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1、基础会计（原初级会计学第11版）朱小平秦玉熙袁蓉丽主编（第11 版）第第2 2章章 会会计要素与会要素与会计等式等式掌握掌握:资产、负债、所有者、所有者权益、收入、益、收入、费用和利用和利润的概念的概念和分和分类。理解理解:任何任何经济业务的的发生都不会破坏会生都不会破坏会计等式的恒等性。等式的恒等性。了解了解:会会计等式保持平衡的原理。等式保持平衡的原理。（第11版）目录会计对象会计要素会计等式会计要素的确认与计量（第11版）（第11版）筹资活动经营活动投资活动投资收益经营利润是会是会计主体核主体核算和算和监督的督的客客体体。经济活活动会会计对象象（第11版）会会计要素是要素是根据会根据会计
2、对象的象的经济特特征所作的基征所作的基本分本分类，是，是会会计对象的象的具体化。具体化。会会计要素要素企企业会会计主体主体经济活活动会会计对象象会会计要素要素资资金金运运动动经济业务交易与事交易与事项会会计事事项事事项(events)通常是指企业内部发生的经济业务,如固定资产折旧、存货跌价准备的计提等。交易交易(transactions)是指企业与其他单位、企业与个人之间发生的经济业务,如购买原材料、销售产品、支付工资等。（第11版）（第11版）资产负债所有者所有者权益益收入费用利润会会计要素要素包包括括资资产产、负负 债债、所所有有者者权权益益、收收 入入、费费用和利润。用和利润。（第11版
3、）拥有或控制带来经济利益过去的交易或事项形成 是指是指过去的去的交易或事交易或事项形成的并由形成的并由企企业拥有或有或者控制的，者控制的，预期会期会给企企业带来来经济利益的利益的资源。源。资产（第11版）资产流流动资产非流非流动资产库存现金交易性金融资产预付账款应收票据应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产（第11版）是是过去的交去的交易或事易或事项形形成的，成的，预期期会会导致致经济利益流出企利益流出企业的的现时义务。现时义务经济利益流出过去的交易或事项形成负债（第11版）负债流流动负债非流非流动负债短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费长期借款应付债券（第11版）是指企是指
4、企业资产扣除扣除负债后由后由所有者享有的所有者享有的剩余剩余权益。公益。公司的所有者司的所有者权益又称益又称为股股东权益。益。资产与负债之差是什么？借100元买彩票，中奖1 000元，赚的钱是谁的？负债所有者权益资产所有者所有者权益益（第11版）资本本留存收益留存收益实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润所所有有者者权益益（第11版）日常活动收入所有者权益增加收入经济利益总流入Revenue是指企是指企业在日在日常活常活动中中发生生的、会的、会导致所致所有者有者权益增加、益增加、与所有者投入与所有者投入资本无关的本无关的经济利益的利益的总流流入入。R Rvne ee收入收入（第11版）什么
5、是什么是日常活日常活动？日常活动是企业为完成经营目标所从事的经常性的以及与之相关的活动。是持续的、可重复的活动。（第11版）收收入入主主营业务收入收入营业外收入外收入其他其他业务收入收入销售商品、提供劳务等出售材料、出租固定资产等接受捐赠利得、罚款收入等？（第11版）广广义收收入入收入收入利得利得销售商品、提供劳务等出售材料、出租固定资产等接受捐赠利得、罚款收入等？主营业务收入其他业务收入（第11版）是指企是指企业在日在日常活常活动中中发生生的、会的、会导致所致所有者有者权益减少、益减少、与向所有者分与向所有者分配利配利润无关的无关的经济利益的利益的总流出。流出。日常活动费用所有者权益j减少费
6、用经济利益总流出 ExpenseE E E Exp pn nse e费用用（第11版）广广义费用用购买商品、接受劳务材料、出租固定资产等捐赠支出、罚款支出等费用用损失失销售费用财务费用管理费用消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、印花税等相关税费？税金及附加所得税费用期间费用营业成本主营业务成本其他业务成本营业外支出（第11版）支支出、出、费费用用与与成成本本支支出出费用成本存货固定资产无形资产纯支出偿还债务支付税金冲减资产负债表中相关负债冲减资产负债表中的相关项目利利润润表表资产负债资产负债表表（第11版）收入与费用之差是什么费用用利润收入是指企是指企业在一
7、定在一定会会计期期间的的经营成果成果,是企是企业在一在一定期定期间所有收入所有收入与所有与所有费用之用之间的差的差额,包括包括经营业务带来的利来的利润和非和非经营业务带来的利来的利润。？利利润（第11版）营业利利润非非营业利利润主主营业务收入收入投投资收益收益营业外收入（利得）外收入（利得）营业外支出（外支出（损失）失）利利润日常日常经营活活动利利润主主营业务成本成本（第11版）总结六六个个会会计要要素素之之间的的关关系系（第11版）（第11版）收入收入费用用利利润利利润计算公式算公式（第11版）资产负债所有者权益会计等式会计等式（第11版）两两个个等等式式的的关关系系资产负债所有者权益收入收
8、入费用用利润（第11版）经济业务对会会计等等式式的的影影响响例例2-1 阿阿兰投投资10万元，万元，设立立兰香香鲜花店。花店。资产100 000所有者权益100 000银行存款100 000实收资本100 000（第11版）资产100 000所有者权益100 000银行存款100 000实收资本100 000例例2-2 兰香香鲜花店花店购进鲜花花1万元，全部用万元，全部用银行存款支付。行存款支付。鲜花已花已经收到。收到。库存商品+10 000经济业务对会会计等等式式的的影影响响银行存款 -10 000（第11版）资产115 000所有者权益100 000银行存款100 000 -10000实收
9、资本100 000库存商品+10 000例例2-3 兰香香鲜花店花店购进鲜花花1.5万元，万元，货款未付款未付。负债15 000应付账款+15 000库存商品 +15 000（第11版）资产130 000所有者权益115 000银行存款100 000 -10 000实收资本100 000库存商品+10 000 +15 000 负债15 000应付账款15 000例例2-4 鲜花已全部售出，取得花已全部售出，取得4万元的收入，万元的收入，货款已款已存入存入银行。行。同同时，需要，需要结转已售已售鲜花的成本花的成本2.5万元。万元。收入费用主营业务收入+40 000主营业务成本 +25 000银行
10、存款+40 000库存商品存商品 -25 000（第11版）资产118 000所有者权益3 000银行存款100 000 -10 000 +40 000实收资本100 000库存商品+10 000 +15 000 -25 000负债15 000应付账款15 000收入费用主营业务收入+40 000主营业务成本25 000例例2-5 兰香香鲜花店支付店面租金花店支付店面租金1.2万元。万元。管理费用12 000银行存款 -12 000（第11版）资产103 000所有者权益103 000银行存款100 000 -10 000 +40 000 -12 000实收资本100 000库存商品+10 0
11、00 +15 000 -25 000负债0应付账款15 000收入费用主营业务收入+40 000主营业务成本25 000管理费用12 000例例2-6 偿还购买鲜花的花的货款款1.5万元。万元。应付账款 -15 000银行存款 -15 000（第11版）资产103 000所有者权益98 000银行存款100 000 -10 000 +40 000 -12 000 -15000实收资本100 000库存商品+10 000 +15 000 -25 000负债5 000应付账款15 000 -15 000收入费用主营业务收入+40 000主营业务成本25 000管理费用12 000例例2-7 阿阿兰
12、给自己定的工自己定的工资标准是准是5 000元元/月。月。月末，月末，该项工工资未付。未付。应付职工薪酬 +5 000管理费用 +5 000（第11版）请举例例说明明右右边三三种种经济业务会破坏会会破坏会计等式的平衡等式的平衡吗？负债转增所有者权益的经济业务1 1借新债还旧债的经济业务2 2所有者权益内部等额增减变化的经济业务（第11版）经济业务类型资 产 =负债+所有者权益1等式左边与等式右边所有者权益同时增加（例2-1，例2-4）+2等式左边与等式右边所有者权益同时减少（例2-5）-3等式左边与等式右边负债同时增加（例2-3）+4等式左边与等式右边负债同时减少（例2-6）-5.等式左边一增
13、一减。（例2-2）+-6等式右边一增（负债）一减（所有者权益）（例2-7）+-7等式右边一增（所有者）一减（负债）-+8.借新还旧，等式右边负债一增一减+-9.所有者权益内部一增一减+-各种经济业务对会计等式的影响各种经济业务对会计等式的影响（第11版）结论（1 1）企业发生的各种业务活动，都不会破坏会计等式的平衡关系。（2）等式左边总资产增加，等式右边的负债或者所有者权益必然会等额增加。（3 3）等式左边总资产减少，等式右边的负债或者所有者权益必然会等额减少。（4）除资本项目（股东投资）外，如果所有者权益发生变动，就意味着企业产生了损益。（第11版）（第11版）是指是指将某将某一会一会计事事
14、项作作为会会计要要素加以素加以记录并列入会并列入会计报表的表的过程。程。Enter初始确认终止确认资产负债收入收入费用用交易发生时会会计确确认后续确认持有期间处置退出（第11版）()是否符合会是否符合会计要素的定要素的定义？记录为资产、负债、所有者所有者权益益、收入收入还是是费用？用？例如例如,固定资产是按购入成本还是按照抵减折旧后的净额列示固定资产是按购入成本还是按照抵减折旧后的净额列示？初始确初始确认()金金额如何确定？如何确定？(3)列入列入财务报表的方式是按表的方式是按总额还是是净额？（第11版）如如对固定固定资产计提折旧提折旧后后续确确认例如，期末存例如，期末存货市价低于存市价低于存
15、货成本成本时,将不能将不能带来未来来未来经济利益的部分作利益的部分作为资产减减值并并计提存提存货跌价准跌价准备,以冲减存以冲减存货的价的价值。对外列外列报时的合并与抵减的合并与抵减对已确已确认项目在目在持有期持有期间的的调整整会会计在列在列报时,要要对所有所有资产和和负债进行一次再确行一次再确认。（第11版）终止止确确认是指将不再满足资产或负债确认标准的项目加以清除的行为例如，固定例如，固定资产报废清清理；理；合伙人退出合伙人退出企企业等等（第11版）收收入入的的确确认客户取得控制权时控制权三要素主主导该商商品的使用品的使用能能够获得得几乎全部几乎全部经济利益利益有能力有能力（现实权利）利）判
16、断标准（第11版）收收入入确确认五五步步法法5.履行履约义务时确认收入4.分配交易价格至履约义务2.识别履约义务3.确定交易价格1.辨认合同（第11版）是是为了将符合了将符合确确认条件的会条件的会计要素登要素登记入入账并并列列报于于财务报表表而确定其金而确定其金额的的过程。企程。企业应当当按照按照规定的会定的会计计量属性量属性进行行计量，确定相关金量，确定相关金额。历史成本重置成本可变现净值现值公允价值会会计计量量（第11版）历史成本史成本,又称又称实际成本成本,是指是指为取得或制造某取得或制造某项财产物物资实际支付的支付的现金或其金或其他等价物。他等价物。重置成本重置成本,又称现行成本,是指
17、按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需要支付的现金或者现金等价物金额。可可变现净值是指在正常的生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工的成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。现值是指将未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值的一种计量属性。公允价公允价值是指市是指市场参与者在参与者在计量日量日发生的有序交易中生的有序交易中,出售一出售一项资产所能收到或所能收到或者者转移一移一项负债所需支付的价格。所需支付的价格。五五种种计量量属属性性12345（第11版）货币时间价价值？今天今天的1元明天明天的1元钱吗钱钱=钱放的放的时间越越长是否就越是否就越值钱？货币的价值到底与
18、什么相关？时间投投资风险（第11版）假如10年后，我有100万元，相当于现在多少钱呢？假如，我现在有100万元，每年可以获得的利息，1年后我将拥有多少钱呢？如如何何理理解解现值？（第11版）现在未来现值终值未来时间货币的现在价值叫现值？现在货币未来的价值叫终值？现值与与终值（第11版）年金是每隔相同的时间收到或者支付相同金额的货币金额。通常用时期代表当期期末，时期代表下期期末。年金年金n普通年金，在每期期末收到或者支付的货币金额。n预付年金，在每期期初收到或者支付的货币金额。n永续年金，无期限等额收付的特种年金(期限是永久的)。年金种年金种类年年金金（第11版）市市场参与者参与者是指在相关资产
19、或负债的主要市场(或最有利市场)中,同时具备下列特征的买方和卖方:()市场参与者应该相互独立,不存在关联关系;()市场参与者应当熟悉情况,能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知;()市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。有序交易有序交易是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易.该交易不是被迫的交易,是一个假设性交易。主要市主要市场是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃度最高的市场。最有利市场是指在考虑交易费用和运输费用后以最高金额出售资产、最低金额转移负债的市场。如如何何理理解解公公允允价价值？（第11版）例例2-8 某公司某公司206206
20、年年1 1月月1 1日购买一台设备，设备预计使用日购买一台设备，设备预计使用1010年，年，截至截至208208年年1212月月3131日，该设备可能涉及的计量属性日，该设备可能涉及的计量属性如下：如下：内容金额计量属性206年1月1日，以银行存款100 000元购进100 000历史成本208年12月31日，如果重新购买一台已使用3年的设备，预计应支付的全部款项为75 000元75 000重置成本208年12月31日，如果将该设备出售,预计售价为75 000元，出售时支付的各项费用的合计为5 000元70 000可变现净值该设备可以继续使用7年，预计每年带来的收益为13 000元，共计91
21、000元，将未来的收益折算为208年12月31日的价值为8 5000元85 000现值该设备在类似的市场上,双方自愿交易的价格为80 000元80 000公允价值（第11版）历史成本计量模式公允价值计量模式是指是指针对不不同的会同的会计对象象,采用不采用不同的同的计量属量属性而形成的性而形成的不同价不同价值。计量模式量模式对传统资产：确认减值不确认升值对金融资产：既确认减值也确认升值（第11版）某公司在10年前以100万的价格购入一套房子作为办公室。在相同地段和小区的房屋市场价格已经涨到了1 000万/套。在对外进行报告时，公司经理和财务人员展开了以下讨论：公司公司经理理：请问您您赞成成谁的的观点点 为什么什么财务人人员：公司公司经理理：财务人人员：我认为应该按1 000万对外报告。应该按照历史成本100万元对外报告。因为，房子虽然价格上涨了，但我们又不准备出售，还得继续在这里办公，涨多少跟我们没有关系。怎么没有关系呢？老板年终时都要考核我们的业绩指标，再说大家的年终奖还指望着它呢。那是账面富贵，没有一分钱的现金流入，拿什么来发年终奖？End of this ChapterEnd of this Chapter（第11 版）