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1、项目五项目五 透视审计过程透视审计过程项目五项目五 透视审计过程透视审计过程 审计目标认知审计目标认知1 了解审计抽样方法了解审计抽样方法2 策划审计程序策划审计程序3任务一任务一 审计目标认知审计目标认知了解财务报表审计的总目标了解财务报表审计的总目标12财务报表审计的具体目标财务报表审计的具体目标5.1.1 5.1.1 财务报表审计的总目标财务报表审计的总目标了解财务报表审计的总目标了解财务报表审计的总目标1.评价财务报表合法性评价财务报表合法性2.3.评价财务报表公允性评价财务报表公允性1.1.了解财务报表审计的总目标了解财务报表审计的总目标 在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目
2、标是：(1)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；(2)按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。2.2.评价财务报表合法性评价财务报表合法性 在评价财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制时,注册会计师应当考虑以下内容：(1)选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础,并适合于被审计单位的具体情况。(2)管理层做出的会计估计是否合理。(3)财务报表反映的信息是否具有可靠性、相关性、可比性和可理解性。(4)财务报表是否做出充分披露
3、,使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。3.3.评价财务报表公允性评价财务报表公允性 在评价财务报表是否做出公允反映时，注册会计师应当考虑以下内容：(1)经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。(2)财务报表的列报、结构和内容是否合理。(3)财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。5.1.2 5.1.2 财务报表审计的具体目标财务报表审计的具体目标把握管理层的认定把握管理层的认定1.具体审计目标具体审计目标2.1.1.把握管理层的认定把握管理层的认定管管理理层层认认定定 项项目目审审计计目目标标 一一般般审审
4、计计目目标标 具具体体审审计计目目标标 认定，是指管理层在财务报表中作出的明确认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。发生的不同类型的潜在错报。1.1.把握管理层的认定把握管理层的认定交易和事项已记录于正确的会计期间。截止截止020104030605 发生发生记录或披露的交易和事项已发生,且这些交易和事项与被审计单位有关。完整性完整性所有应当记录的交易和事项均已记录,所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括。交易和事项已记录于恰当的账户。分类分类交易或事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚,相
5、关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。列报列报与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录,相关披露已得到恰当计量和描述。准确性准确性(1)(1)关于所审计期间各类交易、事项及关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定相关披露的认定1.1.把握管理层的认定把握管理层的认定资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录,相关披露已得到恰当计量和描述。准确性、计价和分摊020104030605 存在存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的。权利和义务权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。资产、负债
6、和所有者权益已记录于恰当的账户。分类分类资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚,相关披露在适用的的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。列报列报所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录,所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括。完整性完整性(2 2)关于期末账户余额及相关披露的认定关于期末账户余额及相关披露的认定2.2.具体审计目标具体审计目标（1 1）与所审计期间各类交易、事项及相关披露）与所审计期间各类交易、事项及相关披露相关的审计目标相关的审计目标1 1)发生发生 2 2)完整性完整性3 3)准确性准确性4 4)截止截止 5 5)分类分类 6)6)列报列报（2 2）与
7、期末账户余额及相关披露相关的审计目）与期末账户余额及相关披露相关的审计目标标1 1)存在存在2 2)权利和义务权利和义务3 3)完整性完整性 4 4)准确性、准确性、计价和分摊计价和分摊5 5)分类分类 6)6)列报列报任务二任务二 了解审计抽样方法了解审计抽样方法审计方法认知审计方法认知12 审计抽样的种类审计抽样的种类3 审计抽样的步骤审计抽样的步骤5.2.1 5.2.1 审计方法认知审计方法认知把握审计抽样的含义把握审计抽样的含义1.认识审计抽样的特征认识审计抽样的特征2.3.审计抽样适用的范围审计抽样适用的范围 1.1.把握审计抽样的含义把握审计抽样的含义 审计抽样是指注册会计师对某类
8、交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序,使所有抽样单元都有被选取的机会。在这里,抽样单元是指构成总体的个体项目,总体是指注册会计师从中抽取样本并据此得出结论的整套数据。总体可以分为多个层次或子总体。2.2.认识审计抽样的特征认识审计抽样的特征 审计抽样具有三个特征：(1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序。(2)所有抽样单元都有被选取的机会。(3)审计测试的目的是评价该账户余额或交易类型的某一特征。3.3.审计抽样适用的范围审计抽样适用的范围 审计抽样并非在所有审计程序中都可以使用。注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重大影响。在风险评估程序、控制测试和实质
9、性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。风险评估程序通常不涉及审计抽样。如果注册会计师在了解控制的设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试，则可能涉及审计抽样，但此时审计抽样仅适用于控制测试。当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。5.2.2 5.2.2 审计抽样的种类审计抽样的种类按抽样决策的依据划分按抽样决策的依据划分1.按审计抽样所了解的总体特按审计抽样所了解的总体特征划分征划分2.1.1.按抽样
10、决策的依据划分按抽样决策的依据划分 非统计抽样是指注册会非统计抽样是指注册会计师全凭主观标准和个计师全凭主观标准和个人经验来确定样本规模人经验来确定样本规模和评价样本结果和评价样本结果,并对并对审计对象总体作出结论审计对象总体作出结论的一种审计抽样方法。的一种审计抽样方法。运用非统计抽样可以充运用非统计抽样可以充分利用审计人员的实践分利用审计人员的实践经验和判断能力。经验和判断能力。统计抽样是指同时统计抽样是指同时具备下列特征的抽样具备下列特征的抽样方法：方法：1)1)随机选取样本。随机选取样本。2)2)运用概率论评价运用概率论评价样本结果样本结果,包括计量抽包括计量抽样风险。样风险。统计统计
11、抽样抽样 非非统计统计抽样抽样2.2.按审计抽样所了解的总体特征划分按审计抽样所了解的总体特征划分 (1)(1)属性抽样和变量抽样属性抽样和变量抽样 在审计抽样中,根据对样本的审查结果对总体进行推断可以从两个不同的方面来进行。一是根据样本的差错率推断总体的差错率;二是根据样本的差错推断总体的差错额。前者是属性抽样,后者是变量抽样。（2 2)属性抽样和变量抽样的主要区别属性抽样和变量抽样的主要区别,如表如表5-15-1所示所示 表5-1 属性抽样和变量抽样的区别抽样技术测试种类目标属性抽样控制测试估计总体既定控制的偏差(次数)变量抽样细节测试估计总体金额或者总体中的错误金额5.2.3 5.2.3
12、 审计抽样的步骤审计抽样的步骤样本设计样本设计1.样本量的确定样本量的确定2.3.样本的选取样本的选取 1.1.样本设计样本设计注册会计师在设计样本时,应当考虑以下基本因素:(1)审计目的。(2)审计对象总体与抽样单位。(3)抽样风险与非抽样风险。(4)可信赖程度。(5)可容忍误差。(6)预期总体误差。(7)分层。2.2.样本量的确定样本量的确定 确定样本量的方法主要有以下三种:(1)查表法。在控制测试中,如果运用统计抽样法进行抽样,则需要将影响样本量大小的因素予以量化,然后根据预先制定的样本量表,查表确定样本量。(2)公式计算法。在实质性程序中,如果运用统计抽样法进行抽样,则可根据预先推导出
13、的公式,代入量化后影响样本量大小的因素,计算样本量。(3)经验估计法。在采用非统计抽样法时,通常可以参照上述两种方法,并结合自身经验和专业判断估计出样本量。3.3.样本的选取样本的选取 常用的样本选取方法有随机选样、系统选样和随意选样。(1)随机选样。随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目,按随机规则选取样本,通常使用随机数表或计算机辅助审计技术选样。(2)系统选样。系统选样也称等距选样,是指首先计算选样间隔,确定选样起点,然后再根据间隔顺序选取样本的一种选样方法。(3)随意选样。随意选样也叫任意选样,是在不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好,以随意的方式选取样本。5.2.4
14、5.2.4 审计抽样结果的评价审计抽样结果的评价分析样本误差分析样本误差1.样本量的确定样本量的确定2.3.样本的选取样本的选取 5.2.4 5.2.4 审计抽样结果的评价审计抽样结果的评价 分析样分析样本误差本误差推断总推断总体误差体误差重估抽重估抽样风险样风险形成审形成审计结论计结论注册会计师应当评注册会计师应当评价样本结果价样本结果,以确以确定对总体相关特征定对总体相关特征的评估是否得到证的评估是否得到证实或需要修正。实或需要修正。注册会计师在抽样结果注册会计师在抽样结果评价的基础上应根据所评价的基础上应根据所取得的证据取得的证据,确定审计确定审计证据是否足以证实某一证据是否足以证实某一
15、审计对象总体的特征审计对象总体的特征,从而得出审计结论。从而得出审计结论。分析样本误差后,注册会计师应根据抽样中发现的误差采用适当的方法,推断审计对象总体误差。在实施控制测试时，误差指制偏差；控 在实施细节测试时，误差指错报。任务三任务三 策划审计程序策划审计程序审计程序的准备阶段审计程序的准备阶段12 审计程序的实施阶段审计程序的实施阶段3 审计程序的终结阶段审计程序的终结阶段5.2.4 5.2.4 审计抽样结果的评价审计抽样结果的评价分析样本误差分析样本误差1.样本量的确定样本量的确定2.3.样本的选取样本的选取 实施阶段实施阶段完成阶段完成阶段进驻被审计进驻被审计单位；内部控单位；内部控制测试；实质制测试；实质性程序；收集性程序；收集审计证据，编审计证据，编制审计工作底制审计工作底稿。稿。整理和评价审整理和评价审计证据；复核计证据；复核审计工作底稿；审计工作底稿；撰写和提交审撰写和提交审计报告；审计计报告；审计资料的清理和资料的清理和归档。归档。准备阶段准备阶段了解被审计单位了解被审计单位的基本情况；的基本情况；签签订审计业务约定订审计业务约定书；初步调查评书；初步调查评价内部控制；初价内部控制；初步评估重要性及步评估重要性及审计风险；编制审计风险；编制和审核审计计划。和审核审计计划。任务三任务三 策划审计程序策划审计程序谢谢！