《教学课件第5章 长期股权投资的会计处理方法【补充材料】.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《教学课件第5章 长期股权投资的会计处理方法【补充材料】.pptx（89页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、教材配套PPT正版可修改课件教学课件第5章 长期股权投资的会计处理方法【补充材料】长期股权投资专题配套教材纸质版：天猫、京东、当当电子版及教辅：文泉学堂课前练习题课前练习题n1甲公司220年1月1日，以银行存款5 000 000元购入乙公司30股份作为长期股权投资，甲公司对乙公司具有重大影响。乙公司220年1月1日可辨认净资产账面价值为14 000 000元，公允价值为15 000 000元，差额全部为固定资产的价值差额（假定固定资产采用直线法计提折旧，平均折旧年限为20年，不考虑净残值）。发生的有关业务如下：（1）220年5月乙公司宣告分派现金股利1 000 000元。（2）220年乙公司实
2、现净利润2 000 000元。（3）220年乙公司其他综合收益增加300 000元。要求：编制甲公司相关的会计分录。（1 1）取得投资）取得投资 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 5 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 000（2 2）220年年05月月 借：应收股利借：应收股利 1 000 00030%300 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 300 000（3 3）实现利润）实现利润 确认投资收益：确认投资收益：（2 000 000-1 000 00020）30%=585 000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损
3、益调整 585 000 贷：投资收益贷：投资收益 585 000（4 4）其他综合收益增加）其他综合收益增加:借借:长期股权投资长期股权投资其他综合收益其他综合收益 300 00030%90 000 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 90 000浦发银行浦发银行2014-2019年报表选摘年报表选摘资产负债表资产负债表(证券代码：证券代码：600000.SH 名称：浦发银行名称：浦发银行)（单位：亿元，（单位：亿元，CNY）2019 三季三季报报2018 年报年报 2017 年报年报 2016 年报年报 2015 年报年报 2014 年报年报上市前/上市后上市后上市后上市后上市后上市后上市后报
4、表格式商业银行商业银行商业银行商业银行商业银行商业银行报表类型合并合并合并合并合并合并资产：资产：交易性金融资产交易性金融资产4 592.393 956.681 628.661 772.03637.46328.41 债权投资债权投资10 690.6511 442.49-其他债权投资其他债权投资4 651.523 788.60-其他权益工具投资其他权益工具投资46.5440.38-长期股权投资20.8919.6810.069.4915.9914.75 可供出售金融资产-6 645.086 204.632 548.462 222.08 持有至到期投资-4 447.263 269.502 397.0
5、31 216.98 应收款项类投资-8 325.9810 104.7213 250.32-什么是长期股权投资什么是长期股权投资n长期股权投资长期股权投资是指投资方能够对被投资方实施控制、共同控制或施加重大影响的权益性投资n长期股权投资的主要意图或主要目的长期股权投资的主要意图或主要目的n为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业一、投资方与被投资方的关系一、投资方与被投资方的关系n 三三种类型种类型 控制控制 共同控制共同控制 重大影响重大影响 投资方也称投资企业被投资方也称被投资企业、被投资单位形成长期股权投资的关系有三种类型形成长期股权投资的关系有三种类型思考思考n什么是控制？什
6、么情况下，表明你对被投资方具有控制权呢？如果投资方能够控制被投资方，则投资方和被投资方分别称为什么？n什么是共同控制？n什么是重大影响？什么情况下表明具有重大影响？n只要派出董事就具有重大影响？n有派出董事的权力但尚未派出是否表明具有重大影响？n接受股权委托后派出董事是否具有重大影响？n持股比例下降且将董事权力委托给其他方是否还具有重大影响？思考思考n投资方对被投资方不具有控制、共同控制和重大影响，则相关的权益投资应该如何进行处理？二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量（一）初始计量原则n长期股权投资在取得时，通常应按初始投资成本入账。初始投资成本是指取得长期股权投资付出的对价，
7、以及取得长期股权投资合理、必要的支出n通过“长期股权投资成本/投资成本”账户进行核算n根据我国企业会计准则第2号长期股权投资的规定，投资方对被投资方的影响程度不同，长期股权投资的初始计量也存在一定的区别二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量（二）对联营企业和合营企业长期股权投资的初始计量n（1）初始投资成本的确定。n以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出n以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，发行费用在溢价发行收入中扣除。例例1：取得投资：取得投资n218年
8、10月15日，甲公司以银行存款1 000万元，和发行8000万股面值1元，每股公允价值为2元的普通股，取得乙公司25%的股权。为发行该普通股股票，甲公司向证劵承销机构等支付了550万元的佣金和手续费。假定甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。n分析：n甲公司长期股权投资的初始投资成本=1 000万元+8 000万股2元/股=170 000 000（元）。n向证劵承销机构支付的佣金和手续费等550万元，作为发行溢价的抵减项。n甲公司的账务处理如下：n借：长期股权投资 170 000 000n 贷：股本80 000 000n 资本公积股本溢价80 000 000n
9、银行存款 10 000 000n借：资本公积股本溢价 5 500 000n 贷：银行存款 5 500 000二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量（二）初始投资成本的调整n如果初始投资成本小于取得投资时被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则应按取得投资时被投资方可辨认净资产公允价值的份额借记“长期股权投资”，初始投资成本与其差额贷记“营业外收入”二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量取得长期股权取得长期股权投资时投资时:借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款 营业外收入 A企业于220年1月取得B公司30%的股权（具有重大影响），实际支付价款3 000万元。取得投资
10、时，被投资方账面所有者权益的构成如下：（单位：万元）实收资本 3 000 资本公积 2 400 盈余公积 1 500 未分配利润 500 所有者权益总额所有者权益总额 7 400假定（1）取得投资时被投资方可辨认净资产公允价值8 000万元，A企业应如何进行账务处理（2）取得投资时被投资方可辨认净资产公允价值12 000万元，A企业应如何进行账务处理例例2：取得投资：取得投资（1）借：长期股权投资 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000 （2）借：长期股权投资 36 000 000 贷：银行存款 30 000 000 营业外收入 6 000 000 二、长期股权投资的初始计量
11、二、长期股权投资的初始计量（三）对子公司长期股权投资的初始计量n当投资方对被投资方的投资形成控制时，应当区分同一控制下的控股合并与非同一控制下控股合并两种情况分别确定其初始投资成本。什么是控股合并？什么是控股合并？P公司收购S公司股权，使得P公司能够控制S公司，但S公司仍然是独立的法律主体P公司S公司购买股权P公司S公司控制什么是同一控制？什么是同一控制？P公司S1公司S2公司S11公司S12公司图1 G集团控股结构示意图二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量1.形成非同一控制下控股合并的长期股权投资n非同一控制下的控股合并通常是合并各方自愿进行的交易行为，是一种公平交易，因此长
12、期股权投资以公允价值为基础进行计量。n投资方（购买方）为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入管理费用。例例3：取得投资：取得投资nA公司于218年3月31日以银行存款5 000万元取得B公司80%的股权，取得股权后A公司能够控制B公司。为核实B公司的资产价值，A公司聘请审计、评估机构对B公司的资产进行了审计和评估，用银行存款支付审计评估费用100万元。218年3月31日B公司所有者权益的总额为4 000万元；A公司所有者权益的总额为17 000万元，其中，股本14 000万元，资本公积（股本溢价）1 000万元，盈余公积500万元，未分配利润1
13、 500万元。n假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。n分析：本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，因此，A公司对B公司的投资属于形成非同一控制下控股合并的长期股权投资，应当以公允价值5 000万元作为其初始入账价值，发生的评估费100万元直接计入管理费用。nA公司的账务处理如下：n借：长期股权投资 50 000 000n管理费用 1 000 000n 贷：银行存款 51 000 000二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量2.形成同一控制下控股合并的长期股权投资n长期股权投资应当以被合并方所有者权益的份额进行确认，合并方支付现金或发行股票面值超过被合并方所
14、有者权益份额的，应当调整其资本公积；资本公积不足冲减的，依次调整盈余公积和未分配利润。例例4：取得投资：取得投资nA公司于218年3月31日以银行存款5 000万元取得B公司80%的股权，取得股权后A公司能够控制B公司。为核实B公司的资产价值，A公司聘请审计、评估机构对B公司的资产进行了审计和评估，用银行存款支付审计评估费用100万元。218年3月31日B公司所有者权益的总额为4 000万元；A公司所有者权益的总额为17 000万元，其中，股本14 000万元，资本公积（股本溢价）1 000万元，盈余公积500万元，未分配利润1 500万元。n假定合并前A公司与B公司均受同一方P公司控制，且控
15、制不是暂时的。两公司在合并前的会计政策和会计期间一致。n分析：因A公司对B公司的投资属于形成同一控制下控股合并的长期股权投资，因此长期股权投资应当以被投资方（被合并方）所有者权益的份额3 200万元（4 00080%）作为初始入账金额，支付的银行存款5 000万元超过被合并方所有者权益的份额3 200万元部分（1 800万元），依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润。发生的评估费100万元直接计入管理费用。nA公司的账务处理如下：n借：长期股权投资 32 000 000n 资本公积 10 000 000n 盈余公积 5 000 000n 未分配利润 3 000 000n 贷：银行存款 50 0
16、00 000n借：管理费用 1 000 000n 贷：银行存款 1 000 000n假定218年3月31日B公司所有者权益的总额为-4 000万元，应如何进行会计处理？三、长期股权投资的后续计量长期股权投资后续计量核算方法n成本法n权益法三、长期股权投资的后续计量（一）成本法 成本法是指以取得长期股权投资的实际成本作为长期股权投资的初始入账成本，后续期间，如果没有增加和减少投资、或发生减值，其金额一般不发生变化三、长期股权投资的后续计量n成本法的适用范围成本法的适用范围n对子公司的投资控制三、长期股权投资的后续计量（二）权益法 投资方对被投资方的长期股权投资按取得成本入账后，要随着其占被投资方
17、所有者权益所有者权益份额的变动而作相应的调整问题是，导致被投资方所有者权益变化的情况有哪些？主要情况有：主要情况有：n1.对被投资方实现的净损益和其他综合收益，投资方要按其持股比例确认投资收益（或损失）和其他综合收益，并相应地调整长期股权投资的账面价值。n2对于从被投资方收到的现金股利，相应地减少长期股权投资的账面价值。n3投资方对于被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。三、长期股权投资的后续计量n权益法的适用范围权益法的适用范围n对合营企业的投资（共同控制）对合营企业的投资（共同控制）n对联营企业的投资（对联营企业的
18、投资（重大影响重大影响）为什么对合营企业和联营企业的投资应运用权益法为什么对合营企业和联营企业的投资应运用权益法？对联营企业和合营企业长期股权投资的后续计量对联营企业和合营企业长期股权投资的后续计量n方法：初始计量后，按权益法核算n投资收益的确认n收到股利的确认n对其他因素导致被投资方所有者权益变动的反映n主要通过“长期股权投资”账户进行反映n成本n损益调整n其他综合收益n其他权益变动权益法核算权益法核算1、投资损益的确认和计量（1）被投资方实现净损益时，投资方应按持股比例计算出应享有或分担的份额，增减长期股权投资账面价值，并确认投资收益或损失借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整
19、贷：投资收益贷：投资收益若为亏损则做相反会计分录若为亏损则做相反会计分录权益法下被投资方净利润的调整被投资方实现净损益时确认投资损益投资收益被投资方当年实现净利润 投资方的持股比例 投资损失被投资方当年发生的亏损投资方的持股比例（2）以取得投资时可辨认净资产公允价值）以取得投资时可辨认净资产公允价值为基础按调整后的净利润份额计算为基础按调整后的净利润份额计算为什么要基于取得日公允价值计算的净利润？为什么要基于取得日公允价值计算的净利润？n假如，购入一台二手货车，其账面价值为5万元，公允价值为4万元，以4万元购入货车后还可以使用2年，货车每年可以带来收入10万元，不考虑其他成本，货车每年带来的收
20、益是多少？例5：投资收益的计算假定P公司219年1月1日以银行存款1 000万获得S公司30的股份，P公司对S公司的经营与财务决策可以产生重大影响219年1月1日S公司所有者权益的账面价值为2 000万，在所有的资产负债项目中，除固定资产的公允价值（500万）同账面价值（400万）不同外，其余资产和负债项目的公允价值同账面价值一致因此取得投资日的可辨认净资产的公允价值为：2 100万2 000+（500-400）例5：投资收益的计算（续）n进一步假定：n219年S公司获得净利润500万nS公司固定资产按20年计提折旧，净残值为0，不考虑所得税的影响n那么，（1）P公司对S公司的初始投资成本为多
21、少？（2）219年P公司应确认的投资收益为多少？例5：投资收益的计算（续）n分析：1）P公司对S公司的初始投资成本为：1000万（1000210030）借：长期股权投资投资成本 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000例5：投资收益的计算（续）n2）以取得投资日被投资方可辨认公允价值为基础计算的净利润495万（500+400/20-500/20），应确认的投资收益为148.5万（49530）借：长期股权投资损益调整 1 485 000 贷：投资收益 1 485 000权益法下会计政策的统一权益法下会计政策的统一n应当注意，如果被投资方采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应
22、当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资方的财务报表进行调整，并据以确认投资损益 权益法下净亏损和超额亏损的处理权益法下净亏损和超额亏损的处理n投资方确认被投资方发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资方净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失的情况除外n如果以后被投资方实现净利润，投资方在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益的分享额例5n承前例，假定S公司220年亏损5 000万元，则P公司应确认的投资损失为多少？基于取得投资时可辨认净资产公允价值计算净亏损为：-5 000+400/20-500/20=-5 005（万元）应确认的投资损失
23、:-5 00530%=-1 501.5(万元)长期股权投资的账面价值1 148.5万元例5（续）（续）借：投资收益 11 485 000 贷：长期股权投资 11 485 000如果P公司还拥有S公司200万的没有明确清偿计划的长期应收款，则应如何处理：借：投资收益 13 485 000 贷：长期股权投资 11 485 000 长期应收款 2 000 000投资收益的确定投资收益的确定-习题习题n【习题】甲公司于220年1月10日购入乙公司25%的股份，购买价款为6 000万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为18 000万元，除下表所列
24、项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。2023/3/15表表1 单位：万元单位：万元项目账面原价已提折旧或摊销公允价值乙公司预计使用年限甲公司取得投资后剩余使用年限存货1 0002 000固定资产3 6007204 8002016无形资产2 1004202 400108合计6 7001 1409 2002023/3/15长期股权投资假定乙公司于220年实现净利润1 800万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有50对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。则甲公司应确认的投资收益为多少？甲公司在确定其应
25、享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（2000-1000）50%=500（万元）固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=480016-360020=120（万元）无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=24008-210010=90（万元）调整后的净利润=1800-500-120-90=1090（万元）甲公司应享有份额=109025=272.5（万元）确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资损益调整 2 725 000 贷：投
26、资收益 2 725 0002.被投资方其他综合收益的确认被投资方其他综合收益的确认n被投资方当年确认其他综合收益的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益借：长期股权投资借：长期股权投资其他综合收益其他综合收益 贷：其他综合收益贷：其他综合收益或或借：其他综合收益借：其他综合收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资其他综合收益其他综合收益例例6nA企业持有B企业30的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的其他权益工具投资公允价值的变动计入其他综合收益的金额为1 800万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为9 600万元。假定A
27、企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。A企业在确认应享有被投资方所有者权益的变动时，应如何进行的账务处理？借：长期股权投资损益调整 28 800 000 其他综合收益 5 400 000 贷：投资收益 28 800 000 其他综合收益 5 400 0003.取得被投资方的股利取得被投资方的股利被投资方宣告发放现金股利时，投资方应按持股比例计算出应分得的现金股利，冲减长期股权投资账长期股权投资账面价值面价值。被投资方宣告分派现金股利时被投资方宣告分派现金股利时借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整
28、实际收到实际收到被投资方的现金股利时被投资方的现金股利时借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利若分配的股利为股票股利呢？4.被投资方除净损益、其他综合收益以及被投资方除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动利润分配以外的所有者权益的其他变动n主要包括被投资方接受其他股东的资本性投入或回购股份、其他股东对被投资方增资导致投资方持股比例变动等。n投资方应按所持股份比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记例例7n投资方甲公司享有被投资方30%的股权，对被投资方具有重大影响。被投资方为了筹集现金而向第三方增
29、发股票。因此被投资方的净资产由1000万元增加至1500万元，投资方持股比例由30%下降至25%，但仍对被投资方具有重大影响。在这种情况下，投资方甲公司应如何进行账务处理？n分析：投资方享有的被投资方增资前净资产份额被稀释50万元（100030%-100025%）。同时因为被投资方新筹集的资金，投资方享有的被投资方净资产份额增加了125万元（50025%）。换言之，投资方享有的被投资方净资产份额由300万元（100030%）增加至375万元（150025%）。对这部分权益变动75万元，投资方应当同时增加长期股权投资和资本公积。n甲公司会计处理如下：n借：长期股权投资 75 n 贷：资本公积其他
30、资本公积 75投资企业和被投资单位投资企业和被投资单位“顺流顺流”和和“逆流逆流”交易交易2023/3/15长期股权投资投资企业合营企业联营企业子公司合营企业联营企业投资企业情况1情况2例例8 8：“逆流逆流”销售销售2023/3/15长期股权投资n甲企业于219年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。219年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至219年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司219年实现净利润为3 2
31、00万元。假定不考虑所得税因素。甲企业乙公司6001000“逆流逆流”销售示例销售示例2023/3/15长期股权投资n分析n乙公司3200万元的净利润中包括向甲企业销售商品的实现的利润400万元（1000-600）n对甲企业而言，400万元中应由其享有的20%并未实现n甲企业应确认的投资收益=（3200-400）20%=560万元“逆流逆流”销售示例销售示例2023/3/15长期股权投资n甲企业会计处理：借：长期股权投资损益调整 560贷：投资收益 560n投资企业拥有子公司，需编制合并报表的借：长期股权投资损益调整 80 贷：存货（40020%）80例例9 9：“顺流顺流”销售销售2023/
32、3/15长期股权投资n甲企业于219年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。219年8月，甲企业将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至219年资产负债表日，乙公司仍未对外出售该存货。乙公司219年实现净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。甲企业乙公司6001000“顺流顺流”销售示例销售示例2023/3/15长期股权投资n分析n“顺流”销售对乙公司净利润是否有影响？n对甲企业未实现利得全额抵销n对甲企业未实现利得按持股比例抵销n甲企业应确认的投资收益=200
33、020%-40020%=320万元“顺流顺流”销售示例销售示例2023/3/15长期股权投资n甲企业会计处理：借：长期股权投资损益调整 320贷：投资收益 320n投资企业拥有子公司，需编制合并报表的借：营业收入 200 贷：营业成本 120 投资收益 80内部交易损失属于资产减值的情况：内部交易损失属于资产减值的情况：示例示例2023/3/15长期股权投资n甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。n219年，甲公司将其账面价值为400万元的商品以320万元的价格出售给乙公司。219年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。n假定甲企业取得取该项投资时，乙
34、公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。n乙公司219年净利润为1 000万元。2023/3/15长期股权投资n分析：上述甲企业在确认应享有乙公司219年净损益时，如果有证据表明交易价格320万元与甲企业该商品账面价值400万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。n甲企业应当进行的会计处理为：n借：长期股权投资损益调整 200n 贷：投资收益 200（三）对子公司长期股权投资的（三）对子公司长期股权投资的后续计量：成本法后续计量：成本法 取得投资后，被投资方宣告分配取得投资后，被投资方宣告分配现金股利现金股利时，投资方按所
35、时，投资方按所占有的份额，作为占有的份额，作为投资收益投资收益处理处理宣告股利时：宣告股利时：借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益收到股利时：收到股利时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 219年1月1日甲公司以8 000 000元的价格购入乙公司70%的股份,购买过程中另支付相关税费30 000元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，能够控制被投资方。甲公司和乙公司股份购买前不存在关联方关系甲公司在取得投资后，被投资方净利润及利润分配情况如下：年度 被投资方实现净利润 当年度分派利润219年年 10 000 00
36、0 9 000 000220年年 20 000 000 16 000 000则甲公司取得投资，以及收到股利时应如何处理？例例1010：成本法后续计量：成本法后续计量219年取得投资时：219年从乙公司取得利润时：220年从乙公司取得利润时：借：长期股权投资借：长期股权投资 8 030 000 管理费用管理费用 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 030 000 借：银行存款借：银行存款 6 300 0006 300 000 贷：投资收益贷：投资收益 6 6 300 000300 000借：银行存款借：银行存款 1 120 000 贷：贷：投资收益投资收益 1 120 000（四）长期股
37、权投资的减值（四）长期股权投资的减值n会计期末时，若长期股权投资的预计可收回金额预计可收回金额低于其账面余额，应计提长期投资减值准备 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备n长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回四、长期股权投资的处置四、长期股权投资的处置n处置长期股权投资时，实际收到价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为当期投资损益n并其他综合收益转入投资收益或留存收益 处置时处置时:借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资成本投资成本 损益调整损益调整 其他综合收益其他综合收益 投资收益（投资收益（或借记投
38、资收益或借记投资收益）或作相反会计分录或作相反会计分录例例11A企业原持有B企业40的股权，220年12月20日。A企业决定出售10，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本1 800万元，损益调整480万元，其他综合收益300万元（可转入损益）。出售取得价款705万元A企业处置长期股权投资时应如何进行账务处理？（1）A企业确认处置损益的账务处理：借：银行存款 7 050 000 贷：长期股权投资 6 450 000 投资收益 600 0002除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认出售损益以外，还应将原计入其他综合收益（可转入投资收益）的部分按比例转入当期
39、损益。借：其他综合收益 750 000 贷：投资收益 750 000追加与减少投资追加与减少投资2023/3/15长期股权投资n在对子公司投资的基础上n追加投资：成本法n减少投资n控制：成本法n共同控制：权益法n重大影响：权益法n不具有重大影响n公允价值法追加与减少投资追加与减少投资2023/3/15长期股权投资n在对合营企业投资的基础上n追加投资n共同控制：权益法n控制：成本法n减少投资n共同控制：权益法n重大影响：权益法n不具有重大影响n公允价值法追加与减少投资追加与减少投资2023/3/15长期股权投资n在对联营企业投资的基础上n追加投资n重大影响：权益法n共同控制：权益法n控制：成本法
40、n减少投资n重大影响：权益法n不具有重大影响n公允价值法n例12：追加与减少投资综合举例n214取得投资不具有重大影响n215追加投资具有重大影响n216追加投资具有控制n217减少投资具有重大影响n218减少投资不具有重大影响2 214-1-1取得投资取得投资n【例6-13】214 年1月1日，P公司以每股市价10元购买了S公司流通在外有表决权的普通股200万股，占S公司有表决权股份的5，花费其他相关费用60万元。P公司对S公司不具有重大影响。P公司将该项投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。假定：n214年1月1日S公司资产、负债的公允价值同账面价值一致，所有者权益为
41、14 200万元。S公司214年4月1日发放现金股利200万元。214年实现净利润2 000万元，不考虑所得税的影响。214年12月31日，S公司股票每股市价11元。2 214年会计处理年会计处理n214年取得投资时的会计处理如下：n（1）214年1月1日P公司购买S公司股票时n借：其他权益工具投资成本 2 060n 贷：银行存款 2 060n（2）214年4月1日P公司收到S公司分配的股利时n借：银行存款 10n 贷：投资收益 10n（3）214年12月31日P公司确认S公司股票的公允价值变动n借：其他权益工具投资公允价值变动 140n 贷：其他综合收益 1402 215-1-1追加投资追加
42、投资n215年1月1日，P公司又以12 400万元收购了S公司25%的表决权股份，股权收购后，P公司对S公司具有重大影响。假定215年1月1日S公司资产、负债的公允价值同账面价值一致，所有者权益为16 000万元。215年实现净利润4 000万元。215年1月1日股票每股市价12元。2 215年会计处理年会计处理n分析：215年P公司追加投资后，对S公司的影响从不具有重大影响变为具有重大影响，相应地，对长期股权投资的核算方法应从公允价值法转换为权益法。n（1）215年1月1日，P公司追加25%股份时：n借：长期股权投资投资成本 12 400n 贷：银行存款 12 400n同时将其他权益工具投资
43、的账面余额作为长期股权投资的初始入账金额（原持股比例公允价值），同时将其他综合收益转作投资收益。n借：长期股权投资投资成本 2 400n 贷：其他权益工具投资成本 2 060n 公允价值变动 140n 其他综合收益 200n 借：其他综合收益 340n 贷：未分配利润 340n（2）确认215年P公司应享有S公司的投资收益nP公司应确认的投资收益为：4 00030%=1 200（万元）n借：长期股权投资损益调整 1 200n 贷：投资收益 1 2002 216-1-1继续追加投资继续追加投资n216年1月1日，P公司又以30 000万元收购了S公司50%的表决权股份，发生相关费用1 000万元
44、。股权收购后，P公司对S公司能够控制。216年1月1日S公司资产、负债的公允价值同账面价值一致，所有者权益为20 000万元。216年1月1日每股价格15元。216年实现净利润5 600万元。S公司216年4月1日发放现金股利600万元。2 216年会计处理年会计处理n分析：216年P公司追加投资后，对S公司的影响从具有重大影响变为控制，相应地，对长期股权投资的核算方法应从权益法转换为成本法。n（1）216年1月1日P公司收购S公司50%的股份的会计处理n借：长期股权投资成本 30 000n 管理费用 1 000n 贷：银行存款 31 000n（2）将长期股权投资“损益调整”等转入“成本”账户
45、n借：长期股权投资成本 1 200n 贷：长期股权投资损益调整 1 200n追加投资后，长期股权投资的账面价值：n12 400+2400+1 200+30 000=46 000万元2 217-1-1减少投资减少投资n217年1月1日，P公司以25 600万元出售了S公司40%的表决权股份，股权出售后，P公司对S公司具有重大影响。217年1月1日S公司资产、负债的公允价值同账面价值一致，所有者权益为25 000万元。217年1月1日每股价格16元。217年实现净利润6 000万元。S公司217年4月1日发放现金股利1000万元。2 217年会计处理年会计处理n分析：217年P公司减少投资后，对S
46、公司的影响从控制变为具有重大影响，相应地，对长期股权投资的核算方法应从成本法转换为权益法。n（1）P公司处置长期股权投资时n借：银行存款 25 600n 贷：长期股权投资成本 23 000n 投资收益 2 6002 217年会计处理年会计处理n（2）P公司剩余长期股权投资账面价值为23 000万元，与原投资时应享有S公司可辨认净资产公允价值份额（25 000万元40%，假定按先进先出法计算剩余持股比例）的差额13 000万元，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值。n（3）P公司处置投资后按照持股比例计算享有S公司自购买日至处置投资当期期初实现的净利润份额为2 240万元（
47、5 600万元40%）减去已分得的利润240万元（600万元40%）后的余额2 000万元，调整长期股权投资账面价值并同时调整留存收益。n借：长期股权投资损益调整 20 000 000n贷：盈余公积 2 000 000n 利润分配未分配利润 18 000 0002 217年会计处理年会计处理n（4）P公司217年4月1日收到股利n借：银行存款 400n 贷：长期股权投资损益调整 400n（5）P公司年末确认S公司净利润份额n借：长期股权投资损益调整 2 400n 贷：投资收益 2 400n长 期 股 权 投 资 的 期 末 余 额 23 000+2000-400+2400=2 7000（万元）
48、2 218-1-1继续减少投资继续减少投资n218年1月1日，P公司以18 000万元出售了S公司30%的表决权股份，股权出售后，P公司对S公司不具有重大影响，P公司将其划分为其他权益工具投资。218年1月1日S公司资产、负债的公允价值同账面价值一致，所有者权益为30 000万元。218年1月1日每股价格15元。218年实现净利润5 000万元。S公司218年4月1日发放现金股利800万元。2 218年会计处理年会计处理n分析：218年P公司减少投资后，对S公司的影响从具有重大影响变为不具有重大影响，相应地，对长期股权投资的核算方法应从权益法转换为公允价值法，即按处置比例75%（30%/40%）转销长期股权投资，并确认投资收益，剩余股份转按公允价值法进行会计处理。n（1）P公司处置长期股权投资时n借：银行存款 18 000n 投资收益 2 250n 贷：长期股权投资成本 17 250n 损益调整 3 000n（2）将剩余投资转为其他权益工具投资n借：其他权益工具投资成本 6 000n 投资收益 750n 贷：长期股权投资成本 5 750n 损益调整 1 000谢谢大家！