他用途的特殊包工投标用或其他用途的特殊存出保证金存出保证金。这部分业务。这部分业务通过通过“其他应收款其他应收款”账户核算；账户核算；(3)企
5、业内部各独立核算经济单位之间企业内部各独立核算经济单位之间往来的应收及暂付款往来的应收及暂付款项。这部分业务通过项。这部分业务通过“内部往来内部往来”账户核算；账户核算；(4)拨给企业内部职能部门、单位的拨给企业内部职能部门、单位的备用金备用金。这部分业务通。这部分业务通过过“备用金备用金”账户核算；账户核算；(5)应计利息收入和股票投资上应收的应计利息收入和股票投资上应收的已宣告分派的股利已宣告分派的股利。这部分业务通过这部分业务通过“其他应收款其他应收款”账户核算；账户核算；(6)应收租金应收租金等。这部分业务通过等。这部分业务通过“其他应收款其他应收款”账户核算账户核算 二、应收账款的计
6、价与核算二、应收账款的计价与核算 （一）应收账款的计价（一）应收账款的计价 应收账款的计价应收账款的计价是指确定应收账款的入账金额，是指确定应收账款的入账金额，通常按买卖双方成交时或发包工程合同签订时所通常按买卖双方成交时或发包工程合同签订时所确定的交换价格或结算工程价格计算。也就是按确定的交换价格或结算工程价格计算。也就是按实际发生额记账。计算入账金额时，通常还应考实际发生额记账。计算入账金额时，通常还应考虑折扣这一重要因素。虑折扣这一重要因素。折扣分为商业折扣和现金折扣折扣分为商业折扣和现金折扣两类，这两类两类，这两类折扣对应收账款入账金额都有影响。折扣对应收账款入账金额都有影响。1、商业
7、折扣商业折扣是指企业按照薄利多销的原则，是指企业按照薄利多销的原则，对购买产品数量多的顾客，按商品价目单所列的对购买产品数量多的顾客，按商品价目单所列的价格给予一定的折扣。价格给予一定的折扣。2、现金折扣现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售货款所给予的一定期间内早日偿还货款，对销售货款所给予的一定比率的扣减。比率的扣减。（1）总价法。）总价法。是指在销货业务发生时，按未扣除是指在销货业务发生时，按未扣除现金折扣前的价额作为应收账款的入账金额的方现金折扣前的价额作为应收账款的入账金额的方法。法。（2）净价法）净价法。是指在销货业务发生时，
8、按最高扣。是指在销货业务发生时，按最高扣除限额扣除现金折扣后的金额作为应收账款的入除限额扣除现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额的方法。账金额的方法。（二）应收账款的账务处理（二）应收账款的账务处理 为了反映和监督企业应收账款资金的增减情况，为了反映和监督企业应收账款资金的增减情况，企业应设置企业应设置“应收账款应收账款”账户，该账户属资产类，账户，该账户属资产类，用以核算企业因承包工程、销售产品、材料、提用以核算企业因承包工程、销售产品、材料、提供劳务等业务，应向客户、购货单位及接受劳务供劳务等业务，应向客户、购货单位及接受劳务单位收取的款项。借方反映企业应收的各种款项；单位收取的款项。借
9、方反映企业应收的各种款项；贷方反映企业已收回或已转成坏账损失或转作商贷方反映企业已收回或已转成坏账损失或转作商业汇票结算方式的款项。期末借方余额，反映尚业汇票结算方式的款项。期末借方余额，反映尚未收回的各种应收款项。未收回的各种应收款项。三、坏账损失的核算三、坏账损失的核算 （一）坏账的确认（一）坏账的确认 坏账坏账是指无法收回的应收账款。施工企业应当是指无法收回的应收账款。施工企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账。对预计可能发生的坏账，计提坏能产生的坏账。对预计可能发生的坏账，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确
10、账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。定。确认坏账损失应符合下列条件：确认坏账损失应符合下列条件：1因债务人破产或债务人单位撤销，依照民事因债务人破产或债务人单位撤销，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法追回的应收款项诉讼法进行清偿后，确实无法追回的应收款项 2固债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义固债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的应收款项。务承担人，确实无法追回的应收款项。3因债务逾期未履行偿债义务超过三年，经查因债务逾期未履行偿债义务超过三年，经查确实无法偿还的应收款项。确实无法偿还的应收款项。下列各种情况不能全额计提坏账准备：下列各种情况不能全额计提坏账
11、准备：1.当年发生的应收款项；当年发生的应收款项；2.计划对应收款项进行重组；计划对应收款项进行重组；3.与关联方发生的应收款项；与关联方发生的应收款项；4.其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。收款项。（二）直接转销法的账务处理（二）直接转销法的账务处理 在坏账发生时，直接计入当期在坏账发生时，直接计入当期管理费用管理费用。若已。若已经确认的坏账因债务人经济情况好转，或由于其经确认的坏账因债务人经济情况好转，或由于其他原因，而在同一会计期间全部或部分收回，应他原因，而在同一会计期间全部或部分收回，应先冲销发生坏账时的会计分录，然后再反映应收先
12、冲销发生坏账时的会计分录，然后再反映应收账款的收回情况。账款的收回情况。如果收回的账款是以前会计期间确认的坏账，如果收回的账款是以前会计期间确认的坏账，因上一会计期末已经进行了会计决算，不能再冲因上一会计期末已经进行了会计决算，不能再冲销发生该项坏账的会计分录，所以应将这部分坏销发生该项坏账的会计分录，所以应将这部分坏账冲减管理费用账冲减管理费用坏账损失。坏账损失。（三（三)备抵法的账务处理备抵法的账务处理 备抵法备抵法是根据收入和费用配比的原则，按期估是根据收入和费用配比的原则，按期估计坏账损失计入计坏账损失计入“坏账准备坏账准备”账户。账户。根据施工企业的经营待点，可以于年度终了，根据施工
13、企业的经营待点，可以于年度终了，按照年末应收账款按照年末应收账款(即应收工程款、应收销货款、即应收工程款、应收销货款、预付账款、应收票据预付账款、应收票据)的余额的一定比例（施工企的余额的一定比例（施工企业自行决定）提取坏账准备金，计入管理费用。业自行决定）提取坏账准备金，计入管理费用。即建立坏账准备金的企业每年年末均按应收账款即建立坏账准备金的企业每年年末均按应收账款年末余额年末余额1的坏账准备金，用于下一年发生的坏的坏账准备金，用于下一年发生的坏账损失。若上年末结存数超过本年末应提数额，账损失。若上年末结存数超过本年末应提数额，则多余部分冲减管理费用。则多余部分冲减管理费用。第二节第二节
14、应收票据的核算应收票据的核算 一、票据的种类一、票据的种类1.商业票据按承兑人不同，分为商业票据按承兑人不同，分为商业承兑汇票和商业承兑汇票和银行承兑汇票两种银行承兑汇票两种。商业承兑汇票商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑，或是由收款人签发，经付款人承兑，或付款人签发并承兑的票据。付款人签发并承兑的票据。银行承兑汇票银行承兑汇票是收款人或承兑申请人签发，并由承是收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。的票据。2商业票据按商业票据按票面是否载明利率票面是否载明利率划分为划分为不带息票不带息票据和带息票据据和带
15、息票据。不带息票据不带息票据在应收票据到期时，只收取到期票据的在应收票据到期时，只收取到期票据的票面金额，即到期值等于面值。票面金额，即到期值等于面值。带息票据带息票据到期时，除收取票面金额外，还收取按票到期时，除收取票面金额外，还收取按票面金额和规定利率计算的到期利息。面金额和规定利率计算的到期利息。1到期日的计算到期日的计算 按国际惯例，有按月计算和按日计算两种情况。按国际惯例，有按月计算和按日计算两种情况。按月计算时，一般是以出票日期相同的日期为到按月计算时，一般是以出票日期相同的日期为到 期日。期日。按日计算时，应从出票日起，按实际经过的天数按日计算时，应从出票日起，按实际经过的天数计
16、算，但出票日和到期日只可计算一天。计算，但出票日和到期日只可计算一天。2应计利息计算。应计利息计算。计算公式为；计算公式为；票据利息票据面值票据利息票据面值利率利率期限期限 式中，若利率要换算为日利率时，则年利率除以式中，若利率要换算为日利率时，则年利率除以360天，月利率除以天，月利率除以30天。天。二、票据贴现的计算二、票据贴现的计算 企业应收票据到期前，如果急需资金可以持未到企业应收票据到期前，如果急需资金可以持未到期票据向开户银行申请贴现。期票据向开户银行申请贴现。所谓所谓贴现贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票，经是指汇票持有人将未到期的商业汇票，经过背书后交给银行，银行审查同意后，
17、按到期值过背书后交给银行，银行审查同意后，按到期值扣除贴现息之后的净额，交给贴现申请人的一种扣除贴现息之后的净额，交给贴现申请人的一种融资行为。融资行为。现举例说明如下：现举例说明如下：【例】【例】某企业于某企业于7月月7日持一张未到期的不带息日持一张未到期的不带息商业汇票向银行申请贴现，面值商业汇票向银行申请贴现，面值100,000元，元，9月月5日到期，月贴现率日到期，月贴现率9。先计算贴现日数：先计算贴现日数：7月，月，7日一日一31日，日，25天；天；8月，月，3l天；天；9月，月，4天，共天，共60天。天。再计算贴现息：再计算贴现息：100,000609/301800(元元)贴现净额
18、贴现净额100,000一一180098,200(元元)【例】【例】某企业将一张某企业将一张6月月1日出票、面值日出票、面值100,000元、元、月利率月利率6、90天到期的带息商业汇票，于天到期的带息商业汇票，于7月月1日向银行申请贴现，银行贴现率为日向银行申请贴现，银行贴现率为10,则：则：票据到期值票据到期值100,000(1十十6/3090)101,800(元元 到期日为：到期日为：6月，月，29天；天；7月，月，31天，天，8月，月，30天。天。即即8月月30日。日。贴现期为：贴现期为：7月月1日一日一8月月30日，共日，共60天。天。贴现息贴现息101,8001060/302036(
19、元元)贴现收入贴现收入101,800203699764(元元)三、应收票据的核算三、应收票据的核算 (一一)账户设置账户设置 当企业收到应收票据时，按票面金额记当企业收到应收票据时，按票面金额记入本账户借方，贷记入本账户借方，贷记“应收账款应收账款”、“工工程结算程结算”等账户，借方余额表示尚未收回等账户，借方余额表示尚未收回的应收票据面额。商业汇票到期，承兑人的应收票据面额。商业汇票到期，承兑人违约拒绝或无力偿还票款，收款企业将到违约拒绝或无力偿还票款，收款企业将到期汇票款转入期汇票款转入“应收账款应收账款”账户核算。账户核算。(二二)应收票据的核算应收票据的核算 1、不带息应收票据的账务处
20、理、不带息应收票据的账务处理 【例】【例】某企业收到甲企业转来的一张面值某企业收到甲企业转来的一张面值50 000元的银行承兑汇票，用于归还前欠货款，期限元的银行承兑汇票，用于归还前欠货款，期限5个个月。月。5个月后收到款项。个月后收到款项。（1）收到甲企业转来的银行承兑汇票收到甲企业转来的银行承兑汇票时：时：借：应收票据借：应收票据银行承兑汇票银行承兑汇票 50 000 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 50 000 同时在同时在“应收票据登记簿应收票据登记簿”中登记中登记 （2）5个月后收到款项个月后收到款项时：时：借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：应收票据贷：应收票据银行承
21、兑汇票银行承兑汇票 50 000 同时在同时在“应收票据登记薄应收票据登记薄”中注销。中注销。2、带息票据的账务处理、带息票据的账务处理 【例】【例】某企业收到乙单位转来的一张期某企业收到乙单位转来的一张期限限6个月、年利率个月、年利率12、票面金额为、票面金额为100 000元的商业承兑汇票，用于支付工程款。元的商业承兑汇票，用于支付工程款。票据到期，企业收回款项。票据到期，企业收回款项。（1）收到乙单位转来的商业承兑汇票时：）收到乙单位转来的商业承兑汇票时：借：应收票据一商业承兑汇票借：应收票据一商业承兑汇票 100 000 100 000 贷：工程结算贷：工程结算 100 000 100
22、 000 (2)票据到期，企业收回款项时：票据到期，企业收回款项时：到期值到期值100,000（1+126/12）106 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 106 000 106 000 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 100 000 100 000 财务费用财务费用 6 000 6 000 3、不带息票据贴现的账务处理、不带息票据贴现的账务处理 【例】【例】某出新企业于某出新企业于7月月7日持一张未到期的商日持一张未到期的商业汇票向银行申请贴现，面值业汇票向银行申请贴现，面值100,000元，元，9月月5日到期，月贴现率日到期，月贴现率9。则：。则：到期值到期值1
23、00 000(100 000(元元)贴现日数贴现日数2525十十31 31十十4 460(60(天天)贴现息贴现息100 000609/30100 000609/301 800(1 800(元元)贴现净额贴现净额100 000100 0001 8001 80098 200(98 200(元元)会计分录如下：会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 98 200 98 200 财务费用财务费用 1 800 1 800 贷：应收票据贷：应收票据 100 000 100 000 4、带息票据贴现的账务处理、带息票据贴现的账务处理 【例】【例】某光华企业将一张某光华企业将一张6月月1日出票、面值日出票、
24、面值100 000元、月利率元、月利率6、90天到期的商业承兑汇票，天到期的商业承兑汇票，于于7月月1日向银行申请贴现，银行贴现率为日向银行申请贴现，银行贴现率为10，则：则：票据到期值票据到期值100 000(1100 000(1十十6/3090)6/3090)101 800101 800(元元)贴现期为：贴现期为：7 7月月1 1日一日一8 8月月3030日，共日，共6060天。天。贴现息贴现息101 8001060/30101 8001060/302 036(2 036(元元)贴现收入贴现收入101 8002 036101 8002 03699 764(99 764(元元)票据贴现时：票
25、据贴现时：借：银行存款借：银行存款 99 764 99 764 财务费用财务费用 236 236 贷：应收票据贷：应收票据 100 000 100 000 票据到期因承兑付款企业银行存款不足支付，光票据到期因承兑付款企业银行存款不足支付，光华企业收到银行退回的商业承兑汇票和支款通知华企业收到银行退回的商业承兑汇票和支款通知时：时：借：应收账款借：应收账款付款人付款人 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 100 000 假设，该承兑付款企业银行存款只有假设，该承兑付款企业银行存款只有5万元，银万元，银行把不足部分作为贷款处理，则：行把不足部分作为贷款处理，则
26、：借：应收账款借：应收账款付款人付款人 100 000 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 000 50 000 银行存款银行存款 50 000 50 000第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款的核算的核算 一、预付账款的核算一、预付账款的核算（一）预付账款的核算（一）预付账款的核算预付账款预付账款是指企业按照工程合同规定预付给分包单是指企业按照工程合同规定预付给分包单位和供货单位的款项，包括预付工程款和预付备位和供货单位的款项，包括预付工程款和预付备料款，以及按照购货合同规定预付给供应单位的料款，以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。购货款。企业按企业按合
27、同合同规定预付分包单位工程款和备料款时，规定预付分包单位工程款和备料款时，借记本账户，贷记借记本账户，贷记“银行存款银行存款”账户；企业如果账户；企业如果是以拨付材料抵作预付备料款时，借记本账户，是以拨付材料抵作预付备料款时，借记本账户，贷记贷记“原材料原材料”等账户；等账户；如果以如果以材料抵作备料款材料抵作备料款时双方协商的结算价格大于时双方协商的结算价格大于或小于材料的计划成本时，其差额的处理区别分或小于材料的计划成本时，其差额的处理区别分包工程的工作量是否作为本单位完成的工作量来包工程的工作量是否作为本单位完成的工作量来分别处理。分别处理。作为本单位完成工作量作为本单位完成工作量的，通
28、过的，通过“工程施工工程施工”账户来反映，不作为本单位完成工作量的，通过账户来反映，不作为本单位完成工作量的，通过“工程结算成本工程结算成本”来反映；来反映；企业与分包单位结算已完工程价款企业与分包单位结算已完工程价款时，应当从时，应当从“应应付账款付账款”中扣回已预付的工程款或备料款，借记中扣回已预付的工程款或备料款，借记“应付账款应付账款”账户，按照已预付款项的数额贷记账户，按照已预付款项的数额贷记本账户，同时按照本账户，同时按照“应付账款应付账款”大于已预付数的大于已预付数的差额贷记差额贷记“银行存款银行存款”账户。账户。（二）预付工程款和预付备料款的核算（二）预付工程款和预付备料款的核
29、算 1、预付工程款的核算、预付工程款的核算 预付分包单位工程款，是指按工程分包合同规预付分包单位工程款，是指按工程分包合同规定，预付给分包单位的工程启动款项。此内容是定，预付给分包单位的工程启动款项。此内容是在在“预付账款预付账款预付分包单位款预付分包单位款预付工程款预付工程款”三级明细账户下核算。收到总包单位在工程开工三级明细账户下核算。收到总包单位在工程开工前按合同规定拨给分包单位工程款时：前按合同规定拨给分包单位工程款时：借：预付账款借：预付账款预付分包单位款预付分包单位款预付工程款预付工程款 贷：银行存款贷：银行存款 2、预付备料款的核算、预付备料款的核算 预付备料款是指总包单位在工程
30、开工前按规定预付备料款是指总包单位在工程开工前按规定拨给分包单位用于储备材料的资金。拨给分包单位用于储备材料的资金。（1）备料款数额的计算）备料款数额的计算 确定合理的备料款数额，其计算公式如下：确定合理的备料款数额，其计算公式如下：预付备料款的起扣点预付备料款的起扣点 二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算 （一）其他应收款内容（一）其他应收款内容 其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外，企业应收、暂付其他单和预付账款以外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。位和个人的各种款项。包括内容：包括内容：1.预付给企业各内部单位或个人的备用金；预付
31、给企业各内部单位或个人的备用金；2.应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；3.应收的各种罚款；应收的各种罚款；4.应收出租包装物的租金；应收出租包装物的租金；5.存出的保证金；存出的保证金；6.应向职工收取的各种垫付款项；应向职工收取的各种垫付款项；7.应收、暂付上级单位或所属单位的款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项；8.其他不属于上述各项的其他应收款项。其他不属于上述各项的其他应收款项。二其他应收款的核算二其他应收款的核算 为了反映和监督其他应收款项的结算情况，企为了反映和监督其他应收款项的结算情况，企业在核算其他应收款项时，应设置业在核算其他应收款项时，应设置“其他应收款其他应收款”账户，用以核算企业除应收票据、应收账款、账户，用以核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收、暂付款项。预付账款以外的其他各项应收、暂付款项。借方反映企业发生的各项其他应收款借方反映企业发生的各项其他应收款;贷方反映企业收到和结转的其他应收款贷方反映企业收到和结转的其他应收款;借方余额反映企业应收而未收的各项其他应收款。借方余额反映企业应收而未收的各项其他应收款。谢谢!