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1、第 七 章 产品成本核算第三节 产品成本的归集和分配本节框架一、产品成本归集和分配的基本原则二、要素费用的归集和分配三、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配受益性原则即谁收益、谁负担，负担多少视受益程度而定。及时性原则即要及时将各项成本费用分配给受益对象，不应将本应在上期或下期分配的成本费用分配给本期。成本效益性原则即成本分配所带来的效益要远大于分配成本。管理性原则即成本分配要有助于企业加强成本管理。基础性原则即成本分配要以完整、准确的原始记录为依据。产品成本归集和分配的基本原则一u企业所发生的生产费用，能确定由一成本核算负担的，应当按照所对应的产品成本项目类别，直接计入产品成本核算对象
2、的生产成本；u由几个成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准分配计入。u企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。具体体现为以下原则：1 12 23 35 54 4要素费用的归集和分配二制造业企业的生产费用按照经济内容可划分为以下要素费用：1 1外购材料2 2外购动力3 3职工薪酬4 4折旧费5 5利息费用6 6税金7 7其他费用要素费用的归集和分配二（一）成本核算的科目设置1.“生产成本”科目该科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。该科目借方反映所发生的各项生
3、产费用，贷方反映完工转出的产品成本，期末借方余额反映尚未加工完成的各项在产品的成本。该科目应按产品品种等成本核算对象设置基本生产成本和辅助生产成本明细科目。要素费用的归集和分配二（一）成本核算的科目设置1.“生产成本”科目基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等）设置明细账，并按规定的成本项目设置专栏，如下表所示：月日摘要产量成本项目成本合计直接材料直接人工制作费用531在产品费用35 0004 0007 50046 500630本月生产费用420 00023 00047 000490 000630生产费用累计455 00027 00054
4、500536 500630本月完工产品成本200400 00020 00040 000460 000630完工产品单位成本 2 000 100 200 2 300630在产品费用 55 000 7 00014 500 76 500要素费用的归集和分配二（一）成本核算的科目设置2.“制作费用”科目制造费用是指制造业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项间接生产费用。企业可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。期末，将共同负担的制造费用按照一定的标准分配计入各成本核算对象，除季节性生产外，本科目期末应无余额。要素费用的归集和分配二（二）材料、燃料、动力
5、的归集和分配对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料，一般分产品领用，应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。1 1对于不能分产品领用的材料，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”项目。2 2要素费用的归集和分配二（二）材料、燃料、动力的归集和分配1.分配标准：产品重量、消耗的原材料、生产工时比例等2.分配率=消耗总额/分配标准3.某产品应分配的费用金额=分配率该产品的分配标准分配时通用公式按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：1.某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额2.材料消耗量分配率=材料实际总消耗量/各种产品材料定
6、额消耗量之和3.某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额定额消耗量材料消耗量分配率材料单价在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。要素费用的归集和分配二（三）职工薪酬的归集和分配直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”项目。1 1职工薪酬是企业在是在生产产品或提供劳务活动过程中所发生的各种直接和间接人工费用的总和。不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各相关产品成本的“直接人工”项目。2 2要素费用的归集和分配二（三）职工薪酬的归集和分配1.生产工资费用分配率
7、=各种产品生产工资总额/各种产品生产工时之和2.某种产品应分配的生产工资=该种产品生产工时生产工资费用分配率分配时通用公式计算公式如下：1.某种产品耗用的定额工时=该种产品投产量单位产品工时定额2.生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额/各种产品定额工时之和3.某种产品应分配的生产工资=该种产品定额工时生产工资费用分配率如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单间工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬。要素费用的归集和分配二（四）辅助生产费用的归集和分配先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”科目及其所
8、属明细账的借方；1 1辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”科目进行的。辅助生产费用一般有两种归集方式：不通过“制造费用”科目核算，直接记入“辅助生产成本”科目及其所属明细账的借方。2 2要素费用的归集和分配二（四）辅助生产费用的归集和分配分配时通用公式直接分配法不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。适用：辅助生产车间内部相互提供劳务不多的情况。掌握分配方法及账务处理交互分配法辅助生产费用通过两次分配完成第一次：辅助生产车间之间交互分配；第二次：辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助车间以外的受益单位上进行分配。适用
9、：辅助生产车间内部相互提供劳务较多的情况。按计划成本分配法辅助生产费用按提供劳务的计划单位成本在各受益单位上分配；实际辅助生产成本与按计划分配的辅助生产成本之间的差额全部计入“管理费用”。适用：辅助生产成本的计划单位成本比较准确的单位。要素费用的归集和分配二（四）辅助生产费用的归集和分配分配时通用公式顺序分配法按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配。适用：各辅助车间相互受益程度有明显顺序的企业。掌握特点代数分配法先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。适用：已经实现电算化的企业要素费用的归
10、集和分配二（五）制造费用的归集和分配含义：制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用耗费发生在基本生产车间内，但并未具体指定某产品。如：车间机物料消耗；车间管理用材料；车间管理人员薪酬；车间及设备折旧（或租赁费、保险费等）；车间水电气暖费；车间生产工人劳保费；车间办公费；车间季节性及修理期间停工损失。制造费用车间间接费用辅助生产车间转入生产成本期末结转分配要素费用的归集和分配二（五）制造费用的归集和分配1.分配率=待分配金额/分配标准之和2.分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）和产成品产量等
11、3.某产品应分配的费用金额=费用分配率该产品的分配标准分配时通用公式分配时通用公式生产工人工时比例法较常用机器工时比例法适用于产品生产的机械化程度较高的企业工资比例法（生产工人工资比例法）适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业年度计划分配率分配法年度内如果发生全年的制造费用实际数与计划数差别较大，应及时调整，适用于季节性生产企业小注：分配方法一 经 确 认，不得随意变更。如需变更，应当在附注中予以说明。要素费用的归集和分配二（六）废品损失和停工损失的核算废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发生的不可修复的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。1.
12、废品损失【小注】（1）不包括在废品损失内的：经质量检验部门鉴定不需要返修、可降价出售的不合格品 产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品 实行“三包”企业在产品出售后发现的废品（2）废品损失也可不单独核算，相应费用等提现在“基本生产成本”，“原材料”等科目中。要素费用的归集和分配二（六）废品损失和停工损失的核算1.废品损失账务处理（1）不可修复废品损失生产成本基本生产成本废品损失原材料、其他应收款（1）转出不可修复废品成本（2）残料入库或过失人赔偿（3）结转净损失要素费用的归集和分配二（六）废品损失和停工损失的核算1.废品损失账务处理（2）可修复废品损失原材料等废品损失原材料、其他应收款（
13、1）修复费用（2）残料入库或过失人赔偿生产成本基本生产成本（3）结转净损失要素费用的归集和分配二（六）废品损失和停工损失的核算2.停工损失1 1不单独核算停工损失的企业，不设立“停工损失”科目，直接反映在”制造费用“和”营业外支出“等科目中。2 2单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设“停工损失”项目。要素费用的归集和分配二（六）废品损失和停工损失的核算2.停工损失3 3停工损失其他应收款生产成本基本生产成本营业外支出由成本负担的部分自然灾害部分（2）过失单位或保险赔偿（1）发生的停工费用（3）结转净损失生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配三（一）在产品数量的核
14、算1 1在产品含义：2 2为确定在产品结存的数量，企业需要做好两方面的工作：企业在产品是指没有完成全部生产过程，不能做为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品两部分。对外销售的自制半成品，验收入库后不应列入在产品之内。（1）在产品收发结存的日常核算（2）做好产品的清查工作。车间在产品收发结存的日常核算，通常通过在产品收发结存账进行。生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配三（二）完工产品和在产品之间费用的分配每月月末，当月“生产成本”明细账中按照成本项目归集了本月生产成本以后，这些成本发生的生产成本，并不是完工产品的成本。计算本月完工产品
15、成本，还需要将本月发生的生产成本，加上月初在产品成本，然后再将其在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，以求得本月完工产品成本。完工产品、在产品成本之间的关系：本月完工产品成本=本月发生成本+月初在产品成本月末在产品成本分配方法不计算在产品成本法在产品按固定成本计算法在产品按所耗直接材料法约当产量法在产品按定额成本计价法定额比例法生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配三（二）完工产品和在产品之间费用的分配不计算在产品成本法1 1特点：月末有在产品，但不计算其成本；本月发生的成本全部由完工产品负担。适用：月末在产品数量很少的情况在产品按固定成本计算法2 2特点：各月末在产品成本固定不变；本月
16、发生的成本全部由完工产品负担；年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，而按实际在产品数量计算其成本。适用：月末在产品数量较多，但各月变化不大的情况。在产品按所耗直接材料法3 3特点：月末在产品只计算所耗用的直接材料成本，不计算直接人工、制造费用；产品的直接材料成本需要在完工产品与在产品之间分配，加工成本则全部由完工产品负担。适用：月末在产品数量较多且变化较大，直接材料成本所占比重较大且材料在生产开始时一次投入的情况。生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配三（二）完工产品和在产品之间费用的分配约当产量法（重点）4 4月末在产品按完工程度折算为完工产品的产量，即在产品的约当产量约当产量月末
17、在产品数量完工程度方法原材料生产开始时一次投入（一次投料）直接材料：在“完工产品产量”与“在产品产量”上分配加工成本：在“完工产品产量”与“在产品约当产量”上分配原材料随生产过程陆续投入（陆续投料）直接材料与加工成本均在“完工产品产量”与“在产品约当产量”上分配计算在产品的完工程度（题目直接给出的，直接用）；计算在产品约当产量；该方法适用于在产品数量较多且变化较大，且生产成本中直接材料和加工成本的比重相差不大的产品。生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配三（二）完工产品和在产品之间费用的分配在产品按定额成本计价法5 5月末在产品按定额成本计算，全部成本扣除月末在产品定额成本即为完工产品成本
18、；每月生产成本脱离定额的差异全部计入当月完工产品成本。特点适用产品各项消耗定额比较准确、稳定，且月末在产品数量变化不是很大的产品。计算方法月末在产品定额成本月末在产品数量在产品单位定额成本（先）完工产品成本：倒挤（后）生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配三（二）完工产品和在产品之间费用的分配定额比例法（重点）6 6生产成本在完工产品及月末在产品的定额成本比例上分配。特点适用产品各项消耗定额比较准确、稳定，但月末在产品数量变动较大的产品。生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配三（三）联产品和副产品的成本分配1 1联产品成本的分配2 2副产品成本的分配 联产品是指使用同种原料，经过同一生
19、产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。联产品的联合成本在分离点后，可按一定分配方法，如售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配，分别确定各种产品成本。副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原材料，再生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配三（四）完工产品成本的结转 企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方。“生产成本”科目的月末余额，就是在产品的成本。总结要素费用的分配要素费用的归集和分配材料、燃料、动力的分配职工薪酬的分配制造费用（核算内容、分配）“生产成本”科目（登记方式）“制造费用”科目（核算内容）成本核算的科目设置废品损失、停工损失（核算内容、账务处理）辅助生产费用的分配直接分配法（特点、计算、适用范围）交互分配法（特点、计算）计划成本分配法（特点、计算、适用范围）顺序分配法（特点、计算、适用范围）感谢倾听THANK YOU