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1、企业并购会计处理企业并购会计处理主要内容n1.并购会计处理综述n2.并购会计处理n3.并购商誉1.并购会计处理综述n1.1购买法n将并购视为购买被购买方所有者权益，在购买日将被购买企业资产、负债按公允价值计价，购买成本超过被购买方净资产公允价值的差额列做商誉n-购买方的辨认：能控制其他参与并购的企业。IAS22：n-购买日的确定：IAS22、FASNo141。n-购买成本的确定。支付对价、并购直接费用n-可辨认资产和负债公允价值：相关的未来经济利益很可能流入或包含经济利益的资源很可能流出购买方，其成本或公允价值能够可靠计量。IAS22n-商誉的确定。购买成本与被购买企业可辨认资产和负债公允价值
2、的差额n1.2权益结合法n将并购作为参与并购各方权益的结合n-采用权益结合法的条件。APB，IAS22，FASNo141n-会计处理原则。按目标企业的帐面价值入帐，并购日前的净利润作为并购方净利润的一部分并入并购后报表，换出股权的帐面价值加补价与换入股权帐面价值之差调整所有者权益，直接与间接费用计入当期费用n1.3购买法与权益结合法的比较n-企业并购认识不同：把企业并购看做企业的购买行为，经济资源的结合n-计价基础不同：公允价值，帐面价值n-会计处理方法及财务结果不同。n被购买企业购买前的留存收益不作为购买后企业的留存收益，成为被购买企业并购后实现的利润，当期的全部利润n年度利润小于权益结合法
3、n资产负债率一般低于权益结合法；净资产收益率一般低于权益集合法；造成对利润增长趋势的误解，不会造成影响。n1.4购买法与权益结合法的优缺点n购买法：n-优点。符合历史成本原则，能反映产权交易的实质，能分清购买方n-缺点。以交换股票方式合并并购成本计量的困难，换股方式下的商誉与直接法下有较大偏差，商誉的处理缺乏一致性n权益结合法：n-优点。各方所有者权益合并在一起保证并购后企业资源共享，不改变资产、负债的计价基础，避免按公允价值记性调帐的工作，n-缺点。不能准确地反映并购的经济实质，可能粉饰经营业绩，可能导致滥用目前并购会计处理一般采用购买法，采用权益结合法要受到较多的限制。FAS141禁止使用
4、2.并购会计处理n2.1合并方式会计处理n04，6，30A并购B，A15000股，B10000股，股票面值均为1元资产AB帐面B公允权益AB帐面B公允货币资金应收账款存货长期股权资固定资产无形资产资产合计60007000120002000220001000500004000400070001000120002000300004000380062001000160001000041000应付帐款长期借款应付债券其他应付款实收资本资本公积盈余公积未分配利润权益合计60008000600015000700040004000500004000500030001000040002000200030000
5、4000500030001000-项目AB一、主营业务收入减：主营业务成本二、主营业务利润减、营业费用管理费用财务费用三、营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五：净利润加：年初未分配利润六、可供分配利润减：提取法定盈余公积应付利润七、未分配利润18000120006000160018004002200100300200050015002800430030040001500010000500012501500250200050502000500150080023003002000n吸收合并：A公司股票价格为3元/股，A发行12000股交换B公司10000股股票（交换
6、率1：1.2）。要求采用购买法和权益结合法进行帐务处理n新设合并A、B合并成立新公司AB公司，A以1：1换取15000股，B以1：2换取12000股。要求采用购买法和权益结合法进行帐务处理n借：货币资金4000 应收账款3800 存货6200 长期股权资1000 固定资产16000 无形资产10000 商誉贷：应付帐款4000 长期借款5000 应付债券3000 其他应付款1000 股本12000*1 资本公积12000*2n借：货币资金4000 应收账款4000 存货7000 长期股权资1000 固定资产12000 无形资产2000贷：应付帐款4000 长期借款5000 应付债券3000 股
7、本12000*1 资本公积 盈余公积2000 未分配利润2000 n2.2收购方式会计处理n购买法：n购买方和被购买方都作为独立的会计主体保持各自的会计记录。合并会计涉及：并购日合并报表，长期股权投资，期末合并报表nA公司、B公司股票价格均为3元/股，A以10000股交换B9000股占B90%股权。要求编制A投资时的分录和购买日合并报表n借：长期股权投资（B净资产公允价值*90%）n 商誉n贷：股本（面值）10000*1n 资本公积10000*2n借：长期股权投资（B净资产账面价值*90%）n贷：股本（面值）10000*1n 资本公积n 盈余公积2000*90%n 未分配利润2000*90%n
8、权益结合法：n与合并方式下权益结合法本质上是一样的，只是被并购子公司仍保持独立的法律主体nA公司、B公司股票价格均为3元/股，A以10000股交换B9000股占B90%股权。要求编制A投资时的分录和购买日合并报表n下推会计法的应用下推会计法的应用n我国并购会计方法的探讨n合并方式：在吸收合并中采用购买法和权益结合法，在新设合并中采用新设法，并购后存续企业的会计处理和报表编制与一般企业一样属于传统会计的范畴。n收购方式：我国采用股权投资法，并购方按按长期股权投资进行核算，期末编制合并报表3.并购商誉n3.1并购商誉及其构成n-商誉是企业好感的价值n-商誉是超额收益的现值n-商誉是一个总计价帐户n
9、FASNO141：并购商誉的构成被并购企业净资产帐面价值被并购企业净资产增值被并购企业未确认无形资产被并购企业协同效应并购双方协同效应计算误差交易误差核 心商 誉并 购商 誉 并 购成 本n3.2并购商誉的计量n-资产帐面价值：历史成本减已提损失准备n-被并购方净资产增值：超额收益现值法，资产价值割差法（市场比较法、收益现值法、重置成本法）n-被并购方未确认无形资产：FASNO141：法律契约标准、可分离性标准。方法：收益现值法、市场比较法n-被并购方协同效应（自创商誉）：VG=VB-VF-V1n-并购双方协同协同效应：n-计算误差n-交易误差n 3.3并购商誉的会计处理n作为一项资产。予以摊
10、销（直接摊为费用，并购商誉的减值作为费用），不予以摊销n作为一项费用n作为所有者权益的减项n负商誉的会计处理n产生的缘由：被并购企业净资产的负协同效应，并购双方协同效应的折价支付n会计处理：调整被并购企业有关资产的公允价值，作为负并购商誉记录并摊销，作为所有者权益或负债（或准备）n中外并购商誉的会计处理n美国：确认为一项资产并在期末对商誉进行重估，减值部分进入当期费用；对负商誉调低被并购方非货币性资产的公允价值直至为零后确认为非正常收益n英国：作为可摊销的资产，一般不超过20年；负商誉记入资本公积。法、德、意、印度、马来西亚n国际会计准则：确认为一项资产并在使用年限内系统摊销；确认负商誉，应在未来确认为收益n其他国家：比较灵活，既可作为一项可摊销资产，又可直接冲减股东权益n我国：确认为商誉一般应在不超过10年的期限摊销，对于收购按股权投资进行处理并没有确认并购商誉思考题n1.购买法和权益结合法的比较n2.并购商誉及其会计处理