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1、税收制度与税收筹划税收制度与税收筹划基础知识基础知识(ppt)第一单元第一单元 税收基本概念税收基本概念一、税收法法律关系的构成一、税收法法律关系的构成（一）权利主体：征纳双方（一）权利主体：征纳双方 征税方：税务机关、海关、财政机关征税方：税务机关、海关、财政机关 纳税方：法人、自然人、河其他组织纳税方：法人、自然人、河其他组织（二）权利客体：征税对象（二）权利客体：征税对象（三）税收法律关系的内容（三）税收法律关系的内容 权利主体所享有的权力和所应承担的义务权利主体所享有的权力和所应承担的义务二、税收制度的构成要素二、税收制度的构成要素（一）纳税人（一）纳税人税法规定的负有纳税义务的单位和
2、个人。税法规定的负有纳税义务的单位和个人。负税人：指最终负担税款的单位和个人。负税人：指最终负担税款的单位和个人。（二）课税对象（二）课税对象税法规定的税法规定的征税的目的物，是征税的根据征税的目的物，是征税的根据（三）税目（三）税目（四）税率（四）税率（四）税率（四）税率是是是是指指指指应应应应纳纳纳纳税税税税额额额额与与与与课课课课税税税税对对对对象象象象之之之之间间间间的的的的比比比比例例例例。反反反反映映映映征征征征税税税税的的的的深度深度深度深度1 1比比比比例例例例税税税税率率率率：对对对对征征征征税税税税对对对对象象象象，不不不不分分分分数数数数额额额额大大大大小小小小、规规规规
3、定定定定相相相相同的征收比例同的征收比例同的征收比例同的征收比例2 2定定定定额额额额税税税税率率率率：按按按按征征征征税税税税对对对对象象象象的的的的一一一一定定定定数数数数量量量量，直直直直接接接接规规规规定定定定一一一一个固定的税额。个固定的税额。个固定的税额。个固定的税额。3 3累进税率：随课征对象数额的增大而增高的税率累进税率：随课征对象数额的增大而增高的税率累进税率：随课征对象数额的增大而增高的税率累进税率：随课征对象数额的增大而增高的税率（1 1）全额累进）全额累进）全额累进）全额累进（2 2）超额累进）超额累进）超额累进）超额累进（五）纳税环节（五）纳税环节（五）纳税环节（五）
4、纳税环节（六）纳税期限（六）纳税期限（六）纳税期限（六）纳税期限（七）纳税地点（七）纳税地点（七）纳税地点（七）纳税地点（八）减税与免税（八）减税与免税（八）减税与免税（八）减税与免税1 1 免征额：免于征税的部分免征额：免于征税的部分免征额：免于征税的部分免征额：免于征税的部分2 2费用扣除：有据实扣除和标准扣除两种。费用扣除：有据实扣除和标准扣除两种。费用扣除：有据实扣除和标准扣除两种。费用扣除：有据实扣除和标准扣除两种。3.3.税税税税收收收收抵抵抵抵免免免免：税税税税收收收收抵抵抵抵免免免免是是是是指指指指允允允允许许许许纳纳纳纳税税税税人人人人用用用用一一一一些些些些费费费费用用用用
5、开开开开支支支支或或或或已已已已交交交交纳纳纳纳的的的的其其其其他他他他税税税税款款款款直直直直接接接接冲冲冲冲减减减减其其其其应应应应纳纳纳纳税税税税额额额额的的的的减减减减免免免免税税税税措措措措施施施施。与与与与费费费费用用用用扣扣扣扣除除除除相相相相比比比比，这这这这种种种种减减减减免免免免措措措措施施施施对对对对纳纳纳纳税税税税人来说优惠力度更大人来说优惠力度更大人来说优惠力度更大人来说优惠力度更大。三、税收征收管理范围划分三、税收征收管理范围划分一、现行税制的概况一、现行税制的概况一、现行税制的概况一、现行税制的概况（一）我国现行税制共（一）我国现行税制共（一）我国现行税制共（一）
6、我国现行税制共2424个税种个税种个税种个税种共共共共2424个税种，按其性质和作用分为七类个税种，按其性质和作用分为七类个税种，按其性质和作用分为七类个税种，按其性质和作用分为七类1.1.流转税类：流转税类：流转税类：流转税类：增值税、消费税、营业税增值税、消费税、营业税增值税、消费税、营业税增值税、消费税、营业税2.2.所得税类：所得税类：所得税类：所得税类：企业所得税、外商投资企业与外国企业所得税、个人所企业所得税、外商投资企业与外国企业所得税、个人所企业所得税、外商投资企业与外国企业所得税、个人所企业所得税、外商投资企业与外国企业所得税、个人所得税得税得税得税3.3.资源税类：资源税类
7、：资源税类：资源税类：资源税、城镇土地使用税资源税、城镇土地使用税资源税、城镇土地使用税资源税、城镇土地使用税4.4.特定目的税类：特定目的税类：特定目的税类：特定目的税类：筵席税、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、筵席税、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、筵席税、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、筵席税、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税；遗产税、证券交易税、耕地占用税；遗产税、证券交易税、耕地占用税；遗产税、证券交易税、耕地占用税；遗产税、证券交易税、5.财产和行为税类：财产和行为税类：房产税、车船使用税、印花税、屠宰税、契税房产税、车船使用税、印花税、屠
8、宰税、契税6.农业税：农业税：农业税、牧业税农业税、牧业税7关税关税其中固定投资方向投资调节税暂停征收；筵席税、其中固定投资方向投资调节税暂停征收；筵席税、屠宰税由地方政府决定是否开征；遗产税、证券屠宰税由地方政府决定是否开征；遗产税、证券交易税没有开征。交易税没有开征。（二）我国税收以间接税为主（二）我国税收以间接税为主间接税：凡是税负可以转嫁的税种属于间接税。间接税：凡是税负可以转嫁的税种属于间接税。直接税：凡是税负不能转嫁的税种属于直接税。直接税：凡是税负不能转嫁的税种属于直接税。第二单元第二单元 主要税种主要税种所得税类所得税类个人所得税个人所得税一、纳税义务人一、纳税义务人（一）居民
9、纳税人：居民纳税人负有无限纳税义（一）居民纳税人：居民纳税人负有无限纳税义务。务。（二）非居民纳税人：负有限纳税义务，仅对来（二）非居民纳税人：负有限纳税义务，仅对来源于中国境内的所得计税源于中国境内的所得计税。二、应税所得项目二、应税所得项目1、工资、薪金所得、工资、薪金所得 除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、也被确定为工资、薪金的范畴。分红、津贴、也被确定为工资、薪金的范畴。但一些项目不予征税：但一些项目不予征税：独生子女补贴、托儿补助费、执行公务员工资独生子女补贴、托儿补助费、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和制度
10、未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；差旅费津贴、误餐补家属成员的副食品补贴；差旅费津贴、误餐补助助注：注：2004年年1月月20日起企业对在商品营销活动日起企业对在商品营销活动中，业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作中，业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费多个人实行的营销业绩奖励（包括实物、旅游费多个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资薪金所得，按照营销人员当期的工资薪金所得，按照“工资、薪工资
11、、薪金所得金所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。用的企业和单位代扣代缴。2、个体工商户的生产、经营所得、个体工商户的生产、经营所得自由职业者的收入按个体工商户的生产、经营所自由职业者的收入按个体工商户的生产、经营所得计税。得计税。3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；4、劳务报酬所得、劳务报酬所得指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所得，包指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所得，包括：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医括：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、
12、新闻、广播、翻疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代理服务、其他服务。经纪服务、代理服务、其他服务。5、稿酬所得、稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。较其他的劳务报酬有一而取得的所得。较其他的劳务报酬有一 6、特许权使用费所得；、特许权使用费所得；是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特
13、许权的使用权取得的所得。提供技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权不包括稿酬所得。著作权的使用权不包括稿酬所得。7 7、利息、股息、红利所得（国债和国家发行的金融、利息、股息、红利所得（国债和国家发行的金融、利息、股息、红利所得（国债和国家发行的金融、利息、股息、红利所得（国债和国家发行的金融债券利息除外）债券利息除外）债券利息除外）债券利息除外）除除除除个个个个人人人人独独独独资资资资企企企企业业业业、合合合合伙伙伙伙企企企企业业业业以以以以外外外外的的的的其其其其他他他他企企企企业业业业的的的的个个个个人人人人投投投投资资资资者者者者，以以以以企企企企业业业业资资资资金金
14、金金为为为为本本本本人人人人、家家家家庭庭庭庭成成成成员员员员及及及及其其其其相相相相关关关关人人人人员员员员支支支支付付付付与与与与企企企企业业业业生生生生产产产产经经经经营营营营无无无无关关关关的的的的消消消消费费费费性性性性支支支支出出出出及及及及购购购购买买买买汽汽汽汽车车车车、住住住住房房房房等等等等财财财财产产产产性性性性支支支支出出出出，视视视视为为为为企企企企业业业业对对对对个个个个人人人人投投投投资资资资者者者者的红利分配。依据本条例计税。的红利分配。依据本条例计税。的红利分配。依据本条例计税。的红利分配。依据本条例计税。纳纳纳纳税税税税年年年年度度度度内内内内个个个个人人人
15、人投投投投资资资资者者者者从从从从其其其其投投投投资资资资企企企企业业业业（个个个个人人人人独独独独资资资资企企企企业业业业、合合合合伙伙伙伙企企企企业业业业出出出出外外外外）借借借借款款款款，在在在在该该该该纳纳纳纳税税税税年年年年度度度度终终终终了了了了后后后后，既既既既不不不不归归归归还还还还也也也也不不不不用用用用于于于于企企企企业业业业的的的的生生生生产产产产经经经经营营营营，其其其其未未未未归归归归还还还还的的的的借借借借款可以视为企业对个人投资者的红利分配。款可以视为企业对个人投资者的红利分配。款可以视为企业对个人投资者的红利分配。款可以视为企业对个人投资者的红利分配。8、财产租
16、赁所得、财产租赁所得个人出租建筑物、土地使用权、机器设备等个人出租建筑物、土地使用权、机器设备等9、财产转让所得、财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。国务院规定：国务院规定：对股票转让所得暂不征收个人所得对股票转让所得暂不征收个人所得税税10、偶然所得（个人得奖、中奖、中彩以及其、偶然所得（个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得）他偶然性质所得）我国个人所得税采取分项计征的方法。我国个人所得税采取分项计征的方法。三、税率三、税率三种类别的所得税税
17、率：三种类别的所得税税率：（一）九级超额累进税率；（一）九级超额累进税率；（二）五级超额累进税率；（二）五级超额累进税率；（三）（三）20%的比例税率：适用于的比例税率：适用于“次次”计算应纳税计算应纳税额的其它项所得项目。额的其它项所得项目。1、劳务报酬所得：适用、劳务报酬所得：适用20%比例税率，但对劳比例税率，但对劳务报酬所得一次收入畸高的，有加成征收。务报酬所得一次收入畸高的，有加成征收。2、稿酬所得：适用、稿酬所得：适用20%的比例税率，但可按应的比例税率，但可按应纳税率减征纳税率减征30%，故实际收率，故实际收率14%。工资薪金所得个人所得税税率表工资薪金所得个人所得税税率表工资薪
18、金所得个人所得税税率表工资薪金所得个人所得税税率表级级级级数数数数全月应纳税所得额全月应纳税所得额全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率税率税率（）（）（）（）速算扣速算扣速算扣速算扣除数除数除数除数1 1不超过不超过不超过不超过500500元元元元5 50 02 2超过超过超过超过500500元元元元20002000元的部分元的部分元的部分元的部分101025253 3超过超过超过超过20002000元元元元50005000元的部分元的部分元的部分元的部分15151251254 4超过超过超过超过50005000元元元元2000020000元的部分元的部分元的部分元的部分202037537
19、55 5超过超过超过超过2000020000元元元元4000040000元的部分元的部分元的部分元的部分2525137513756 6超过超过超过超过4000040000元元元元6000060000元的部分元的部分元的部分元的部分3030337533757 7超过超过超过超过6000060000元元元元8000080000元的部分元的部分元的部分元的部分3535637563758 8超过超过超过超过8000080000元元元元100000100000元的部分元的部分元的部分元的部分404010375103759 9超过超过超过超过100000100000元的部分元的部分元的部分元的部分4545
20、15375153753、财产租赁所得：、财产租赁所得：自自2001年年1月月1日起个人出租房屋暂减按日起个人出租房屋暂减按10%的的税率征收个人所得税。税率征收个人所得税。4.其它六项所得均按其它六项所得均按20%比例税率，比例税率，它们是：特许权使用费所得、利息、股息、红利它们是：特许权使用费所得、利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其它所得和其它所得四、应纳税额计算四、应纳税额计算应纳税额计算的一般方法应纳税额计算的一般方法 采取分类计征法采取分类计征法 应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=应税所得税率应税所得税率 应税所
21、得应税所得=每月（每次）收入每月（每次）收入-扣除费用扣除费用（一）工资、薪金所得（一）工资、薪金所得1、按月计税、按月计税2、税率、税率 九级超额累进税率九级超额累进税率3、应税所得、应税所得 每月的收入扣除项目每月的收入扣除项目每月收入每月收入-800元（在华工作的外籍人员，境外工元（在华工作的外籍人员，境外工作的中国居民及港、奥、台人员适用作的中国居民及港、奥、台人员适用4000元）元）2006年年1月月1日起，国内扣除改为日起，国内扣除改为1600元元,在华在华工作的外籍人员，境外工作的中国居民及港、奥、工作的外籍人员，境外工作的中国居民及港、奥、台人员在次基础上附加台人员在次基础上附
22、加3200元。元。2008年年3月日期，国内扣除提高到月日期，国内扣除提高到2000元，外元，外籍人员在此基础上附加籍人员在此基础上附加2800元。元。例例1、王某是某企业的业务经理，、王某是某企业的业务经理，2008年年3月份月份工资薪金收入包括以下内容：基本工资工资薪金收入包括以下内容：基本工资1500元、元、当月奖金当月奖金4000元，当月还取得季度奖金元，当月还取得季度奖金2000元。元。计算当月应缴纳的个人所得税。计算当月应缴纳的个人所得税。（如果当月王某还一次性取得全年的奖金（如果当月王某还一次性取得全年的奖金25000元，应如何计税？）元，应如何计税？）4、对个人一次性取得全年或
23、数月的奖金征税问、对个人一次性取得全年或数月的奖金征税问题题（1）选择税率：将雇员当月那取得的全年一次）选择税率：将雇员当月那取得的全年一次性奖金，除以性奖金，除以12个月，按其商数确定使用税率和个月，按其商数确定使用税率和速算扣除数。速算扣除数。如果在发放奖金的当月，当月工资低于税法规定如果在发放奖金的当月，当月工资低于税法规定的费用扣除限额，应将全年奖金减去差额后的余的费用扣除限额，应将全年奖金减去差额后的余额，然后再按上述方法计税。额，然后再按上述方法计税。（2）按一次性取得的全年的奖金按确定的税率）按一次性取得的全年的奖金按确定的税率计税计税 (3)雇员取得的全年一次性奖金以外的其他各
24、种雇员取得的全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金、如半年奖、季奖、先进奖等，一律与名目奖金、如半年奖、季奖、先进奖等，一律与当月工资薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所当月工资薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税得税。解：当月工资、薪金收入共解：当月工资、薪金收入共1500+4000+2000=7500当月的应税所得当月的应税所得收入扣除费用收入扣除费用750020005500应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额550020%-375 =1100-375 =725（元）（元）如果当月取得的如果当月取得的25000元的年终奖应计税元的年终奖应计税250001220832000 应采用应采用15的
25、税率的税率应纳个人所得税应纳个人所得税25000151253625（元）（元）（二）个体工商户的生产、经营所得（二）个体工商户的生产、经营所得自由职业者的收入按个体工商户的生产、经营所自由职业者的收入按个体工商户的生产、经营所得计税。得计税。2000年起个人独资企业与合伙企业不再征收企业年起个人独资企业与合伙企业不再征收企业所得税，改为征收个人所得税，参照此规定计税。所得税，改为征收个人所得税，参照此规定计税。1、税率：、税率：五级超额累进税率五级超额累进税率 535（二）个体工商户、承包户的生产、（二）个体工商户、承包户的生产、（二）个体工商户、承包户的生产、（二）个体工商户、承包户的生产、
26、经营所得适用的速算扣除数经营所得适用的速算扣除数经营所得适用的速算扣除数经营所得适用的速算扣除数全年应纳税所得额全年应纳税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数不超过不超过5000元的（含元的（含5000元）元）5 05000元元10000元元 10 25010000元元30000元元 20 125030000元元50000元元 30 425050000元以上元以上 35 67502.按年计征按年计征3.应税所得的计算应税所得的计算全年收入全年成本、费用、损失全年收入全年成本、费用、损失成本费用，是指纳税义务人从事生产、经营所发成本费用，是指纳税义务人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计
27、入成本的间接费用以生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用；损失是指纳税义务人在及销售费用、管理费用；损失是指纳税义务人在生产、经营过程中发生的各项营业支出。生产、经营过程中发生的各项营业支出。补充资料：个人独自企业和合伙企业补充资料：个人独自企业和合伙企业1、个人独资企业是指依照个人独资企业法、个人独资企业是指依照个人独资企业法在中国境内设立的，由一个自然人投资，财产在中国境内设立的，由一个自然人投资，财产为投资者个人所有，投资人以其个人财产对企为投资者个人所有，投资人以其个人财产对企业承担无限责任的经营实体。业承担无限责任的经营实体。特点：自然人、无限责任、不具有法人
28、资格特点：自然人、无限责任、不具有法人资格 同个体工商户主要区别在于个体工商户经常以同个体工商户主要区别在于个体工商户经常以家庭为经营单位，以家庭财产承担相应的责任。家庭为经营单位，以家庭财产承担相应的责任。2、合伙企业、合伙企业分为普通合伙企业与有限合伙企业分为普通合伙企业与有限合伙企业（1）普通合伙企业：由普通合伙人组成，合）普通合伙企业：由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。普通伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。普通合伙人可以是自然人、法人和其他组织。承担合伙人可以是自然人、法人和其他组织。承担的无限责任以合伙人以其在合伙企业中的财产的无限责任以合伙人以其在合伙企业中
29、的财产份额为限。份额为限。（2）有限合伙企业：由普通合伙人和有限合）有限合伙企业：由普通合伙人和有限合伙人组成。普通合伙人对合伙企业的债务承担伙人组成。普通合伙人对合伙企业的债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任的合伙企业。为限对合伙企业债务承担责任的合伙企业。例例2 2、张张某某在在市市区区投投资资办办了了一一家家个个人人独独资资企企业业，经经营营装装修修、装装饰饰业业务务，20072007年年终终决决算算前前帐帐面面销销售售收收入入100100万万元元，购购买买材材料料、人人工工等等成成本本共共计计8080万万元元
30、，本本人人工工资资1515万万元元，购购买买家家庭庭生生活活用用豪豪华华窗窗帘帘0 0.6 6万万元元、家家庭庭用用空空调调1 1.4 4万万元元，娱娱乐乐招招待待费费1 1万万元元，广广告告、业业务务宣宣传传费费5 5万万元元，计计提提存存货货跌跌价价准准备备0 0.8 8元。元。根据以上资料计算张某根据以上资料计算张某20072007年应纳个人所得税。年应纳个人所得税。（广广告告的的扣扣除除标标准准销销售售收收入入的的2 2，招招待待费费的的扣扣除标准销售收入的除标准销售收入的5 5）应税所得收入（允许扣除的）成本、费用应税所得收入（允许扣除的）成本、费用1 1收入收入100100万元万元
31、2 2原材料等原材料等8080万元万元3 3工资标准工资标准 1600 160012121 1.9292（万元）（万元）4 4家庭用不能扣除家庭用不能扣除 0 0.6 61 1.4 42 2万元万元5 5广告扣除标准广告扣除标准1001002 22 2万元万元6 6招待费扣除标准招待费扣除标准1001005 50 0.5 5万元万元7 7存货跌价不能扣除存货跌价不能扣除0 0.8 8万元万元应应税税所所得得10010080801 1.92922 20 0.5 51515.5858（万元）（万元）应纳税额应纳税额1515.585835350 0.675675例例3.3.张张某某在在市市区区投投资
32、资办办了了一一家家个个人人独独资资企企业业，经经营营装装修修、装装饰饰业业务务，20072007年年终终决决算算前前帐帐面面销销售售收收入入100100万万元元，利利润润3.83.8万万元元元元，在在其其利利润润计计算算过过程程中中的的开开支支成成本本费费用用包包括括支支出出张张某某工工资资工工资资1515万万元元，购购买买家家庭庭生生活活用用豪豪华华窗窗帘帘0 0。6 6万万元元、家家庭庭用用空空调调1 1.4 4万万元元，娱娱乐乐招招待待费费1 1万万元元，广广告告、业业务务宣宣传传费费5 5万万元元，计计提提存存货货跌跌价价准准备备0 0.8 8元元。根根据据以以上上资资料料计计算算张张
33、某某20072007年年应应纳纳个个人所得税。人所得税。（广广告告的的扣扣除除标标准准销销售售收收入入的的2 2，招招待待费费的的扣除标准销售收入的扣除标准销售收入的5 5）调增利润调增利润调增利润调增利润3 3 3 3.8 8 8 813131313.080808082 2 2 23 3 3 30 0 0 0.5 5 5 50 0 0 0.8 8 8 815151515.58585858应纳所得税应纳所得税应纳所得税应纳所得税15151515.59595959 353535350 0 0 0.6756756756751 1 1 1 资资资资标标标标准准准准 1600160016001600
34、121212121 1 1 1.92929292（万万万万元元元元）应应应应调调调调增增增增151515151 1 1 1.9292929213131313.08080808（万元）（万元）（万元）（万元）2 2 2 2 家庭用不能扣除家庭用不能扣除家庭用不能扣除家庭用不能扣除 0 0 0 0.6 6 6 61 1 1 1.4 4 4 42 2 2 2万元万元万元万元3 3 3 3 广广广广告告告告扣扣扣扣除除除除标标标标准准准准100100100100 2 2 2 22 2 2 2万万万万元元元元 应应应应调调调调增增增增5 5 5 52 2 2 23 3 3 3万元万元万元万元4 4 4
35、4 招招招招待待待待费费费费扣扣扣扣除除除除标标标标准准准准100100100100 5 5 5 50 0 0 0.5 5 5 5万万万万元元元元 应应应应调调调调增增增增1 1 1 10 0 0 0.5 5 5 50 0 0 0.5 5 5 5万元万元万元万元5 5 5 5 存货跌价不能扣除存货跌价不能扣除存货跌价不能扣除存货跌价不能扣除0 0 0 0.8 8 8 8万元万元万元万元 税法规定：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关税法规定：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关税法规定：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关税法规定：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国
36、家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐款，捐赠额未超过纳税义务人申报的应税所得地区捐款，捐赠额未超过纳税义务人申报的应税所得地区捐款，捐赠额未超过纳税义务人申报的应税所得地区捐款，捐赠额未超过纳税义务人申报的应税所得3030以以以以内的部分，可以从应纳税所得额中扣除。内的部分，可以从应纳税所得额中扣除。内的部分，可以从应纳税所得额中扣除。内的部分，可以从应纳税所得额中扣除。20062006年年年年1 1月月
37、月月1 1日最新规定日最新规定日最新规定日最新规定：为支持我国社会公益事业发展，经国务院批准，现对为支持我国社会公益事业发展，经国务院批准，现对为支持我国社会公益事业发展，经国务院批准，现对为支持我国社会公益事业发展，经国务院批准，现对纳税人向中国教育发展基金会捐赠所得税税前扣除问纳税人向中国教育发展基金会捐赠所得税税前扣除问纳税人向中国教育发展基金会捐赠所得税税前扣除问纳税人向中国教育发展基金会捐赠所得税税前扣除问题通知如下：题通知如下：题通知如下：题通知如下：对企业、事业单位、社会团体和对企业、事业单位、社会团体和对企业、事业单位、社会团体和对企业、事业单位、社会团体和个人个人个人个人等社
38、会力量，等社会力量，等社会力量，等社会力量，通过中国教育发展基金会用于公益救济性捐赠，准予通过中国教育发展基金会用于公益救济性捐赠，准予通过中国教育发展基金会用于公益救济性捐赠，准予通过中国教育发展基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。对企业、在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。对企业、在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。对企业、在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国老事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国老事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国老事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中
39、国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会和中国光彩事业基金会用于公益救济性
40、捐少年基金会和中国光彩事业基金会用于公益救济性捐少年基金会和中国光彩事业基金会用于公益救济性捐少年基金会和中国光彩事业基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。本通知自本通知自本通知自本通知自20062006年年年年1 1月月月月1 1日起执行。日起执行。日起执行。日起执行。例例例例4 4李某个人在市内开设了一个网吧，为个人独资企李某个人在市内开设了一个网吧，为个人独资企李某个人在市内开设了一个网吧，为个人独资企李某个人在市
41、内开设了一个网吧，为个人独资企业，帐册齐全。业，帐册齐全。业，帐册齐全。业，帐册齐全。20072007年经营情况如下：年经营情况如下：年经营情况如下：年经营情况如下：1.1.网吧经营收入网吧经营收入网吧经营收入网吧经营收入3535万元，企业名下的一门面出租，租金万元，企业名下的一门面出租，租金万元，企业名下的一门面出租，租金万元，企业名下的一门面出租，租金收入收入收入收入8 8万元。万元。万元。万元。2.2.网吧的经营成本网吧的经营成本网吧的经营成本网吧的经营成本2020万元，其他可以扣除的税费万元，其他可以扣除的税费万元，其他可以扣除的税费万元，其他可以扣除的税费2 2万元。万元。万元。万元
42、。3.3.通过当地民政部门对希望工程通过当地民政部门对希望工程通过当地民政部门对希望工程通过当地民政部门对希望工程1 1万元。万元。万元。万元。要求：计算个人独资企业经营所得全年应缴纳的个人所要求：计算个人独资企业经营所得全年应缴纳的个人所要求：计算个人独资企业经营所得全年应缴纳的个人所要求：计算个人独资企业经营所得全年应缴纳的个人所得税。得税。得税。得税。解：全年所得解：全年所得解：全年所得解：全年所得35358 820202 21 12020（万元）（万元）（万元）（万元）应纳个人所得税应纳个人所得税应纳个人所得税应纳个人所得税2000003520000035675067506325063
43、250（元）（元）（元）（元）（三）对企事业单位的承包承租经营所得（三）对企事业单位的承包承租经营所得应纳税额（纳税年度收入总额必要费用）应纳税额（纳税年度收入总额必要费用）使用税率速算扣除数使用税率速算扣除数年度收入总额是指按承包合同规定承包者应取得年度收入总额是指按承包合同规定承包者应取得的收入。的收入。必要费用是指是指每月承包者可以按工资、薪金必要费用是指是指每月承包者可以按工资、薪金标准扣除的费用。标准扣除的费用。（四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得1.税率：税率：20 30 402.原则上按次计税原则上按次计税只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。只有一次性收入的，以取得该项收入为
44、一次。例如从事装潢、安装等劳务，是根据客户的要求，例如从事装潢、安装等劳务，是根据客户的要求，完成一次劳务后取得收入，因此是属于一次性的完成一次劳务后取得收入，因此是属于一次性的收入。收入。属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。的收入为一次。3.应税所得应税所得 每次收入不足每次收入不足4000元元应税所得（每次收入额应税所得（每次收入额800）每次收入在每次收入在4000元以上元以上应税所得每次收入额应税所得每次收入额（1-20）级数级数级数级数 每次应纳税所得额每次应纳税所得额每次应纳税所得额每次应纳税所得额 适用税率适用税率适用
45、税率适用税率 速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数1 1 不超过不超过不超过不超过2 2万元的部分万元的部分万元的部分万元的部分 20 20 0 02 2 超过超过超过超过2 2万元万元万元万元5 5万元的部分万元的部分万元的部分万元的部分 30 30 2000 2000 3 3 超过超过超过超过5 5万元的部分万元的部分万元的部分万元的部分 40 40 7000 7000例例例例4.4.影视明星刘某出演某电视连续剧的男主角，连续剧影视明星刘某出演某电视连续剧的男主角，连续剧影视明星刘某出演某电视连续剧的男主角，连续剧影视明星刘某出演某电视连续剧的男主角，连续剧拍摄了三个月，取得片酬拍摄了
46、三个月，取得片酬拍摄了三个月，取得片酬拍摄了三个月，取得片酬9090万元；做某产品的代言人，万元；做某产品的代言人，万元；做某产品的代言人，万元；做某产品的代言人，取得广告收入取得广告收入取得广告收入取得广告收入110110万元。计算其应纳个人所得税万元。计算其应纳个人所得税万元。计算其应纳个人所得税万元。计算其应纳个人所得税。解：（解：（解：（解：（1 1）出演连续剧）出演连续剧）出演连续剧）出演连续剧 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额9090（1 12020）40400.70.728.128.1（万元）（万元）（万元）（万元）（2 2）广告收入）广告收入）广告收入）广告收入 应纳税额应纳税
47、额应纳税额应纳税额110110（1 12020）40400.70.734.534.5（万元（万元（万元（万元）4.为纳税人代付税款的计税方法为纳税人代付税款的计税方法如果单位和个人为纳税人代付税款的，应当将单如果单位和个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额（或称纳位或个人支付给纳税人的不含税支付额（或称纳税人取得不含税收入额）换算为应纳税所得额，税人取得不含税收入额）换算为应纳税所得额，然后按规定计算应代付的个人所得税款然后按规定计算应代付的个人所得税款。例例5.高级工程师赵某为泰华公司进行了一项工程高级工程师赵某为泰华公司进行了一项工程设计，按照合同规定，公司应支
48、付赵某的劳务报设计，按照合同规定，公司应支付赵某的劳务报酬酬48000元，与其报酬相关的个人所得税由公司元，与其报酬相关的个人所得税由公司代付。不考虑其他税收情况下，计算公司应代付代付。不考虑其他税收情况下，计算公司应代付的个人所得税。的个人所得税。解：应纳税所得额解：应纳税所得额解：应纳税所得额解：应纳税所得额(48000(480002000)2000)（1 12020）1 13030（1 12020）48421.0548421.05（元）（元）（元）（元）应代付的个人所得税额应代付的个人所得税额应代付的个人所得税额应代付的个人所得税额48421.053048421.053020002000
49、 12526.3212526.32（元（元（元（元）（五）稿酬所得应纳税额的计算（五）稿酬所得应纳税额的计算1.税率：税率：142.按次计税按次计税以每次出版、发表取得收入为一次以每次出版、发表取得收入为一次同一作品再版取得的所得，应视为领一次稿酬同一作品再版取得的所得，应视为领一次稿酬同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所得收入合并为一次，后取得的所得收入合并为一次，同一作品在出版和发表
50、时，以预付稿酬或分次同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式的稿酬收入，应合并计税支付稿酬等形式的稿酬收入，应合并计税3.应税所得应税所得每次收入不足每次收入不足4000元元应税所得（每次收入额应税所得（每次收入额800）每次收入在每次收入在4000元元应税所得每次收入额应税所得每次收入额(1-20%)例例例例5.5.某作家某作家某作家某作家20072007收入情况如下：收入情况如下：收入情况如下：收入情况如下：（1 1）出版长篇小说一部，取得稿酬）出版长篇小说一部，取得稿酬）出版长篇小说一部，取得稿酬）出版长篇小说一部，取得稿酬5000050000元，后因小元，后因小元，后因小