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1、一、生产过程核算的主要一、生产过程核算的主要内容构成产品生产成本的内容构成产品生产成本的费用包括：直接材料费用包括：直接材料.分分析析v其他直接费用:v 指直接为生产产品而发生的燃料、动力、外部加工费等。v制造费用:v 指企业生产部门为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括:v 企业生产部门的管理人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。v管理费用:是企业行政管理部门为管理、组织生产经营活动而发生的各项费用。它一般包括管理人员薪酬、折旧费、业务招待费、房产税、车般使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、研发费、坏账损失、租
2、赁费、咨询费、诉讼费、低值易耗品摊销、修理费等项目。管理费用是一些与产品生产没有直接关系的费用，这些费用不计入产品成本，而应计入当期损益，称为期间费用。二、生产过程核算应设置的账户1.“生产成本”账户 该账户属成本类账户，用于核算应计入产品成本的各项费用。借方登记应计入产品生产成本的直接材料、直接人工、以及分配计入产品生产成本的制造费用，贷方登记完工入库产品的生产成本；期末余额在借方，表示尚未完工在产品的成本。2.“制造费用”账户 该账户属成本类账户，用来归集和分配企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用。借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记月末将制造费用分配计入“生产成本”账户的金额；
3、本账户月末一般无余额。按不同生产车间（分厂）及制造费用的项目设置明细账。3.“应付职工薪酬”账户 该帐户属负债类账户，贷方登记计入本期成本费用的职工薪酬，借方登记企业工资实际发放数和福利费等的实际支付数；期末余额在贷方，表示应付未付职工薪酬的结余数。按职工薪酬的具体项目设置明细账。4.“累计折旧”账户 固定资产在使用中逐渐磨损，其损耗的价值叫折旧。该账户是固定资产账户的调整账户（也叫抵减账户），其结构与固定资产账户相反。贷方登记按月计提的固定资产折旧额（累计折旧的增加额），借方登记出售、报废和毁损固定资产的已提折旧（累计折旧的减少额）；期末余额在贷方，反映企业已提取的固定资产折旧累计数额。5.
4、“库存商品”账户 该账户是资产类账户，用于核算和监督已生产完工并验收入库产品的增减变动及结存情况。借方登记已经完工入库产品的实际成本，贷方登记出库产品的实际成本；期末余额在借方，表示库存产品的实际成本。按产成品的品种、规格和种类设置明细账。6.“管理费用”账户 该账户是损益类(费用)账户，用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各种费用。借方登记发生的各项管理费用，贷方登记转入“本年利润”账户的数额；本账户期末一般无余额。v7.财务费用：v 包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用，如债券印刷费、国外借款担保费
5、v（1）利息支出：v 指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付引进国外设备款利息等利息支出（除资本化的利息外）减去银行存款等的利息收入后的净额。v（2）汇兑损失：v 指企业因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与记账所采用的汇率之间的差额，以及月度（季度、年度）终了，各种外币账户的外币期末余额按照期末规定汇率折合的记账人民币金额与原账面人民币金额之间的差额等。v（3）相关的手续费：v 指发行债券所需支付的手续费（需资本化的手续费除外）、开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费等。v（4）其他财务费用：v 如融资租
6、入固定资产发生的融资租赁费用等。三、生产过程核算的账务处理三、生产过程核算的账务处理【例【例8】15日日,生产生产A产品领用甲材料产品领用甲材料1945公公斤，每公斤单价斤，每公斤单价20元，领用乙材料元，领用乙材料1 000公公斤，每公斤斤，每公斤15元，共计元，共计53 900元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 53 900 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 38 900 乙材料乙材料 15 000【例【例9】15日日,生产生产B产品领用甲材料产品领用甲材料800公斤，公斤，每公斤单价每公斤单价20元，共计元，共计16 000元。元。借：生产成本借：生产成本B产品产品 16 000
7、 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 16 000【例【例10】15日日,以银行存款以银行存款80000元，支付本月元，支付本月份职工工资，将工资款分别打入职工工资卡。份职工工资，将工资款分别打入职工工资卡。借：应付职工借：应付职工 80 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000【例【例11】31日，分配结转应由产品成本负担日，分配结转应由产品成本负担的工资费用。其中，生产的工资费用。其中，生产A产品工人工资产品工人工资35 000元，生产元，生产B产品工人工资产品工人工资25 000元，生元，生产车间技术、管理人员工资产车间技术、管理人员工资13 000元，企元，企业行政管理部门人员工资
8、业行政管理部门人员工资7 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 35 000 B产品产品 25 000 制造费用制造费用 13 000 管理费用管理费用 7000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 80000【例【例12】31日，按工资总额的日，按工资总额的14%，计提职工福，计提职工福利费。其中，生产利费。其中，生产A产品工人应提福利费产品工人应提福利费4 900元，生产元，生产B产品工人应提福利费产品工人应提福利费3 500元，生产元，生产车间管理人员应提福利费车间管理人员应提福利费1 820元，行政管理部元，行政管理部门门 应提福利费应提福利费980元。元。借：生产成本借：生
9、产成本A产品产品 4 900 B产品产品 3 500 制造费用制造费用 1820 管理费用管理费用 980 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 11200【例【例13】31日，按规定提取本月固定资产日，按规定提取本月固定资产折旧费折旧费48000元。其中，生产车间使用厂元。其中，生产车间使用厂房机器设备应提折旧房机器设备应提折旧31 900元，行政管理元，行政管理部门使用固定资产应提折旧部门使用固定资产应提折旧16 100元。元。借：制造费用借：制造费用31 900 管理费用管理费用 16 100 贷：累计折旧贷：累计折旧 48000【例【例14】20日日,以银行存款以银行存款8000元支付水电
10、元支付水电费，其中生产费，其中生产A产品耗用产品耗用2 000元，生产元，生产B产品耗用产品耗用1 800元，生产车间一般耗用元，生产车间一般耗用3 800元。行政管理部门一般耗用元。行政管理部门一般耗用400元元借：生产成本借：生产成本A产品产品 2 000 B产品产品 1 800 制造费用制造费用 3 800 管理费用管理费用 400 贷：银行存款贷：银行存款 8000【例【例15】25日日,从仓库领用乙材料从仓库领用乙材料800公斤，公斤，每公斤单价每公斤单价15元，计元，计12 000元，其中生产元，其中生产车间一般性耗用车间一般性耗用9 000元，行政管理部门一元，行政管理部门一般性
11、耗用般性耗用3 000元。元。借：制造费用借：制造费用 9 000 管理费用管理费用 3 000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 12 000【例【例16】16日日,以现金以现金480元支付生产车间购元支付生产车间购入的零星办公用品。入的零星办公用品。借：制造费用借：制造费用 480 贷：现金贷：现金 480【例【例17】16日日,公司企划部经理王平出差预公司企划部经理王平出差预借差旅费借差旅费2 000元，以现金支付。元，以现金支付。借：其他应收款借：其他应收款王平王平 2 000 贷：现金贷：现金 2 000【例【例18】20日日,王平出差归来报销差旅费王平出差归来报销差旅费1 600元
12、，余款交回。元，余款交回。借：管理费用借：管理费用 1 600 现金现金 400 贷：其他应收款贷：其他应收款王平王平 2 000【例【例19】31日日,根据制造费用账户记录，本月制造费用根据制造费用账户记录，本月制造费用发生额为发生额为60000元按生产工人工资比例分配，转入生元按生产工人工资比例分配，转入生产成本账户。产成本账户。分配率分配率=本月制造费用发生额本月制造费用发生额/各种产品生产工时（生产工人工资）总额各种产品生产工时（生产工人工资）总额某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用=该种产品生产工时（生产工人工资）该种产品生产工时（生产工人工资）分配率分配率600003500
13、0+25000分配率=A产品应分配制造费用产品应分配制造费用=350001=35000（元）（元）B产品应分配制造费用产品应分配制造费用=250001=25000（元）（元）制造制造费费用分配表用分配表 单位：元产品名称分配标准(生产工人工资)分配率分配额A产品35 000135 000B产品25 000125 000合计60 00060 000根据表4-5编制会计分录：借：生产成本A产品 35 000 B产品 25 000 贷：制造费用 60 000【例20】31日,本月投产的A产品600件,B产品200件均全部完工，结转本月已完工产品生产成本。产产品名称：品名称：A A产产品品 生生产产成
14、本明成本明细账细账 单单位：元位：元2006年年凭凭证证号号数数摘要摘要借方借方(成本成本项项目目)贷贷方方借借或或货货余余额额月月 日日直接材直接材料料直接人直接人工工其他直其他直接接费费用用制造制造费费用用合合计计12略略 略略 生生产产耗用材料耗用材料5390053900借借53900生生产产工人工工人工资资3500035000借借88900生生产产工人福利工人福利费费49004900借借93800生生产产耗耗费费水水电电费费20002000借借95800分配分配转转入制造入制造费费用用3500035000借借130800结转结转完工完工产产品品成本成本130800平平01231本期本期
15、发发生生额额及及余余额额5390039900200035000130801308000产产品名称：品名称：B B产产品品 生生产产成本明成本明细账细账 单单位：元位：元2006年年凭凭证证号号数数摘要摘要借方借方(成本成本项项目目)贷贷方方借借或或货货余余额额月月日日直接材直接材料料直接人直接人工工其他其他直接直接费费用用制造制造费费用用合合计计12略略 略略 生生产产耗用材料耗用材料1600016000借借16000生生产产工人工工人工资资2500025000借借41000生生产产工人福利工人福利费费35003500借借44500生生产产耗耗费费水水电电费费18001800借借46300分配
16、分配转转入制造入制造费费用用2500025000借借71300结转结转完工完工产产品品成本成本71300平平01231本期本期发发生生额额及及余余额额16000285001800250007130071300平平0 完工完工产产品成本品成本计计算算单单2 0062 006年年1212月月 单单位：元位：元 成本项目A产品（600件）B产品（200件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料53 90089.8316 00080直接人工39 90066.528 500142.5其他直接费用2 0003.33 1 8009制造费用35 00058.3425 000125产品生产成本130 80021871 300356.5借：库存商品借：库存商品 A产品产品 130 800 B产品产品 71 300 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 130 800 B产品产品 71 300结束结束