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1、内部控制与审核 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望綱要綱要一、內部控制理念二、內部審核實務-財物採購為例三、案例研析:以報支國內旅費為例四、結語2內部控制理念內部控制理念3 壹、人類社會的演變壹、人類社會的演變4貳、內部控制演變貳、內部控制演變1.保障資產安全保障資產安全內部牽制內部牽制2.提高會計資訊提高會計資訊可靠性及完整性可靠性及完整性號公報號公報內部控制內部控制內部控制內部控制號公報號公報1.保障資產安全保障資產安全2.提高會計資提高會計資訊可
2、靠性及完訊可靠性及完整性整性3.增進經營績效增進經營績效4.促使遵行既定促使遵行既定政策達成預期目政策達成預期目標標2.營運具效率與營運具效率與效果效果3.法令之遵循法令之遵循1.財務報導可財務報導可 靠性靠性5 參、內部控制之目的參、內部控制之目的法令之遵循財務報導可靠性營運具效率與效果監督單位6肆之肆之1、內部控制之定義、內部控制之定義(一一)內部控制係指一種管理過程，由管理階層設計，並由董事會或相當之決策單位核准，藉以合理確保達成可靠之財務報導，有效率及有效果之營運，相關法令之遵循等目標。7 肆之肆之2、內部控制之定義、內部控制之定義(二二)內部控制要旨內部控制要旨有人做有人看，並加以有
3、人做有人看，並加以評估有效性評估有效性8伍之伍之1、內、內 部部 控控 制制 之之 架架 構構控控 制制風風 險險資訊與溝通資訊與溝通控制控制監督監督環環 境境評估評估活動活動9伍之伍之2、內、內 部部 控控 制制 之之 架架 構構資料來源：馬秀如資料來源：馬秀如(2004),(2004),企業企業 風險管理風險管理-整合架構整合架構10陸、內部控制三原則陸、內部控制三原則便利Convenience成本Cost控制Control11柒、內部控制目標分類圖柒、內部控制目標分類圖財務報導之可靠性財務報導之可靠性 相關法令相關法令之遵循之遵循 行政效能行政效能之提升之提升 1 15 57 73 34
4、 42 26 612公司治理風險管理內部控制內部稽核內部審核捌、內部審核與內部控制之關係捌、內部審核與內部控制之關係13 玖、建立內部控制要件玖、建立內部控制要件一、管理階層支持與推動二、合理組織制度(一)一筆交易由始至終不可由一人或一部門辦理(二)後手驗證前手正誤(三)管帳不管資產(四)收到現金立即作帳並存入銀行三、健全會計制度四、完善人事制度五、設立內部監督單位14配合業務流程，本著建立內部控制要件加以設計，如固定資產循環設計要項：一、編製預算二、建立授權制度三、建立採購制度四、分析購價差異五、劃分資本支出及收益支出六、登錄財產卡七、建立報廢制度八、定期及不定期盤點拾、設計方法拾、設計方法
5、(一一)15設計薪資循環要項：一、業務單位：申請用人二、人事單位：管控人員、覆核薪點三、會計單位：覆核薪資冊四、出納單位：代扣稅款、辦理薪資入戶拾壹、設計方法拾壹、設計方法(二二)16拾貳、風險管理與內部控制之關係拾貳、風險管理與內部控制之關係(資料來源：馬秀如資料來源：馬秀如,民民95,行政院主計處內部控制與行政院主計處內部控制與 審核種子教師研習班審核種子教師研習班 第第3期講義期講義)17拾參、企業風險管理架構拾參、企業風險管理架構組成要素組成要素要素內容要素內容內部環境1.風險管理哲學、2.風險胃納、3.操守與倫理價值觀、4.管理階層權責之指派、5.組織架構劃分、6.人力資源之發展目標
6、設定1.策略目標、2.營運目標、3.報導目標、4.遵循目標事項辨認1.外部因素：自然環境、政治經濟社會暨科技等2.內部因素：軟硬體基礎建設、員工及各職能之流程等風險評估1.固有風險、2.剩餘風險風險回應1.規避、2.抑減、3.分擔、4.承受控制活動1.高階主管之覆核、2.中階主管就職能或業務之直接管理、3.資訊處理核對、4.實體資產盤點、5.分析績效指標，調查異常情形，並予指正、6.職務適當分工監督1.管理階層或員工之持續性監督、2.內部稽核人員或外部審計人員之間資訊與溝通1.財務報告查核應由獨立會計師執行2.企業應就財務與業務狀況、公司目標、績效、股權結構、公司治理與 風險管理政策等攸關資訊
7、，適時地辨識、蒐集及傳遞予相關人士(資料來源：許永亮資料來源：許永亮,民民95,今日會計第今日會計第105期期,第第7頁頁1819監督（監督（monitoring）（含內部稽核）（含內部稽核）控制作業控制作業風險回應中的營運作業風險回應中的營運作業In control或或out-of-control風險回應風險回應：實含營運作業及控制作業實含營運作業及控制作業監督監督控制作業控制作業風險回應風險回應風險評估風險評估目標目標（資料來源：馬秀如，民（資料來源：馬秀如，民97，農委會計專技畫說明會），農委會計專技畫說明會）拾肆、企業風險管理程序拾肆、企業風險管理程序內部審核實務內部審核實務-以財物採
8、購為例以財物採購為例2021壹、內部審核之意義與範圍壹、內部審核之意義與範圍一、意義：指經由收支之控制、現金及其他財物處理程 序之審核、會計事務之處理及工作績效之查 核，以協助各機關發揮內部控制之功能。二、範圍：(一)財務審核：包括預算審核、收支審核及會計審核。(二)財物審核：包括現金審核、採購及處分財物審核。(三)工作審核：係所指計算工作負荷或工作成果每單位 所費成本之審核。貳、內部審核功能分類貳、內部審核功能分類1.合規性審核合規性審核2.適正性審核適正性審核3.效能性審核效能性審核22(二二)直線直線 巨額採購巨額採購(勞務勞務2仟萬元仟萬元;財物財物1億元；工程億元；工程2億元億元)查
9、核金額查核金額(勞務勞務1仟萬元仟萬元;財物、工程財物、工程5仟萬元仟萬元)100萬元萬元 公告金額公告金額 採購法第49條 10萬元萬元 小額採購小額採購 自由區 0二、非採購事項：人事費、獎補助費等二、非採購事項：人事費、獎補助費等一、採購事項一、採購事項(一一)橫線橫線 1 2 3 4 5 6 7 簽案簽案 招標招標 開標（比、議價）開標（比、議價）決標決標 履約管理履約管理 驗收驗收 付款付款參、合規性審核參、合規性審核(一一)：預算執行：預算執行23肆、合規性審核肆、合規性審核(二二)：簽案注意要項：簽案注意要項1.決定採購金額大小及如何適用直線區域，以臻適法。決定採購金額大小及如何
10、適用直線區域，以臻適法。2.預算可否容納。預算可否容納。3.預算不足流用之限制：預算不足流用之限制：(一一)侷限於工作計畫項下用途別科目可流用。侷限於工作計畫項下用途別科目可流用。(二二)中央政府規定流入不得超過原預算中央政府規定流入不得超過原預算20%，流出，流出 不得超過不得超過30%。(三三)資本門不得流為經常門。資本門不得流為經常門。2425伍、合規性審核伍、合規性審核(三三)：付款注意事項：付款注意事項1.合法憑證與真實憑證之分際。合法憑證與真實憑證之分際。2.付款合法憑證，例舉如次：付款合法憑證，例舉如次：(一一)簽淮核可文件。簽淮核可文件。(二二)驗收紀錄。驗收紀錄。(三三)廠商
11、交付發票或收據，常見缺失：廠商交付發票或收據，常見缺失：1.收據蓋統一發票專用章。收據蓋統一發票專用章。2.公司未交付發票。公司未交付發票。3.收據應貼印花而未貼。收據應貼印花而未貼。4.統一發票未蓋統一發票專用章。統一發票未蓋統一發票專用章。陸、適正性審核陸、適正性審核(一一)：要項：要項1.會計事務處理會計事務處理2.會計表報編造會計表報編造26柒、適正性審核柒、適正性審核(二二)：預算保留：預算保留1.發生債務責任。發生債務責任。2.發生契約責任。發生契約責任。保留保留未保留未保留材料材料應付歲出保留應付歲出保留款款材料材料經費賸餘經費賸餘：材料部分：材料部分27捌、效能性審核捌、效能性
12、審核(一一)：案例：案例1.資本支出執行面資本支出執行面2.撙節支出面撙節支出面3.評估計畫面評估計畫面28玖、效能性審核玖、效能性審核(二二)：預算執行落後要因預算執行落後要因1.不可抗力要因，如：不可抗力要因，如：(一一)招標流標。招標流標。(二二)未依時程取得建照。未依時程取得建照。(三三)廠商未依計畫履約。廠商未依計畫履約。2.可抗力要因，如：可抗力要因，如：(一一)未依原計畫執行預算。未依原計畫執行預算。(二二)未依預算執行能力編列預算。未依預算執行能力編列預算。29拾、查核重點拾、查核重點合規合規n報支經費是否符合相關法令報支經費是否符合相關法令n有無不當支出有無不當支出適正適正效
13、能效能n個案計畫執行績效個案計畫執行績效n進度落後項目改進措施進度落後項目改進措施n會計處理及表報編造會計處理及表報編造,是否符合規定是否符合規定n往昔建議改進事項辦理情形往昔建議改進事項辦理情形追踪追踪30案例研析案例研析以報支國內旅費為例以報支國內旅費為例31壹、合法憑證之要件壹、合法憑證之要件未有會計法第未有會計法第102條所列事項：條所列事項：一、未註明用途或案據。一、未註明用途或案據。二、依法律或習慣欠缺主要書據。二、依法律或習慣欠缺主要書據。三、未經核准辦理者。三、未經核准辦理者。四、書據之數字或文字經塗改未經負責四、書據之數字或文字經塗改未經負責 人簽章。人簽章。五、其他。五、其
14、他。32貳、合法憑證與真實憑證之區分貳、合法憑證與真實憑證之區分一、真實事項未必合法，合法事項未一、真實事項未必合法，合法事項未 必真實。必真實。二、會計人員為合法憑證負責，執行二、會計人員為合法憑證負責，執行 預算人員為支付事實真實性負責。預算人員為支付事實真實性負責。33參、派員出差之合法程序參、派員出差之合法程序一、籌編差旅費預算程序一、籌編差旅費預算程序二、簽派出差程序二、簽派出差程序34肆、簽准出差權責單位肆、簽准出差權責單位一、派遣單位一、派遣單位：審核有無出差必要審核有無出差必要二、人事單位二、人事單位：對假別正確性及合法性對假別正確性及合法性 負責負責三、會計單位負責項目：三、
15、會計單位負責項目：（一）預算能否容納（一）預算能否容納 （二）是否經權責單位核准（二）是否經權責單位核准 （三）報支項目及金額是否符合規定（三）報支項目及金額是否符合規定35伍、派遣出差對象伍、派遣出差對象一、現職人員一、現職人員二、兼職人員二、兼職人員三、非現職人員參與公務活動三、非現職人員參與公務活動四、非按日計資之臨時人員四、非按日計資之臨時人員36陸、差旅費項目陸、差旅費項目一、交通費：按實報支一、交通費：按實報支二、住宿費：依職務等級採定額制二、住宿費：依職務等級採定額制三、膳雜費：依職務等級採定額制，三、膳雜費：依職務等級採定額制，並以每日為單位核算並以每日為單位核算註：不因考績升
16、等補差額註：不因考績升等補差額。37柒、其他注意要項柒、其他注意要項一、支付外聘講座交通費得不取據一、支付外聘講座交通費得不取據二、受訓不得報支雜費二、受訓不得報支雜費三、員工出差費得以個人信用卡刷卡支付三、員工出差費得以個人信用卡刷卡支付四、臨時人員非屬國內出差旅費報支要點四、臨時人員非屬國內出差旅費報支要點 規範人員規範人員38結結 語語 39壹壹、內部審核在組織中互動關係內部審核在組織中互動關係誠信報支誠信報支法令鬆綁法令鬆綁分工合作分工合作各執所司各執所司必要請求必要請求合理支持合理支持40貳貳、內部審核成功要素內部審核成功要素n內部審核人員應熟悉內部審核具體內部審核人員應熟悉內部審核具體作法。作法。n良好人際關係與優質之情緒管理。良好人際關係與優質之情緒管理。n業務單位配合，機關首長支持業務單位配合，機關首長支持。n適時提供有效決策資訊。適時提供有效決策資訊。41參、參、內部審核人員之職責內部審核人員之職責讓報支經費同仁吃得下、讓報支經費同仁吃得下、睡得著、笑得開。睡得著、笑得開。42簡報到此結束簡報到此結束謝謝大家！謝謝大家！43