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1、中财第四章交易性金融资产与可供出售金额资产 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望说明：说明：金融工具金融工具现金现金应收款项应收款项应付款项应付款项债券投资债券投资股权投资等股权投资等衍生金融工具衍生金融工具金融期货金融期货金融期权金融期权金融互换金融互换净额结算的商净额结算的商 品期货等品期货等基本金融工具基本金融工具一、一、交易性金融资产交易性金融资产（一）、交易性金融资产的含义（一）、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近交易性金融
2、资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量且其变动计入特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益当期损益（二）、交易性金融资产核算的科目设置（二）、交易性金融资产核算的科目设置总账科目总账科目二级科目二级科目交易性金融资产交易性金融资产 成本成本公允价值变动公允价值变动 （三）、初始计量（三）、初始计量 企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含支付企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含支付的价款中所包含的、
3、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生时借记尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生时借记“投资收益投资收益”，计入当期损益。计入当期损益。（四）、再计量（四）、再计量 资产负债表日，资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动所形成的利交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。得或损失，计入当期损益。（五）、帐务处理（五）、帐务处理取得交易性金融资产取得交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息）投资收益投资收益 贷
4、：银行存款贷：银行存款收到股利或利息收到股利或利息借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）贷：应收股利（或应收利息）持有期间收到被投资单位发持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息放的现金股利或债券利息借：应收股利（或应收利息）借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益贷：投资收益公允价值公允价值交易费用交易费用实际支付的金额实际支付的金额已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利或已宣告但尚未发放的现金股利资产负债表日公允资产负债表日公允价值高于账面余额价值高于账面余额借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价
5、值变动损益贷：公允价值变动损益资产负债表日公允资产负债表日公允价值低于账面余额价值低于账面余额借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动处置交易性处置交易性金融资产金融资产借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 （或作相反分录）（或作相反分录）实际收到的金额实际收到的金额差额差额有助于全面评价该交易性有助于全面评价该交易性金融资产所获得的全部收益金融资产所获得的全部收益 例：（例：（
6、1）朗能）朗能公司于公司于2005年年3月月10日购入晓泽公司股票，日购入晓泽公司股票，实际支付价款为实际支付价款为302万元，其中，万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。万元。（2）2005年年4月月10日日，晓晓泽泽公公司司分分派派现现金金股股利利，朗朗能能公公司司收收到上述已宣告的股利的到上述已宣告的股利的2万元。万元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 300万万应收股利应收股利 2万万 投资收益投资收益 5万万 贷：银行存款贷：银行存款 307万万借：银行存款借：银行存款
7、 2万万 贷：应收股利贷：应收股利 2万万（3）2005年年6月月30日日（资产负债表日），（资产负债表日），该股票的公允价值为该股票的公允价值为 314万。万。（4）2005年年12月月31日日（资产负债表日），（资产负债表日），该股票的公允价值为该股票的公允价值为 306万元。万元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 14万万 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 14万万借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 8万万 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 8万万314300314306（5）续前例，假定）续前例，假定2006年年2月
8、月10日，晓泽公司宣告分派日，晓泽公司宣告分派2005年度现金股利，朗能公司获利现金股利年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于万元。晓泽公司于2006年年3月月1日分派现金股利。日分派现金股利。2月月10日晓泽公司宣告分派股利时日晓泽公司宣告分派股利时 3月月1日，朗能公司收到现金股利时日，朗能公司收到现金股利时借：应收股利借：应收股利 1万万 贷：投资收益贷：投资收益 1万万借：银行存款借：银行存款 1万万 贷：应收股利贷：应收股利 1万万（6）2006年年5月月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为日，企业将该股票全部出售，所得价款为385万元，款项已存入银行。万元，款项已
9、存入银行。借：银行存款借：银行存款 385万万 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 300万万 公允价值变动公允价值变动 6万万 投资收益投资收益 79万万借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 6万万 贷：投资收益贷：投资收益 6万万第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产直直接接指指定定的的可可供供出出售售的的金金融融资资产产贷贷款款和和应应收收款款项项、持持有有至至到到期期投投资资、以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金金融融资资产产以以外外的的金金融融资资产产 。在活跃市场上有报价的在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、债券投资、
10、股票投资、基金投资等。基金投资等。账户设置账户设置可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动 总账总账明明细细账账应收股利应收股利 现金股利现金股利初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值和交易费用之和和交易费用之和 尚未发放的现尚未发放的现金股利或尚未金股利或尚未领取的债券利领取的债券利息息 确认为应收项目确认为应收项目 应收股利应收股利应收利息应收利息可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产持有收益的确认可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利持有期间取得的现金股
11、利或债券利息计入息计入投资收益投资收益 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 票面利息票面利息 利息收入利息收入 差额差额 可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的期末计量l资产公允价值变动资产公允价值变动资产负债表日，可供出售金融资产应当资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量以公允价值计量.公允价值与账面价值之差计入资本公公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。积（其他资本公积）。公允价值高于其账面余额的差额公允价值高于其账面余额的差额 账务处理模式：账务处理模式：借：可供出售金融资产借
12、：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动l可供出售金融资产减值可供出售金融资产减值确认减值损失时，应当将原直接计入所确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。失一并转出，计入减值损失。借：资产减值损失借：资产减值损失贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产（公
13、允价值变动）贷：可供出售金融资产（公允价值变动）应减记的金额应减记的金额 应从所有者权益应从所有者权益中转出原计入资中转出原计入资本公积的累计损本公积的累计损失金额失金额 按其差额按其差额 例例5 52626接例接例5 52020和和5 52424资料资料 华联实业股份有限公司持有的华联实业股份有限公司持有的8000080000股股A A公司股票，市价持续下跌，至公司股票，市价持续下跌，至20207 7年年1212月月3131日，每股市价已跌至日，每股市价已跌至3 35050元，华联元，华联公司认定该可供出售金融资产发生了减公司认定该可供出售金融资产发生了减值；值；20208 8年年1212月
14、月3131日，日，A A公司股票市价公司股票市价回升至每股回升至每股5 52020元。元。20207 7年年1212月月3131日，日，A A公司股票按公允价值调整前的账面余额公司股票按公允价值调整前的账面余额为为528000528000元。元。（1 1）20207 7年年1212月月3131日，确认资产减值损失。日，确认资产减值损失。计入资本公积的累计损失计入资本公积的累计损失 =98500-32000 =98500-32000 =66500 =66500（元）（元）资产减值损失资产减值损失 =528000-80000 =528000-800003 350+6650050+66500 =31
15、4500 =314500（元）（元）（1 1）20207 7年年1212月月3131日，确认资产减值损失。日，确认资产减值损失。计入资本公积的累计损失计入资本公积的累计损失 =98500-32000 =98500-32000 =66500 =66500（元）（元）资产减值损失资产减值损失 =528000-80000 =528000-800003 350+6650050+66500 =314500 =314500（元）（元）可供出售金融资产的处置可供出售金融资产的处置取得的价款与该取得的价款与该金融资产账面余金融资产账面余额之间的差额额之间的差额 处置处置损益损益投资投资收益收益 同时同时 将原直接计入所有者权益的公允将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。金额转出，计入投资收益。