经济责任审计与风险管理讲义.ppt

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1、经济责任审计与风险管理 主讲人：主讲人：主讲人：主讲人：叶邦银叶邦银叶邦银叶邦银 博士博士博士博士 南京审计学院南京审计学院南京审计学院南京审计学院 副教授副教授副教授副教授 社会职务n n中华会计网校中华会计网校 CPACPA培训名师，主讲培训名师，主讲审计审计n n江苏省注册会计师协会特聘辅导老师江苏省注册会计师协会特聘辅导老师n n江苏省财政厅会计处全国会计专业技术资格考试江苏省财政厅会计处全国会计专业技术资格考试辅导老师辅导老师n n南京利源集团财务总监（兼职）南京利源集团财务总监（兼职）n n南京九洲会计咨询有限公司技术总监南京九洲会计咨询有限公司技术总监n n江苏永和会计师事务所审

2、计顾问江苏永和会计师事务所审计顾问n n南京市财政局培训中心客座教授南京市财政局培训中心客座教授n n提供服务的客户：中国平安、中国移动、扬子石提供服务的客户：中国平安、中国移动、扬子石化、南京高科、南京国资委、上海国家会计学院化、南京高科、南京国资委、上海国家会计学院 2本次讲座提纲1、关于党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定2、企业目标及经营风险不做为也是责任3、内部审计是警察还是医生领导如何避免责任4、我国企业内部控制基本规范与指引概述 内部审计是内部控制的重要部分5、内部审计领导无责的保证？3一、关于一、关于党政主要领导干部和国有企业领党政主要领导干部和国有企业领导人员经

3、济责任审计规定导人员经济责任审计规定n n新华社北京新华社北京20102010年年1212月月8 8日电，日电，中共中央办公厅、中共中央办公厅、国务院办公厅近日印发了国务院办公厅近日印发了党政主要领导干部和党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定国有企业领导人员经济责任审计规定（以下简（以下简称称规定规定），并发出通知，要求各地区各部门），并发出通知，要求各地区各部门结合实际认真贯彻执行。结合实际认真贯彻执行。n n通知强调，地方各级党委和政府要切实加强对经通知强调，地方各级党委和政府要切实加强对经济责任审计工作的领导，党政主要领导干部和国济责任审计工作的领导，党政主要领导干部和国有

4、企业领导人员要依法依规自觉接受、主动配合有企业领导人员要依法依规自觉接受、主动配合经济责任审计。经济责任审计。4“国酒”茅台乔洪案的启示n n这个优质上市企业却呈这个优质上市企业却呈现出一个旧式国企的诸现出一个旧式国企的诸多癌变症状：因落入当多癌变症状：因落入当地政府及内部人控制的地政府及内部人控制的泥淖，使得监管制度、泥淖，使得监管制度、公司治理形同虚设；由公司治理形同虚设；由于缺乏人才与可行方案，于缺乏人才与可行方案，虽有巨资在手却依然远虽有巨资在手却依然远离世界品牌之梦、多渠离世界品牌之梦、多渠道发展之梦及资本运作道发展之梦及资本运作之梦之梦5政府审计、社会审计与内部审计n n国家审计主

5、要关注国家机关及企业的财务情况，国家审计主要关注国家机关及企业的财务情况，防止非法占用挪用资金及逃脱税务等行为。防止非法占用挪用资金及逃脱税务等行为。n n CPACPA是注册会计师审计，也就是社会审计，主要是注册会计师审计，也就是社会审计，主要是为企业的财务真实性、有效性提供独立的第三是为企业的财务真实性、有效性提供独立的第三方认证，并出具相应的财务报告。方认证，并出具相应的财务报告。n n 内部审计的范围要宽广得多，而内部审计不仅关内部审计的范围要宽广得多，而内部审计不仅关注企业内部财务的真实性，还要考虑到经营管理、注企业内部财务的真实性，还要考虑到经营管理、经营效率以及企业主要战略的各个

6、方面，向董事经营效率以及企业主要战略的各个方面，向董事会和管理层提供不偏不倚的企业经营情况的真实会和管理层提供不偏不倚的企业经营情况的真实报告，并提供改进意见，总的来说，内部审计是报告，并提供改进意见，总的来说，内部审计是作为企业的作为企业的“高参高参”而存在的。而存在的。61、经济责任审计对象和内容n n审计对象审计对象:第三条国有企业领导人员经济责任审计的对第三条国有企业领导人员经济责任审计的对象包括国有和国有控股企业（含国有和国有控股象包括国有和国有控股企业（含国有和国有控股金融企业）的法定代表人金融企业）的法定代表人n n审计内容审计内容:第十七条国有企业领导人员经济责任审计的主第十七

7、条国有企业领导人员经济责任审计的主要内容是：本企业财务收支的真实、合法和效益要内容是：本企业财务收支的真实、合法和效益情况；有关内部控制制度的建立和执行情况；履情况；有关内部控制制度的建立和执行情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。7n n第十八条在审计以上主要内容时，应当关注领导干部在履行经济责任过程中的下列情况：贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；制定和执行重大经济决策情况；与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况；遵

8、守有关廉洁从政（从业）规定情况等。82、审计评价与结果运用、审计评价与结果运用是警察，更是医生n n第三十三条审计机关应当根据审计查证或者认定的事实，依照法律法规、国家有关规定和政策，以及责任制考核目标和行业标准等，在法定职权范围内，对被审计领导干部履行经济责任情况作出客观公正、实事求是的评价。审计评价应当与审计内容相统一，评价结论应当有充分的审计证据支持。93、直接责任、主管责任、领导责任n n第三十四条审计机关对被审计领导干部履行经济责任过程中存在问题所应当承担的直接责任、主管责任、领导责任，应当区别不同情况作出界定。且看以下案例：“江西鄱阳亿元县财政被江西鄱阳亿元县财政被侵吞侵吞”谁之过

9、（不是你自己不犯错就行）谁之过（不是你自己不犯错就行）10n n第三十四条审计机关对被审计领导干部履行经济责任过程中存在问题所应当承担的直接责任、主管责任、领导责任，应当区别不同情况作出界定。且看以下案例：“江西鄱阳亿元县财政被江西鄱阳亿元县财政被侵吞侵吞”谁之过（不是你自己不犯错就行）谁之过（不是你自己不犯错就行）11轻视内部控制的后果领导承担责任案例案例1 1：“江西鄱阳亿元县财政被侵吞江西鄱阳亿元县财政被侵吞江西鄱阳亿元县财政被侵吞江西鄱阳亿元县财政被侵吞”谁之过谁之过谁之过谁之过 经查，县财政局经建股股长李华波、县农村合经查，县财政局经建股股长李华波、县农村合作联社城区分社主任徐德堂等

10、人利用职务之便，逃作联社城区分社主任徐德堂等人利用职务之便，逃避财政局划拨专项资金审批手续，私盖伪造的公章，避财政局划拨专项资金审批手续，私盖伪造的公章，提供虚假对账单等手段，将县财政局存储在信用联提供虚假对账单等手段，将县财政局存储在信用联社城区分社的基建专户中的资金社城区分社的基建专户中的资金94009400万元转至李万元转至李华波、徐德堂预先注册的鄱阳县锦绣市政工程建设华波、徐德堂预先注册的鄱阳县锦绣市政工程建设有限公司账户上。现查明其中有限公司账户上。现查明其中31603160万元的去向，万元的去向，余款去向正在进一步侦查之中。目前，李华波等人余款去向正在进一步侦查之中。目前，李华波等

11、人的部分犯罪事实初步查清，关键证据确凿，相关涉的部分犯罪事实初步查清，关键证据确凿，相关涉案人员已被逮捕和依法刑事拘留，涉案账号已被冻案人员已被逮捕和依法刑事拘留，涉案账号已被冻结，专案组正在全力追捕犯罪嫌疑人。结，专案组正在全力追捕犯罪嫌疑人。12n n鄱阳县农村合作联社理事长吴智敏回应说鄱阳县农村合作联社理事长吴智敏回应说“家贼难家贼难防防”，徐德堂与李华波两人一起作案，农信社稽查，徐德堂与李华波两人一起作案，农信社稽查了多次都没发现对账面被做了手脚。了多次都没发现对账面被做了手脚。一枚假公章越过一枚假公章越过7 7个资金管理环节。财政局和个资金管理环节。财政局和农信社都有严格的监管制度，

12、按照财政账户管理农信社都有严格的监管制度，按照财政账户管理流程，凡是动用资金，必须由用款单位提出申请、流程，凡是动用资金，必须由用款单位提出申请、业务股室出具意见、预算科室核定指标、分管领业务股室出具意见、预算科室核定指标、分管领导审核签字、局长签字批准，然后由业务股室开导审核签字、局长签字批准，然后由业务股室开具支票、加盖公章和经手责任人私章，支票最终具支票、加盖公章和经手责任人私章，支票最终送达银行才能进行资金划拨。送达银行才能进行资金划拨。13n n李华波等嫌疑人内外勾结，从李华波等嫌疑人内外勾结，从20062006年就开始套取年就开始套取专项资金，为何总能够逃避监管？据了解，李华专项资

13、金，为何总能够逃避监管？据了解，李华波私刻的公章全名叫波私刻的公章全名叫“鄱阳县基本建设财务管理专鄱阳县基本建设财务管理专用章用章”，有了这个章，他轻易绕开了诸多环节。张，有了这个章，他轻易绕开了诸多环节。张庆华出具支票盖章后，李华波就到银行划拨资金庆华出具支票盖章后，李华波就到银行划拨资金了。对此，鄱阳县财政局党组成员、纪检组长徐了。对此，鄱阳县财政局党组成员、纪检组长徐晓明认为财政局是受害者。财政局每划拨一笔钱晓明认为财政局是受害者。财政局每划拨一笔钱要经过七个环节，多人经手，事情的关键归咎于要经过七个环节，多人经手，事情的关键归咎于李华波私刻公章，而信用联社也没有尽到鉴别公李华波私刻公章

14、，而信用联社也没有尽到鉴别公章印鉴的义务。鄱阳县农村信用联社理事长吴智章印鉴的义务。鄱阳县农村信用联社理事长吴智敏也承认，在李华波更换印鉴过程中，农信社城敏也承认，在李华波更换印鉴过程中，农信社城区分社存在把关不严的问题，区分社存在把关不严的问题，“银行竞争激烈，大银行竞争激烈，大客户不敢丢，关系熟悉后，程序就忽略了客户不敢丢，关系熟悉后，程序就忽略了”。14责任追究n n案发后，鄱阳县纪委、检察院和公安局三家联合案发后，鄱阳县纪委、检察院和公安局三家联合组成了组成了“2.112.11联合调查组联合调查组”。当天，县农村合作联。当天，县农村合作联社城区分社主任徐德堂和财政局经济建设股副股社城区

15、分社主任徐德堂和财政局经济建设股副股长张庆华被专案组控制。长张庆华被专案组控制。n n这起案件发生后，这起案件发生后，2 2月月1111日，当地县委派员到财政日，当地县委派员到财政局，宣布对分管经济建设股的副书记程四喜停职。局，宣布对分管经济建设股的副书记程四喜停职。2 2月月1010日日,鄱阳县委县政府主要领导召开会议。记鄱阳县委县政府主要领导召开会议。记者从有关渠道获悉，会议决定免去欧阳长青县财者从有关渠道获悉，会议决定免去欧阳长青县财政局局长的职务，免去程四喜副书记的职务。政局局长的职务，免去程四喜副书记的职务。15n n身为县政协副主席、财政局长的欧阳长青被推上了舆论的风口浪尖，指责其

16、作为财政局长，手下掌管的财政专项资金出了这么大的问题，负有不可推卸的失职之责；作为单位领导，下属长年监守自盗，自己还将其由预算股副股长提拔为经济建设股股长，负有干部教育选拔的失职失察之责。16直接责任n n第三十五条本规定所称直接责任，是指领导干部对履行经济责任过程第三十五条本规定所称直接责任，是指领导干部对履行经济责任过程中的下列行为应当承担的责任：中的下列行为应当承担的责任：（一）直接违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为；（一）直接违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为；（二）授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反法律法规、国家有（二）授意、指使、强令、纵容、包

17、庇下属人员违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为；关规定和单位内部管理规定的行为；（三）未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织实施重大（三）未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织实施重大经济事项，并造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失经济事项，并造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为；等严重后果的行为；（四）主持相关会议讨论或者以其他方式研究，但是在多数人不同意的（四）主持相关会议讨论或者以其他方式研究，但是在多数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者情况下直接决定、批准、组织实施重大经济事项

18、，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为；重后果的行为；（五）其他应当承担直接责任的行为。（五）其他应当承担直接责任的行为。17主管责任n n第三十六条本规定所称主管责任，是指领导干部第三十六条本规定所称主管责任，是指领导干部对履行经济责任过程中的下列行为应当承担的责对履行经济责任过程中的下列行为应当承担的责任：任：（一）除直接责任外，领导干部对其直接分管的工（一）除直接责任外，领导干部对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任的行为；作不履行或者不正确履行经济责任的行为；（二）主

19、持相关会议讨论或者以其他方式研究，并（二）主持相关会议讨论或者以其他方式研究，并且在多数人同意的情况下决定、批准、组织实施且在多数人同意的情况下决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为。失等严重后果的行为。18主管责任n n第三十七条本规定所称领导责任，是指除直接责任和主管责任外，领导干部对其不履行或者不正确履行经济责任的其他行为应当承担的责任。19二、企业目标及经营风险不作为也是责任（治庸风暴）n n企业目标：企业目标：（1 1

20、）生存；（）生存；（2 2）发展；（）发展；（3 3）获利）获利n n企业只有生存才可能获利，只有不断发展才可能企业只有生存才可能获利，只有不断发展才可能求得生存，而且，企业必须能够获利才有存在的求得生存，而且，企业必须能够获利才有存在的价值。价值。n n在市场经济条件下，企业生产经营完全面向市场，在市场经济条件下，企业生产经营完全面向市场，面对竞争，并始终处于生存和倒闭、发展和萎缩面对竞争，并始终处于生存和倒闭、发展和萎缩的矛盾之中。因此，企业必须决战市场，在生存的矛盾之中。因此，企业必须决战市场，在生存中求活力，在发展中求生存。中求活力，在发展中求生存。n n中储粮油公司的生存法则是什么？

21、中储粮油公司的生存法则是什么？国家法规、社会责任国家法规、社会责任20n n关于中储粮油脂公司：现状及生存法则关于中储粮油脂公司：现状及生存法则 中储粮油脂有限公司是中国储备粮管理总公中储粮油脂有限公司是中国储备粮管理总公司设立的专门负责油脂油料经营管理的专业化公司设立的专门负责油脂油料经营管理的专业化公司，其主要任务：一是管理中央储备油脂油料，司，其主要任务：一是管理中央储备油脂油料，确保中央储备油脂油料数量真实、质量完好，确确保中央储备油脂油料数量真实、质量完好，确保国家急需时调得动、用得上；二是执行国家对保国家急需时调得动、用得上；二是执行国家对油脂油料市场的宏观调控任务，维护市场稳定，

22、油脂油料市场的宏观调控任务，维护市场稳定，维护农民利益；三是搞好中央储备油脂油料轮换，维护农民利益；三是搞好中央储备油脂油料轮换，开展油脂油料经营，提高市场占有率；四是发展开展油脂油料经营，提高市场占有率；四是发展油脂加工产业和物流体系，延伸产业链条，逐步油脂加工产业和物流体系，延伸产业链条，逐步将公司发展成为集仓储、贸易、加工和进出口为将公司发展成为集仓储、贸易、加工和进出口为一体的大型专业化油脂油料公司。一体的大型专业化油脂油料公司。总结提示：非完全市场竞争；用好国家政策总结提示：非完全市场竞争；用好国家政策21企业财务管理目标 最最具具有有代代表表性性的的财财务务管管理理目目标标有有以以

23、上上几几种种观观点点。中储粮公司还应有较强的社会责任感！中储粮公司还应有较强的社会责任感！财务管理目标公司价值最大化股东财富最大化利润最大化投资者与经营者的冲突与协调风险产生的根源n n冲突冲突1 1、投资者的目标：利润最大化、投资者的目标：利润最大化2 2、经营者的目标：增加报酬（物质的和非物质的）、经营者的目标：增加报酬（物质的和非物质的）、增加闲暇时间、避免风险增加闲暇时间、避免风险n n经营者对投资者目标的背离经营者对投资者目标的背离（1 1）道德风险）道德风险不做错事、也不十分卖力，不构不做错事、也不十分卖力，不构成法律和行政责任，只是道德问题成法律和行政责任，只是道德问题（2 2）

24、逆向选择）逆向选择为自己的目标背离投资者的目标。为自己的目标背离投资者的目标。例如：装修豪华办公室、买高档汽车、借口工作例如：装修豪华办公室、买高档汽车、借口工作乱花投资者的钱等乱花投资者的钱等23防止经营者背离投资者目标的方法1、监督：财务的过程监督、定期常规审计、离任审计2、激励机制：增加报酬，给予休假、旅游机会，赠予股份等24三、内部审计是警察还是医生？谁帮领导避免责任n n国家解决经济生活中违规的问题之路1、法律规范：多次修订了会计法2、实施职业道德教育：源于信仰的问题效果不佳3、制订内部控制制度：堡垒易从内部攻破n n现行企业管理当局的思路：三管齐下25内部控制与内部审计 风险管理的

25、保障和评价n n内部控制：为实现经营效率和效果、财务报告可信性以及内部控制：为实现经营效率和效果、财务报告可信性以及相关法令的遵循等目标而提供合理保证的过程。企业内部相关法令的遵循等目标而提供合理保证的过程。企业内部控制的实施者为企业董事会、经理层及其他员工。控制的实施者为企业董事会、经理层及其他员工。n n内部审计：内部控制制度得以执行的保障手段。其内部审计：内部控制制度得以执行的保障手段。其在风险在风险管理中的作用，主要体现在以下三个方面。一是识别和防管理中的作用，主要体现在以下三个方面。一是识别和防范风险，从评价内部控制制度入手，在企业生产经营的各范风险，从评价内部控制制度入手，在企业生

26、产经营的各个环节查找漏洞，测定风险点和风险度，进而帮助公司及个环节查找漏洞，测定风险点和风险度，进而帮助公司及时查错纠弊，并对既成的损失提出应对策略。二是通过咨时查错纠弊，并对既成的损失提出应对策略。二是通过咨询服务的方式，积极协助公司风险管理机制的建立和健全。询服务的方式，积极协助公司风险管理机制的建立和健全。三是在部门风险管理中发挥协调作用，协调各部门共同管三是在部门风险管理中发挥协调作用，协调各部门共同管理公司的风险，以防范由于错误决策带来的风险。理公司的风险，以防范由于错误决策带来的风险。n n 总结：总结：总结：总结：内部审计是警察更是医生！内部审计是警察更是医生！内部审计是警察更是

27、医生！内部审计是警察更是医生！26n n我们每个人都身处控制被控制中 或者是你的上司、下属或者是父母、配偶还有子女 政府、甚至物业等27内部控制设计的理论基础 对人性的基本估计（风险是客观存在的）n n欺诈行为未被察觉的约欺诈行为未被察觉的约欺诈行为未被察觉的约欺诈行为未被察觉的约75%75%以上；以上；以上；以上；n n被察觉的事件中未予披露被察觉的事件中未予披露被察觉的事件中未予披露被察觉的事件中未予披露的的的的80%80%左右；左右；左右；左右；n n在过去在过去在过去在过去1010年里，由路透社年里，由路透社年里，由路透社年里，由路透社商业版报道过的欺诈事件商业版报道过的欺诈事件商业版

28、报道过的欺诈事件商业版报道过的欺诈事件大约有大约有大约有大约有385000385000篇。篇。篇。篇。10%-20%自觉正直10%-20%非正直60%-80%非自觉正直案例案例案例案例2 2 2 2：n n2004200420042004年年年年10101010月月月月19191919日，北京市中级人民法院开庭审理原日，北京市中级人民法院开庭审理原日，北京市中级人民法院开庭审理原日，北京市中级人民法院开庭审理原国家自然科学基金委员会资金管理处会计卞中涉嫌国家自然科学基金委员会资金管理处会计卞中涉嫌国家自然科学基金委员会资金管理处会计卞中涉嫌国家自然科学基金委员会资金管理处会计卞中涉嫌贪污挪用公

29、款一案，这也是北京市建国以来涉案金贪污挪用公款一案，这也是北京市建国以来涉案金贪污挪用公款一案，这也是北京市建国以来涉案金贪污挪用公款一案，这也是北京市建国以来涉案金额最高的一起职务侵占案件。犯罪嫌疑人卞中，今额最高的一起职务侵占案件。犯罪嫌疑人卞中，今额最高的一起职务侵占案件。犯罪嫌疑人卞中，今额最高的一起职务侵占案件。犯罪嫌疑人卞中，今年年年年42424242岁，如果不是在庭审现场，人们很难想象作为岁，如果不是在庭审现场，人们很难想象作为岁，如果不是在庭审现场，人们很难想象作为岁，如果不是在庭审现场，人们很难想象作为国家自然科学基金委员会的一名普通会计，卞中是国家自然科学基金委员会的一名普

30、通会计，卞中是国家自然科学基金委员会的一名普通会计，卞中是国家自然科学基金委员会的一名普通会计，卞中是竟能贪污挪用高达竟能贪污挪用高达竟能贪污挪用高达竟能贪污挪用高达2.22.22.22.2亿元的巨额资金，而更让人不亿元的巨额资金，而更让人不亿元的巨额资金，而更让人不亿元的巨额资金，而更让人不解的是，在解的是，在解的是，在解的是，在1995199519951995年到年到年到年到2003200320032003年长达年长达年长达年长达8 8 8 8年的时间里，几十年的时间里，几十年的时间里，几十年的时间里，几十笔的巨额资金去向不明却一直没有被察觉。笔的巨额资金去向不明却一直没有被察觉。笔的巨额

31、资金去向不明却一直没有被察觉。笔的巨额资金去向不明却一直没有被察觉。n n内控的失效造成的结果：既管记账又管拨款、既是内控的失效造成的结果：既管记账又管拨款、既是内控的失效造成的结果：既管记账又管拨款、既是内控的失效造成的结果：既管记账又管拨款、既是会计又是出纳，这为卞中的贪污挪用提供了职务上会计又是出纳，这为卞中的贪污挪用提供了职务上会计又是出纳，这为卞中的贪污挪用提供了职务上会计又是出纳，这为卞中的贪污挪用提供了职务上的便利。的便利。的便利。的便利。堡垒最容易从内部攻破“灭灭六六国国者者六六国国也也，非非秦秦也也。族族秦秦者者秦秦也也，非非天天也也。”杜杜杜杜牧牧牧牧【阿阿阿阿房房房房宫宫

32、宫宫赋赋赋赋】n n据据FBIFBI统统计计，8080年年代代初初，美美国国仅仅计计算算机机欺欺诈诈而而使使银银行行蒙蒙受受的的损损失失1010倍倍于于同同期期因因抢抢劫劫所所受受损损失失；至至19851985年年，欺欺诈诈造造成成的的损损失失2626倍倍于于抢劫造成的损失。抢劫造成的损失。n n许许多多专专家家的的研研究究得得出出了了一一个个难难以以置置信信的的结结论论：最最具具威威胁胁的的欺欺诈诈来来自企业内部。自企业内部。n n据据美美国国和和加加拿拿大大的的估估计计：1/31/3的的企企业业员员工工具具有有不不同同程程度度（性性质质）的的盗盗窃窃企企业业资资产产行行为为；以以零零售售企

33、企业业为为例例，30%30%的的损损失失来来自自顾顾客客行行窃窃，70%70%为员工所偷盗。为员工所偷盗。你们企业内部控制有问题吗 风险在哪里？n n薄弱的会计基础工作你身边几个实例：（1）银行对账单的由谁核对 常见错误：由出纳员核对并编制银行存款余额调节表 正确的做法：？31（2）报销、付款流程 常见流程：手续已齐备的单据出纳员付款制单复核 漏洞：？规范的流程：手续已齐备的单据稽核制单出纳付款复核（3）出库单、领料单等的开具 常见的错误:由仓库保管人员开具等等32为什么“肥水不流外人田”能否不让肥水流出来n n合理的采购流程 请购（生产、使用部门）审批询价或招标（专门价格信息管理人员或机构）

34、订购（采购部门）验收（数量上、质量上、价格上）付款申请审批付款33请购采购统购验收退货处理供应商定期考核采购预算请购单议价订购单确定供应商订购单验收物料和数量验收单评估供应商供应商分类要求改善询价比价物料采购制度物料采购制度为什么公司的资源变成了业务员的资源？n n销售与收款流程：顾客订货或收集订单谈判（至少两人）合同签订开具销售单发货装运收款35q 企业内部控制基本规范q 企业内部控制应用指引q 企业内部控制评价指引q 企业内部控制审计指引企业内部控制审计指引 四、我国企业内部控制基本规范与指引概述四、我国企业内部控制基本规范与指引概述 内部审计是内部控制的重要组成部分内部审计是内部控制的重

35、要组成部分36372008年5月22日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规范，是我国企业内部控制建设的重要里程碑。37382010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制配套指引，包括18项企业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引，连同此前发布的企业内部控制基本规范，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。38393940风险评估风险评估风险评估是指企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险、合理确定风险应对策略的过程。这是企业实施内部控制的重要环

36、节。4041控制活动控制活动控制活动是指企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。这是企业实施内部控制的重要手段。4142信息与沟通信息与沟通信息与沟通是指企业应及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。这是企业实施内部控制的重要条件。4243内部监督内部监督内部监督，是指企业应对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，并及时加以改进。这是企业实施内部控制的重要保证。4344实施时间表：实施时间表：自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券交易

37、所、深圳证券交易所主板上市公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。鼓励非上市大中型企业提前执行。44五、内部审计内部控制制度得以执行的保证n n企业内部审计的目标企业内部审计的目标1.1.保护企业资产安全保护企业资产安全2.2.保证财务数据准确可靠保证财务数据准确可靠3.3.保障管理目标实现保障管理目标实现4.4.保证业务活动与公司规定一致保证业务活动与公司规定一致5.5.发现潜在问题，预警风险发现潜在问题，预警风险6.6.促进企业提高管理效益促进企业提高管理效益 再次确认：警察？医生？再次确认：警察？医生？45管理理论概述分析风险产生的根源分析风险产生的根源n n中国人的中国

38、人的“性善论性善论”，做事靠良心、道德。，做事靠良心、道德。但确不信但确不信“神神”和和“上帝上帝”。n n西方人的西方人的“性恶论性恶论”，人靠不住要以制度，人靠不住要以制度约束。但确信约束。但确信“神神”和和“上帝上帝”。46 内内 部部 控控 制制 是是 什什 么么？为为什什么么控控制制+控控制制什什么么谁谁来来控控制制 帮助达成组帮助达成组织目标织目标 风险风险 董事会董事会 经理层经理层 员工层员工层 =47信息与沟通信息与沟通控控 制制 环环 境境风风 险险 评评 估估控控 制制 活活 动动监监 控控COSO COSO 内内 控控 模模 型型内部控制五成分内部控制五成分内部控制成熟

39、性模型内部控制成熟性模型信息处理和信息生成的可靠性和完整性错误或错报错误或错报的风险的风险最优化的最优化的内部控制内部控制阶段阶段5不可依赖的不可依赖的内部控制内部控制阶段阶段1非正式的非正式的内部控制内部控制阶段阶段2标准化的标准化的内部控制内部控制阶段阶段3受监控的受监控的内部控制内部控制阶段阶段4六、内部审计内部控制的组成部分和保障n n内部控制是企业生态的稳定器内部控制是企业生态的稳定器 企业参与市场竞争，要生存就要遵循内部控制企业参与市场竞争，要生存就要遵循内部控制的制衡定理，企业竞争从内部控制开始，通过内的制衡定理，企业竞争从内部控制开始，通过内部控制保持企业在竞争中的生态平衡，否

40、则就需部控制保持企业在竞争中的生态平衡，否则就需要付出代价。要付出代价。n n内部控制是内部控制是“先小人后君子先小人后君子”内部制衡架构内部制衡架构 在一个企业各参与者有不同的利益，会发生因在一个企业各参与者有不同的利益，会发生因个人利益而损害团体利益的现象，需要内部控制个人利益而损害团体利益的现象，需要内部控制对各参与者进行牵制，达到内部制衡。对各参与者进行牵制，达到内部制衡。n n内部控制是化解矛盾、协调目标的机制 在一个企业由众多的人组成，矛盾是不可避免的。内部控制是协调利益形成合力，是一个战斗的堡垒，而不是在堡垒里战斗；内部控制把组织内部的各种力量协调成团队并导向既定的目标。（科龙）

41、51基于防家贼的控制设计哲理n n世上本无所谓最好的制度安排n n制度的设计就取决于企业的控制哲学n n西方哲学强调“性本恶”，制度设计旨在“惩恶”，即使十恶不赦者亦无机可趁：“零容忍”（Zero tolerance）原则n n中国的类似观念：“防家贼”n n控制制度设计的前提：假定“家贼”想“投机”，想“冒险”，想钻空子“骗钱”，想“捞一把”，而非基于信任n n控制设计越严密，对家贼的诱惑和提供舞弊的机会就越小，才能做到把人们的潜在犯罪冲动，封杀在头脑的“黑箱”中。n n风险控制制度实行谨慎原则，控制成本既包括对控制本身的投入，也包括控制引起的可能成本（如流程环节增加，时间延长等）n n控制

42、未必真正影响企业获利的效率，如果时间不能带来直接利益，时间就不是效率53 第第第第一一一一：内内内内部部部部控控控控制制制制制制制制度度度度要要要要全全全全面面面面，任任任任何何何何部部部部门门门门，任任任任何何何何个个个个人人人人，任任任任何何何何业业业业务务务务都都都都要要要要在在在在风风风风险险险险控控控控制制制制的的的的范范范范围围围围内；内；内；内；第第第第二二二二：谨谨谨谨慎慎慎慎，任任任任何何何何新新新新业业业业务务务务的的的的展展展展开开开开必必必必须须须须先先先先形形形形成成成成一一一一个个个个好好好好的的的的内内内内部部部部控控控控制制制制；（不不不不再再再再盲盲盲盲目目目

43、目提提提提倡倡倡倡干干干干中学，干中完善的精神）中学，干中完善的精神）中学，干中完善的精神）中学，干中完善的精神）第三：有效。第三：有效。第三：有效。第三：有效。【商业银行内部控制指引】【商业银行内部控制指引】【商业银行内部控制指引】【商业银行内部控制指引】中国人民银行中国人民银行中国人民银行中国人民银行内部控制三原则内部控制三原则 “零容忍零容忍零容忍零容忍”之内控文化在中国企业之难及其文之内控文化在中国企业之难及其文之内控文化在中国企业之难及其文之内控文化在中国企业之难及其文化根源：化根源：化根源：化根源：n n以成败论英雄，而非以是非为判断标准的传统价以成败论英雄，而非以是非为判断标准的

44、传统价以成败论英雄，而非以是非为判断标准的传统价以成败论英雄，而非以是非为判断标准的传统价值观；值观；值观；值观；n n官官官官本本本本位位位位封封封封建建建建权权权权力力力力观观观观，只只只只要要要要领领领领导导导导指指指指示示示示就就就就应应应应执执执执行行行行，至至至至于是非曲直则无人过问；于是非曲直则无人过问；于是非曲直则无人过问；于是非曲直则无人过问；n n个个个个人人人人升升升升迁迁迁迁和和和和所所所所得得得得，不不不不是是是是基基基基于于于于正正正正义义义义的的的的事事事事业业业业成成成成果果果果，而而而而是是是是以以以以条条条条线线线线、圈圈圈圈子子子子评评评评价价价价，凡凡凡

45、凡听听听听话话话话照照照照办办办办，曲曲曲曲意意意意逢逢逢逢迎迎迎迎上上上上司者，即可成为既得利益者，升官发财；司者，即可成为既得利益者，升官发财；司者，即可成为既得利益者，升官发财；司者，即可成为既得利益者，升官发财；n n以人管人而非制度管人，对事业的忠诚蜕变为对以人管人而非制度管人，对事业的忠诚蜕变为对以人管人而非制度管人，对事业的忠诚蜕变为对以人管人而非制度管人，对事业的忠诚蜕变为对个人的忠诚。个人的独立人格和专业能力和规范个人的忠诚。个人的独立人格和专业能力和规范个人的忠诚。个人的独立人格和专业能力和规范个人的忠诚。个人的独立人格和专业能力和规范是权力系统的累赘。是权力系统的累赘。是权力系统的累赘。是权力系统的累赘。内部控制制度设计及执行的7要素n n授权授权n n文本系统文本系统n n流程设计及集成流程设计及集成n n职责分割职责分割n n业务过程的审核与批业务过程的审核与批准准n n预算控制预算控制n n内部审计检查与监督内部审计检查与监督END