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1、教材配套PPT正版可修改课件教学课件第2章财务报表分析的信息来源财务分析财务分析本章学习目标本章学习目标1.理解财务信息的重要意义与财务信息的范畴。2.了解会计系统的基本流程、财务报表的构成要素与编制原则3.掌握财务报表的编制基础、报表之间的联系、报表附注的主要内容。4.了解企业内部报表与对外报表的联系与区别、内部报表的编制意义。5.掌握调整后的财务报表的编制原理及方法。6.了解财务信息的局限性。7.学会通过多种渠道查找财务报表分析所需信息。第二章第二章 财务报表分析的信息来源财务报表分析的信息来源第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第一节第一节 对外财务报告对外财务报告第三节第三节 企业内
2、部管理报告企业内部管理报告第四节第四节 其他信息其他信息第五节第五节 财务报表分析所需信息的获取途径财务报表分析所需信息的获取途径第一节第一节 财务报表概述财务报表概述1.1.财务报表的编制流程财务报表的编制流程2.2.财务报表的构成要素与编制原理财务报表的构成要素与编制原理3.3.财务信息的局限性财务信息的局限性一、会计要素一、会计要素1.1.资产资产2.2.负债负债3.3.所有者权益所有者权益4.4.收入收入5.5.费用费用6.6.利润利润利得利得损失损失二、会计假设二、会计假设会计主体持续经营会计分期货币计量三、会计基础三、会计基础n权责发生制（应计制）n收付实现制（现金制）四、财务信息
3、的局限四、财务信息的局限1.综合与抽象带来的局限2.货币计量带来的局限3.历史成本带来的局限4.职业判断与会计政策选择带来的局限四、财务报表四、财务报表1.1.资产负债表资产负债表（1 1）定义）定义反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。它揭示了企业在某一时点上的资产、负债和所有者权益的总额及其构成情况。（2 2）编制基础）编制基础 资产负债所有者权益资产负债所有者权益（）（3 3）列报格式）列报格式资产负债表包括表首、表身和补充资料三个部分。其中，表首包括资产负债表、编制单位的名称、资产负债表日、计量单位。（1 1）新增或重分类项目）新增或重分类项目交交易易性性金金融融资资产产，以公允价值
4、计量且其变动计入当期损益的基础基础金融资产，包括股票、债券、基金等。衍衍生生金金融融资资产产，以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生衍生金融资产。应应收收款款项项融融资资，以公允价值计量且其变动计入其其他他综综合合收益收益的应收票据和应收账款。合同资产（负债），参照新合同资产（负债），参照新收入收入准则规定处理。准则规定处理。持持有有待待售售资资产产，划分为持有待售类别的非流动资产及处置组中的流动资产和非流动资产。债债权权投投资资，以摊摊余余成成本本计量的长期债权投资，如公司债券、国债等。其其他他债债权权投投资资，以公公允允价价值值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资。其其他他权权益益
5、工工具具投投资资，以公公允允价价值值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。其其他他非非流流动动金金融融资资产产，企业作为大股东或其关联方认购其他企业的定向增发股份。使使用用权权资资产产，是指承租人企业持有的使用权资产的期末账面价值，旧准则下不列入资产负债表。其其他他应应付付款款，对应原准则下的应应付付股股利利、应应付付利利息息及其其他应付款他应付款。持持有有待待售售负负债债，处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债。租赁负债租赁负债，指经营性租赁经营性租赁中承租人尚未支付的租赁款。其其他他权权益益工工具具，企业发行在外的除普通股以外的权益工具，包括优先股、永续债等优先股、
6、永续债等。专项储备专项储备，高危行业企业按规定提取的安全生产费。（4 4）需重点关注的资产负债表项目）需重点关注的资产负债表项目货币资金货币资金应收账款应收账款预付款项预付款项其他应收款其他应收款存货存货长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产&在建工程在建工程无形资产无形资产商誉（商誉减值）商誉（商誉减值）长期待摊费用长期待摊费用资产负债表造假之一：存货资产负债表造假之一：存货&固定资产固定资产1.1.蓝田股份（蓝田股份（STST生态生态,600709,600709）（1 1）造假手段）造假手段高估存货与固定资产高估存货与固定资产虚增销售收入、虚减销售成本虚增销售收入、虚减销售成本（2 2）
7、主要疑点）主要疑点20002000年主营业务收入为同期应收账款的年主营业务收入为同期应收账款的214.7214.7倍（现销模式？）倍（现销模式？）鱼塘产值奇高，约为竞争对手的鱼塘产值奇高，约为竞争对手的3030倍（高科技生态农业？）倍（高科技生态农业？）饮料（野莲汁、野藕汁）的毛利率高达饮料（野莲汁、野藕汁）的毛利率高达61.71%61.71%资产负债表造假之二：预付款项资产负债表造假之二：预付款项&在建工程在建工程2.2.万福生科（万福生科（300268300268）（1 1）造假手法及表现）造假手法及表现高估收入，虚增利润高估收入，虚增利润虚增资产，做平报表虚增资产，做平报表隐瞒重大停产事
8、项隐瞒重大停产事项高管频繁更换高管频繁更换关联方交易、虚构交易对方关联方交易、虚构交易对方（控制供应商和经销商）伪造合同、单据等凭证伪造合同、单据等凭证（私刻虚构交易商的公章）2.2.利润表利润表（1 1）定义）定义n反映企业在一定会计期间的投入产出效果，它揭示了企业在某一特定期间内的收入、费用和利润水平及其构成情况。（2 2）编制基础）编制基础n收入-费用+利得-损失=综合收益（3 3）列报格式）列报格式n常见的利润表为多步式，对收入与费用进行分层次配比，得出不同层次的利润数据，分步计算当期净利润。利 润 表编制单位：_年_月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入减:营业成本税金及附加销售
9、费用管理费用研发费用财务费用其中：利息费用利息收入资产减值损失加：其他收益投资收益(损失以“-”号填列)其中:对联营企业和合营企业的投资收益以摊余成本计量的金融资产终止确认收益净敞口套期收益(损失以“-”号填列)公允价值变动收益(损失以“-”号填列)信用减值损失(损失以“-”号填列)资产减值损失(损失以“-”号填列)资产处置收益(损失以“-”号填列)二、营业利润(亏损以“-”号填列)加:营业外收入减:营业外支出三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)减:所得税费用四、净利润(净亏损以“-”号填列)(一)持续经营净利润(净亏损以“-”号填列)(二)终止经营净利润(净亏损以“-”号填列)五、其他综合
10、收益的税后净额(一)以后不能重分类进损益的其他综合收益(二)以后将重分类进损益的其他综合收益六、综合收益总额七、每股收益(一)基本每股收益(二)稀释每股收益研研发发费费用用，反映企业研发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。净净敞敞口口套套期期收收益益，反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额。信信用用减减值值损损失失，是指金融工具减值形成的预期信用损失，包括一般企业的应收款项及金融企业的发放贷款和垫款计提的坏账。其其他他收收益益，反映计入其他收益的政府补助，以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目，原准则下
11、计入营业外收入原准则下计入营业外收入。资资产产处处置置收收益益，反映企业出售持有待售的非流动资产(金金融融资资产产除除外外)或处置组(不不含含子子公公司司)确认的利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、无形资产等产生的利得或损失，原准则下计入营业外收入或营业外支出原准则下计入营业外收入或营业外支出。持持续续经经营营净净利利润润和和终终止止经经营营净净利利润润分别反映持续经营业务相关的净利润和终止经营业务(资产)相关的净利润。3.3.现金流量表现金流量表（1 1）定义）定义n反映企业在一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出情况的报表，它解释了企业在一段时期内的现金流量变化情况
12、。（2 2）编制基础）编制基础n现金流入现金流出现金流量净额（3 3）列报格式）列报格式n按经济业务活动的性质分类列示，分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。4.4.所有者权益变动表所有者权益变动表（1 1）定义）定义n反映所有者权益的各组成部分在当期的增减变动情况，包括所有者权益总量的变化、所有者权益变动的结构性信息。（2 2）编制基础）编制基础n本年增减变动金额=综合收益总额+/-所有者投入或减少资本-对所有者（股东）的分配-专项储备本年使用额（3 3）列报格式）列报格式n所有者权益变动表以矩阵形式列示。项 目目本年金本年金额上年金上年金额实收资本（或
13、股本）资 本公积减:库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计实收资本(或股本)资本公积减:库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余一、上年年末余额加：会加：会计政策政策变更更 前期差前期差错更正更正 其他其他二、本年年初余二、本年年初余额三三、本本年年增增减减变动金金额（减减少少以以“-”号号列示）列示）（一一）综合收益合收益总额（二二）所有者投入和减少）所有者投入和减少资本本1.所有者投入所有者投入资本本2.其他其他权益工具持有者投入益工具持有者投入资本本3.股份支付计入所有者权益的金额股份支付计入所有者权益的金额4.其他其他（三三）利）利润分配分配1提取盈余公提取盈余公积2对所有
14、者（或股所有者（或股东）的分配）的分配3其他其他（四四）所有者）所有者权益内部益内部结转1资本公本公积转增增资本（或股本）本（或股本）2盈余公盈余公积转增增资本（或股本）本（或股本）6其他其他（五）专项储备（五）专项储备四、本年年末余四、本年年末余额 所有者权益变动表所有者权益变动表编制单位：_年度单位：元5.5.四张报表之间的逻辑关系四张报表之间的逻辑关系成本会计27五、财务报表附注五、财务报表附注1.企业的基本情况2.财务报表的编制基础3.遵循企业会计准则的声明4.重要会计政策和会计估计5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明6.报表重要项目的说
15、明7.7.或有事项或有事项8.8.资产负债表日后事项资产负债表日后事项9.9.关联方关系及其交易关联方关系及其交易10.有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息11.其他信息六、外部审计报告六、外部审计报告1.1.审计报告审计报告2.2.审计报告意见类型审计报告意见类型n无保留意见标准无保留意见带有强调事项段的无保留意见n保留意见保留意见保留意见加强调事项段n否定意见n拒绝发表意见（无法表示意见）A A股上市公司审计意见百分比结构股上市公司审计意见百分比结构资产负债表日无保留意见 保留意见 否定意见无法表示意见合计2018年12月31日34698104035902019年1
16、2月31日362612414637972020年12月31日41051090364250总计11200314112211637占总样本比例96.24%2.70%0.01%1.05%100.00%中国上市公司审计意见年度分布(20182020年)第二节第二节 企业内部管理报告企业内部管理报告一、内部管理报告定义一、内部管理报告定义n也称内部财务报告、管理会计报告，是以报表形式披露外部财务报告中的补充信息，为企业管理层提供经营管理决策支持。二、内部管理报告特征二、内部管理报告特征n与对外披露的财务报告相比，内部管理报告具有以下特点与对外披露的财务报告相比，内部管理报告具有以下特点：没有固定的编制主
17、体（企业、部门、班组）没有固定的报告内容（财务、业务、战略等）没有既定的格式没有既定的披露期限（多年一次、一年、每季度、每月）1.1.固定资产增减变动表固定资产增减变动表固定资产分类年初余额增加小计减少小计期末余额比上年同期增加额比上年同期增减率（%）一、固定资产原价合计其中:房屋建筑物机器设备办公设备运输设备其他二、累计折旧合计其中：房屋建筑物其他三、减值准备合计其中：房屋建筑物其他四、固定资产账面价值合计其中：房屋建筑物其他编制单位：编制单位：_年年_月月_日日 单位：元单位：元 2.2.生产成本生产成本增减变动增减变动情况表情况表项目生产成本本年累计数本月数上年同期数比上年同期增减率（%
18、）一、生产成本合计 1、直接材料其中：原材料辅助材料外购配套件2、职工薪酬其中：职工工资、奖金、津贴、补贴职工福利费社会保险费住房公积金其他3、燃料及动力其中：电力 燃料 其他4、制造费用5、其他 二、加：期初在产品减：期末在产品三、转出总成本合计 四、产量五、单位制造成本第三节第三节 其他信息其他信息一、宏观经济运行一、宏观经济运行1.1.产品市场环境产品市场环境n金融危机（）n政府救市2.2.行业竞争环境行业竞争环境n总成本领先n技术变革二、宏观经济政策二、宏观经济政策1.1.宏观调控政策宏观调控政策财政政策（积极、紧缩）货币政策（扩张、稳健）2.2.产业发展政策产业发展政策鼓励发展（高新
19、技术、节能环保产业）允许发展（低技术传统产业）限制发展（“三高”产业）禁止发展（有毒、有害、非法产品）三、财务报表所需信息的获取途径三、财务报表所需信息的获取途径1.1.财经媒体财经媒体(1)(1)证券信息披露官方网站证券信息披露官方网站n上海证券交易所（上海证券交易所（http:/http:/）官方网站；上市后各期财务报告及年报摘要官方网站；上市后各期财务报告及年报摘要(pdf)n深圳证券交易所（深圳证券交易所（http:/http:/）官方网站；上市后各期财务报告及年报摘要官方网站；上市后各期财务报告及年报摘要(pdf)n中证网（中证网（http:/http:/）中国证券报官网中国证券报官
20、网中中国国资资本本市市场场信信息息披披露露平平台台（权权威威），证证监监会会指指定定创创业业板信息披露平台；公司上市后的年报及年报摘要板信息披露平台；公司上市后的年报及年报摘要(pdf)n中国证券网（中国证券网（http:/http:/）证证监监会会指指定定信信息息披披露露媒媒体体；最最近近两两年年年年报报及及年年报报摘摘要要(pdf)(2)(2)证券信息披露半官方网站、门户网站财经板块证券信息披露半官方网站、门户网站财经板块n巨潮资讯（巨潮资讯（http:/http:/）证监会指定信息披露网站，上市后的年报及年报摘要证监会指定信息披露网站，上市后的年报及年报摘要(pdf)(pdf)n金融界（
21、金融界（http:/http:/）上上市市后后各各期期财财务务报报表表;上上市市前前的的年年报报;最最近近一一年年年年报报及及摘摘要要(pdf)(pdf)n新浪财经（新浪财经（http:/http:/）最最近近1010年年年年报报(pdf)(pdf)；最最近近9 9年年可可比比财财务务报报表表(三三张张表表的的excel);excel);业绩预告、杜邦分析业绩预告、杜邦分析n搜狐财经（搜狐财经（http:/http:/）含含最最近近4 4个个季季度度数数据据的的财财务务报报表表；最最近近7 7年年左左右右的的财财务务报报告告（一季报、半年报、三季报、（一季报、半年报、三季报、年报摘要年报摘要，pdfpdf版）版）2.2.经济与金融研究数据库经济与金融研究数据库万得资讯（Wind）国泰安（国泰安（CSMARCSMAR）中国经济金融数据库（CCER）锐思（RESSET）3.3.中介机构的分析报告中介机构的分析报告投资银行研究部投资银行研究部基金公司研究部基金公司研究部金融投资服务咨询公司金融投资服务咨询公司信用评级机构信用评级机构4.4.新媒体（微信公众号、微博、新媒体（微信公众号、微博、appapp等）等）微信公众号微信公众号会计任驰骋会计任驰骋微信公众号芸窗芸窗e e财会财会微信公众号云顶财说云顶财说