《第五节应付职工薪酬精选文档.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第五节应付职工薪酬精选文档.ppt（59页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第五节应付职工薪酬本讲稿第一页，共五十九页 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬主要包括以下几方面的内容：职工薪酬主要包括以下几方面的内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；（6
2、）非货币性福利；）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容本讲稿第二页，共五十九页补充：补充：养老保险金养老保险金包括基本养老保险费、补充养老保险费包括基本养老保险费、补充养老保险费和商业养老保险费。和商业养老保险费。补充养老保险也属于职工薪酬的内容，它由各补充养老保险也属于职工薪酬的内容，它由各个企业自己灵活处理，企业交纳的部分属于职工薪个企业自己灵活处理，企业交纳的部分属于职工薪酬的核算范围。酬的核算范围。基本养老保险和补充养
3、老保险，企业在交纳完后基本养老保险和补充养老保险，企业在交纳完后将来需要承担的义务是确定的，仅限于提取的部分，将来需要承担的义务是确定的，仅限于提取的部分，实际发生超过提取部分的企业不负担，这种做法称实际发生超过提取部分的企业不负担，这种做法称为设定提存的做法。为设定提存的做法。本讲稿第三页，共五十九页【例例题6多多选题】下列各下列各项中，中，应确确认为应付付职工薪酬工薪酬的有（的有（）。）。（20102010年）年）A.非非货币性福利性福利 B.社会保社会保险费和辞退福利和辞退福利C.职工工工工资、福利、福利费 D.工会工会经费和和职工教育工教育经费【答案答案】ABCD【解析解析】应付付职工
4、薪酬包括工薪酬包括职工工工工资、资金、津金、津贴和和补贴，职工福利工福利费，社会保障，社会保障费，住房公，住房公积金，金，工会工会经费和和职工教育工教育经费，非，非货币性福利，因解除与性福利，因解除与职工的工的劳动关系关系给予的予的补偿，其他与，其他与获得得职工提供的工提供的服服务相关的支出。因此相关的支出。因此这四四项均通均通过应付付职工薪酬科工薪酬科目核算。目核算。本讲稿第四页，共五十九页【例例题题7 7多多选题选题】下列各下列各项项中，中，应应作作为应为应付付职职工工薪酬核算的有（薪酬核算的有（）。）。(2008(2008年年)A.A.支付的工会支付的工会经费经费 B.B.支付的支付的职
5、职工教育工教育经费经费C.C.为职为职工支付的住房公工支付的住房公积积金金D.D.为职为职工无工无偿偿提供的医提供的医疗疗保健服保健服务务【答案答案】ABCDABCD【解析解析】应应付付职职工薪酬是指企工薪酬是指企业业根据有关根据有关规规定定应应付付给职给职工的各种薪酬，包括工的各种薪酬，包括职职工工工工资资、奖奖金、津金、津贴贴和和补贴补贴，职职工福利工福利费费，医，医疗疗、养老、失、养老、失业业、工、工伤伤、生育等社会保生育等社会保险费险费，住房公，住房公积积金，工会金，工会经费经费，职职工工教育教育经费经费，非，非货币货币性福利等因性福利等因职职工提供服工提供服务务而而产产生生的的义务义
6、务。本讲稿第五页，共五十九页【例例题题8 8判断判断题题】企企业为职业为职工工缴纳缴纳的基本养老保的基本养老保险险金、金、补补充养老保充养老保险费险费，以及，以及为职为职工工购买购买的商的商业业养老保养老保险险，均属于企，均属于企业业提供的提供的职职工薪酬。（工薪酬。（）【答案答案】本讲稿第六页，共五十九页应付职工薪酬应付职工薪酬实际发放实际发放实际发放实际发放职工薪职工薪职工薪职工薪酬的数额酬的数额酬的数额酬的数额本月实际发生的本月实际发生的本月实际发生的本月实际发生的应职工薪酬总额应职工薪酬总额应职工薪酬总额应职工薪酬总额应付未付的职工应付未付的职工应付未付的职工应付未付的职工薪酬薪酬薪酬
7、薪酬1 1 1 1、性质性质性质性质：负债类账户：负债类账户：负债类账户：负债类账户2 2 2 2、按应付职工薪酬项目设置、按应付职工薪酬项目设置、按应付职工薪酬项目设置、按应付职工薪酬项目设置明细账明细账明细账明细账：工资工资工资工资职工福利职工福利职工福利职工福利社会保险费社会保险费社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金工会经费工会经费工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利二、应付职工薪酬的核算本讲稿第七页，共五十九页1.1.“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”确认工资的核算确认工资的核算发放工
8、资的核算发放工资的核算 二、应付职工薪酬的核算货币性职工薪酬本讲稿第八页，共五十九页确认工资的核算编制工资结算汇总表编制工资结算汇总表本讲稿第九页，共五十九页1 1、确认应付职工薪酬、确认应付职工薪酬 企业应将应付的职工薪酬，计入相关资产的成本或当期损益，企业应将应付的职工薪酬，计入相关资产的成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。同时确认为应付职工薪酬。借：生产成本（借：生产成本（生产车间生产产品人员生产车间生产产品人员的职工薪酬）的职工薪酬）制造费用（制造费用（车间管理人员车间管理人员的职工薪酬）的职工薪酬）管理费用（管理费用（管理部门人员管理部门人员的职工薪酬）的职工薪酬）（福利部门人员
9、福利部门人员的职工薪酬）的职工薪酬）销售费用（销售费用（销售人员销售人员的职工薪酬）的职工薪酬）在建工程在建工程(在建工程人员在建工程人员的职工薪酬）的职工薪酬）研发支出（研发支出（研发人员研发人员的薪金）的薪金）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资本讲稿第十页，共五十九页借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本生产成本（A A产品）产品）220 000220 000 生产成本生产成本基本生产成本（基本生产成本（B B产品）产品）200 000200 000 制造费用制造费用 70 00070 000 管理费用管理费用 60 40060 400 销售费用销售费用 11 60011 600
10、 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 562 000562 000确认工资的核算编制分配工资的分录本讲稿第十一页，共五十九页借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 42 00042 000 贷：其他应付款贷：其他应付款职工养老保险职工养老保险 810810 职工医疗保险职工医疗保险 390390 职工失业保险职工失业保险 200200 住房公积金住房公积金 600600 应交税费应交税费个人所得税个人所得税 40 00040 000 结转代扣款项结转代扣款项确认工资的核算编制结转代扣款项的分录本讲稿第十二页，共五十九页2 2、从工资中扣还款项从工资中扣还款项 借：应付职工薪酬借：应付职
11、工薪酬工资工资 贷：其他应付款贷：其他应付款 （代扣款项）（代扣款项）其他应收款其他应收款 （代垫款项）（代垫款项）应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税本讲稿第十三页，共五十九页发放工资的核算填制现金支票填制现金支票本讲稿第十四页，共五十九页提取现金提取现金发放工资的核算本讲稿第十五页，共五十九页发放工资发放工资发放工资的核算本讲稿第十六页，共五十九页借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 520 000520 000 贷：库存现金贷：库存现金 520 000520 000 借：库存现金借：库存现金 520 000520 000 贷：银行存款贷：银行存款 520 000520 000
12、 发放工资的核算发放工资的核算编制提取现金发放工资的分录本讲稿第十七页，共五十九页3 3、发放职工薪酬、发放职工薪酬（1 1）提现，备发工资：）提现，备发工资：借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）支付职工工资、奖金等）支付职工工资、奖金等 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：库存现金贷：库存现金/银行存银行存本讲稿第十八页，共五十九页【例例】某公司本月应付职工薪酬总额为某公司本月应付职工薪酬总额为205 000205 000，其中：，其中：本月生产车间生产工人工资本月生产车间生产工人工资155 000155 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资20
13、20 000000元，厂部行政管理部门人员工资元，厂部行政管理部门人员工资15 00015 000元，福利部门人元，福利部门人员工资员工资5 0005 000元，从事专项工程人员工资元，从事专项工程人员工资10 00010 000元。编制元。编制分配工资费用的会计分录。分配工资费用的会计分录。借：生产成本借：生产成本 155 000 155 000 制造费用制造费用 20 000 20 000 管理费用管理费用 20 000 20 000 在建工程在建工程 10 000 10 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 205 000 205 000 本讲稿第十九页，共五十九页例题：企业
14、从银行提取现金例题：企业从银行提取现金202 000202 000元，用以发放职工工资。当日以元，用以发放职工工资。当日以现金实际发放职工工资现金实际发放职工工资202 000202 000元。扣回当月为职工垫付的的医药费元。扣回当月为职工垫付的的医药费30003000元。编制提现、发放工资及扣回垫付款的会计分录。元。编制提现、发放工资及扣回垫付款的会计分录。（1 1）提现：）提现：借：库存现金借：库存现金 202 000202 000 贷：银行存款贷：银行存款 202 000202 000（2 2）发放工资：）发放工资：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 202 000202 000
15、贷：库存现金贷：库存现金 202 000202 000（3 3）扣除）扣除垫付垫付款项：款项：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 3 0003 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 代垫医药费代垫医药费 3 0003 000本讲稿第二十页，共五十九页 2.2.“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”计提计提 职工福利费职工福利费支付支付 职工福利费职工福利费 主要用于职工基本医疗保险费、探亲假路费、生活困难补助、丧主要用于职工基本医疗保险费、探亲假路费、生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费、托葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费
16、、托儿补助、职工供养直系亲属医疗补助费、救济费、职工生活部门人员儿补助、职工供养直系亲属医疗补助费、救济费、职工生活部门人员的工资等。的工资等。本讲稿第二十一页，共五十九页计提职工福利费核算关于职工福利的计提关于职工福利的计提企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有相关的企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有相关的明确计提标准。明确计提标准。国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提（准计提（目前规定比例是目前规定比例是14%14%）。例如：例如：借：生产成本借：生产成本 AA产品产品 220000*14%220000*
17、14%BB产品产品 200000*14%200000*14%制造费用制造费用 70000*14%70000*14%管理费用管理费用 60400*14%60400*14%销售费用销售费用 11600*14%11600*14%贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 562000*14%562000*14%本讲稿第二十二页，共五十九页【典型业务举例】公司下设一所职工食堂，企业在岗职工共计公司下设一所职工食堂，企业在岗职工共计200200人，其中生产车人，其中生产车间间170170人，管理部门人，管理部门3030人，公司对每个职工企业每月需补贴食堂人，公司对每个职工企业每月需补贴食堂1001
18、00元。元。会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本 17 00017 000 管理费用管理费用 3 0003 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 20 00020 000计提职工福利费核算本讲稿第二十三页，共五十九页 业务：东方股份有限责任公司以现金支付李某的生活困难补助业务：东方股份有限责任公司以现金支付李某的生活困难补助800800元。元。【业务分析】用现金支付给职工的生活困难补助，应借记用现金支付给职工的生活困难补助，应借记“应付职工薪酬应付职工薪酬职职工福利工福利”，贷记，贷记“库存现金库存现金”。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 80080
19、0 贷：库存现金贷：库存现金 800800【典型业务举例】发放职工福利费核算本讲稿第二十四页，共五十九页3.3.应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费4.4.应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积金住房公积金计提“五险一金”的核算支付“五险一金”的核算 本讲稿第二十五页，共五十九页企业计提的企业计提的“五险一金五险一金”，应当根据，应当根据受益对象受益对象计入计入相关资产成本或当期损益，相关资产成本或当期损益，借借:管理费管理费生产成本生产成本制造费等科目制造费等科目贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金确认“五险一金”的核算 企业缴纳的企业缴纳的“五险一金五险
20、一金”由两部分组成由两部分组成:u企业企业应交纳部分，由企业按比例计提；应交纳部分，由企业按比例计提；u职工职工应交纳部分，从职工工资中代扣的。应交纳部分，从职工工资中代扣的。（养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金）（养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金）本讲稿第二十六页，共五十九页确认“五险一金”的核算u企业企业应交纳部分，由企业按比例计提应交纳部分，由企业按比例计提“五险一金五险一金”明细表明细表借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本生产成本（A A产品）产品）95 26095 260 生产成本生产成本基本生产成本（基本生产成本（B B产品）产品）86 60086 600 制造
21、费用制造费用 30 31030 310 管理费用管理费用 26 153.226 153.2 销售费用销售费用 5 022.85 022.8 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 187 146187 146 住房公积金住房公积金 56 20056 200本讲稿第二十七页，共五十九页确认“五险一金”的核算u职工职工应交纳部分，从职工工资中应交纳部分，从职工工资中代扣的借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 2 0002 000 贷：其他应付款贷：其他应付款社会保险费社会保险费 1 4001 400 住房公积金住房公积金 600600工资代扣款项明细表工资代扣款项明细表本讲稿第二
22、十八页，共五十九页u支付时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费（企业承担部分）社会保险费（企业承担部分）187 146187 146 住房公积金（企业承担部分）住房公积金（企业承担部分）56 20056 200 其他应付款其他应付款社会保险费社会保险费 （代扣职工部分）（代扣职工部分）1 4001 400 住房公积金住房公积金 （代扣职工部分）（代扣职工部分）600600 贷贷:银行存款银行存款 245 346245 346 支付支付“五险一金五险一金”的核算的核算本讲稿第二十九页，共五十九页 5.5.“应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费”6.6.“应付职工薪酬应付职工薪酬职工教育
23、经费职工教育经费”确认工会经费、职工教育经费的核算确认工会经费、职工教育经费的核算支付工会经费、职工教育经费的核算支付工会经费、职工教育经费的核算 本讲稿第三十页，共五十九页确认工会经费、职工教育经费确认工会经费、职工教育经费借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本生产成本（A A产品）产品）7 7007 700 生产成本生产成本基本生产成本（基本生产成本（B B产品）产品）7 0007 000 制造费用制造费用 2 4502 450 管理费用管理费用 2 1142 114 销售费用销售费用 406406 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费工会经费 11 24011 240 职工教育经
24、费职工教育经费 8 4308 430本讲稿第三十一页，共五十九页支付工会经费、职工教育经费支付工会经费、职工教育经费借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费工会经费 11 24011 240 职工教育经费职工教育经费 8 4308 430 贷贷:银行存款银行存款 19 670 19 670 u支付时本讲稿第三十二页，共五十九页1、某企业、某企业2007年年2月提取现金月提取现金85 640元用于发放工资，元用于发放工资，企业为职工垫付的扣款项目为：储蓄存款、托儿费、饭票、企业为职工垫付的扣款项目为：储蓄存款、托儿费、饭票、房租水电等合计为房租水电等合计为9 560元，实发工资为元，实发工资为7
25、6 080元，编制元，编制会计分录。会计分录。1、提取现金准备发放工资时：、提取现金准备发放工资时：借：库存现金借：库存现金 85 640贷：银行存款贷：银行存款 85 6402、发放工资时：、发放工资时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 85 640贷：其他应收款贷：其他应收款 9 560库存现金库存现金 76 080本讲稿第三十三页，共五十九页2、某公司本月支付工资总额、某公司本月支付工资总额30 000元。编制元。编制会计分录。会计分录。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 30 000贷：库存现金贷：库存现金 30 0003、某公司本月代扣个人所得税、某公司本月代扣个人所得
26、税4 500元。元。编制会计分录。编制会计分录。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬代扣个人所得税代扣个人所得税 4 500贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 4 500本讲稿第三十四页，共五十九页4、月末，分配职工工资、月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工万元，其中直接生产产品人员工资资105万元，车间管理人员工资万元，车间管理人员工资15万元，企业行政管理人万元，企业行政管理人员工资员工资20万元，专设销售机构人员工资万元，专设销售机构人员工资10万元。万元。5、以银行存款缴纳职工医疗保险费、以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。万元。6、按规定计算代扣代交职工
27、个人所得税、按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。万元。7、以现金支付职工李某生活困难补助、以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。万元。8、从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的、从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费医疗费0.8万元。万元。要求：编制会计分录。要求：编制会计分录。本讲稿第三十五页，共五十九页4、借：生产成本、借：生产成本 1 050 000 制造费用制造费用 150 000 管理费用管理费用 200 000 销售费用销售费用 100 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1 500 0005、借：应付职工薪酬、借：应付职工薪酬
28、50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 0006、借：应付职工薪酬、借：应付职工薪酬 8 000 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 8 0007、借：应付职工薪酬、借：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 0008、借：应付职工薪酬、借：应付职工薪酬 8 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 8 000 本讲稿第三十六页，共五十九页以其自产产品作为非货币性福利发放给职工将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用将租赁住房等资产供职工无偿使用 非货币性福利包含：非货币性福利包含：非货币性福利是指企业为获得职工提供的服务而给予职工的非货币性
29、福利是指企业为获得职工提供的服务而给予职工的非货币形式非货币形式的报酬。的报酬。二、“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”本讲稿第三十七页，共五十九页 某某企企业业为为小小家家电电生生产产企企业业，共共有有200200名名职职工工，其其中中170170名名为为直直接接参参加加生生产产的的职职工工，3030名名为为总总部部管管理理人人员员。20102010年年2 2月月，企企业业以以其其生生产产电电暖暖器器（单单位位生生产产成成本本为为9090元元）作作为为春春节节福福利利发发放放给给职职工工。该该型型号号的的电电暖暖器器市市场场售售价价为为380380元元。该该企企业业适用增值税
30、税率为适用增值税税率为17%17%。【教材例7-15】以其自产产品作为非货币性福利发放给职工本讲稿第三十八页，共五十九页 第一步：第一步：确认确认 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受据受益对象，益对象，按照该产品的按照该产品的公允价值公允价值，计入相关资产成本或当期损，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。益，同时确认应付职工薪酬。【相关规定】以其自产产品作为非货币性福利发放给职工借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利（170380+1703801
31、7%）75 582（30380+3038017%）13 33888 920本讲稿第三十九页，共五十九页以其自产产品作为非货币性福利发放给职工第二步：第二步：发放发放 企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入主营业务收入，借记，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科科目，贷记目，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目；同时科目；同时结转相关成本结转相关成本。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 88 920 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 76 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增
32、值税（销项）12 920同时，结转成本同时，结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 18 000 贷：库存商品贷：库存商品 18 000本讲稿第四十页，共五十九页 东东方方股股份份有有限限责责任任公公司司将将自自产产的的5050件件产产品品作作为为福福利利发发放放给给公公司司管管理理人人员员。该该批批产产品品的的单单件件成成本本为为900900元元，市市场场销销售售价价格格为为每每件件1 1 000000元元（不不含含增增值值税税）。该该公公司司为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%17%，不考虑其他相关税费。，不考虑其他相关税费。【练习】以其自产产
33、品作为非货币性福利发放给职工本讲稿第四十一页，共五十九页【案例分析】【业务分析】第一步：第一步：确认确认 应确认的应付职工薪酬应确认的应付职工薪酬 =501 000=501 000（1+17%1+17%）=58 500=58 500（元）（元）应记入应记入“管理费用管理费用”科目的金额科目的金额 =501 000=501 000（1+17%1+17%）=58 500=58 500（元）（元）以其自产产品作为非货币性福利发放给职工东方股份有限责任公司公司为增值税一般纳税人，将自产的东方股份有限责任公司公司为增值税一般纳税人，将自产的5050件产品作为福利发放给公司管理人员，账务处理如下：件产品作
34、为福利发放给公司管理人员，账务处理如下：【会计分录】借：管理费用借：管理费用 58 50058 500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 50058 500本讲稿第四十二页，共五十九页以其自产产品作为非货币性福利发放给职工【业务分析】第二步：第二步：发放发放 该公司向职工发放本公司产品作为福利，同时要根据相关税收规该公司向职工发放本公司产品作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额，确认收入并结转成本。定，视同销售计算增值税销项税额，确认收入并结转成本。该公司应确认的主营业务收入该公司应确认的主营业务收入=501 000=50 000=501 0
35、00=50 000（元）（元）该公司应确认的增值税销项税额该公司应确认的增值税销项税额=501 00017%=501 00017%=8 500=8 500（元）（元）该公司应结转的销售成本该公司应结转的销售成本=50900=45 000=50900=45 000（元）（元）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 5008 500借：主营业务成本借：主营业务成本 45 00045 000 贷：库存商品贷：库存商品 45 00045
36、 000【会计分录】本讲稿第四十三页，共五十九页 第一步：第一步：确认确认 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期据受益对象，将该住房每期应计提的折旧应计提的折旧计入相关资产成本或计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，当期损益，同时确认应付职工薪酬，【相关规定】借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利贷：累计折旧贷：累计折旧将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用借：管理费用借：管理费用 制造费用制造费用 销售费用等销售费用等 贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利
37、”科目科目第二步：第二步：计提折旧计提折旧本讲稿第四十四页，共五十九页【典型业务举例】业务：东方股份有限责任公司为部门经理级别以上职工提供汽车免费使业务：东方股份有限责任公司为部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，该公司共有部门经理以上职工用，该公司共有部门经理以上职工1010名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 0001 000元。元。【业务分析】本例中，该公司为部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，根据受本例中，该公司为部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，根据受益对象，确认的应付职工薪酬应当
38、计入管理费用。益对象，确认的应付职工薪酬应当计入管理费用。借：管理费用借：管理费用 10 00010 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 10 00010 000 计提折旧时：计提折旧时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 10 00010 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 10 00010 000将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用本讲稿第四十五页，共五十九页 第一步：第一步：确认确认 企业将租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每企业将租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期期应付的租金应付的租金计入相关资产
39、成本或当期损益，并确认应付职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬【相关规定】将租赁住房等资产供职工无偿使用借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利贷：银行存款贷：银行存款借：管理费用借：管理费用 制造费用制造费用 销售费用等销售费用等 贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科目科目第二步：第二步：支付租金支付租金本讲稿第四十六页，共五十九页【典型业务举例】业务：东方股份有限责任公司为副总裁以上高级管理人员每人租赁一业务：东方股份有限责任公司为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司共有副总裁以上高级管理人员套住房。该公司共有副总裁以上
40、高级管理人员3 3名，公司为其每人租赁一名，公司为其每人租赁一套公寓，月租金为每套套公寓，月租金为每套2 0002 000元。元。【业务分析】本例中，该公司为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用，根本例中，该公司为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用，根据受益对象，确认的应付职工薪酬应当计入管理费用。据受益对象，确认的应付职工薪酬应当计入管理费用。借：管理费用借：管理费用 6 0006 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 6 0006 000 支付租金时：支付租金时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 6 0006 000 贷：银行存款贷
41、：银行存款 6 0006 000将租赁住房等资产供职工无偿使用本讲稿第四十七页，共五十九页【选择题】3 3学习子情境7.3应付职工薪酬业务核算1 1、下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（、下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（）。）。A A 职工养老保险金职工养老保险金B B 职工出差报销的差旅费职工出差报销的差旅费C C 职工福利费职工福利费D D 辞退职工经济补偿辞退职工经济补偿 答案答案A C DA C D2 2、企业从应付职工工资中代扣职工房租，应借记的会计科目是（、企业从应付职工工资中代扣职工房租，应借记的会计科目是（）。）。A A 管理费用管理费用B B 其他应收款其他应收款C C
42、其他应付款其他应付款D D 应付职工薪酬应付职工薪酬 答案答案DD本讲稿第四十八页，共五十九页【判断题】3 3学习子情境7.3应付职工薪酬业务核算1 1、企业将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将、企业将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将应计提的折旧，借记应计提的折旧，借记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目。科目。答案 2 2、某饮料生产企业为增值税一般纳税人，将生产的饮料作为、某饮料生产企业为增值税一般纳税人，将生产的饮料作为福利发放给职工。该批饮料市场售价福利发放给职工。该批饮料市场售价1212万元（不含税），增值税万元（
43、不含税），增值税税率税率17%17%，成本为，成本为1010万元。该企业应确认的应付职工薪酬为（万元。该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。）万元。A 10 B 11.7A 10 B 11.7C 12 D 14.04C 12 D 14.04答案D【选择题】本讲稿第四十九页，共五十九页【总结】应付职工薪酬非货币性福利3 3应付职工薪酬社会保险费住房公积金应付职工薪酬工会经费职工教育经费应付职工薪酬职工福利费应付职工薪酬工资学习子情境7.3应付职工薪酬业务核算本讲稿第五十页，共五十九页学习子情境7.3应付职工薪酬业务核算【总结】本讲稿第五十一页，共五十九页学习子情境7.3应付职工薪酬业务核算【总结
44、】本讲稿第五十二页，共五十九页二、非货币性职工薪酬二、非货币性职工薪酬（一）企业以自产的产品发放给职工，这就是一种非货币性福利。对（一）企业以自产的产品发放给职工，这就是一种非货币性福利。对于非货币性福利，应按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当于非货币性福利，应按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益。期损益。1 1、确认应付职工薪酬、确认应付职工薪酬 借：生产成本借：生产成本 （生产车间生产产品的人员）（生产车间生产产品的人员）制造费用制造费用 （车间管理人员）（车间管理人员）管理费用管理费用 （管理部门人员）（管理部门人员）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利（售价非
45、货币性福利（售价+增值税）增值税）2 2、实际发放、实际发放 视同销售，确认主营业务收入，同时结转相应的成本。视同销售，确认主营业务收入，同时结转相应的成本。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品本讲稿第五十三页，共五十九页【例例】某公司共有职工某公司共有职工300300名，其中名，其中260260名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，4040名为总部管名为总部管理人员。理人员。20072007年年2
46、2月，公司以其自己生产的每台成本为月，公司以其自己生产的每台成本为650650元的微波炉作为福利发放元的微波炉作为福利发放给全体职工。该微波炉的市场售价为每台给全体职工。该微波炉的市场售价为每台800800元，适用的增值税率为元，适用的增值税率为17%17%。要求：。要求：为该企业编制相关会计分录。为该企业编制相关会计分录。1 1、确认应付职工薪酬：、确认应付职工薪酬：借：生产成本借：生产成本 243 360 260800243 360 260800（1+17%1+17%）管理费用管理费用 37 440 4080037 440 40800（1+17%1+17%）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬
47、非货币性福利非货币性福利 280 800280 800 300800 300800（1+17%1+17%）2 2、发放职工薪酬（视同销售，确认主营业务收入，同时结转相应的成本。）、发放职工薪酬（视同销售，确认主营业务收入，同时结转相应的成本。）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 280 800280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 240 000（300800300800）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）40 80040 800同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本 195 000 195 000 （300650
48、300650）贷：库存商品贷：库存商品 195 000195 000本讲稿第五十四页，共五十九页（二）企业将拥有的（二）企业将拥有的房屋无偿提供给职工房屋无偿提供给职工使用的，应将住房每期应计提的折使用的，应将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。基本分录：基本分录：借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用 制造费用制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 同时：借：应付职工薪酬同时：借：应付职工薪酬 贷：累计折旧贷：累计折旧（三）（三）租赁住房供职工无偿使用的租赁住房供职工无偿使用的，将每期应付的租金计入
49、相关资产成本或，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认为应付职工薪酬。当期损益，并确认为应付职工薪酬。基本分录：基本分录：1 1、确认应付职工薪酬、确认应付职工薪酬 借：借：管理费用管理费用 等科目等科目 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 2、支付租赁住房的租金、支付租赁住房的租金 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款等贷：银行存款等本讲稿第五十五页，共五十九页 例题：企业从银行提取现金例题：企业从银行提取现金85 000元，用以元，用以发放职工工资。当日以现金实际发放职工工资发放职工工资。当日以现金实际发放职工工资85 000元。编制提取现金、发放工资的会计分录。元
50、。编制提取现金、发放工资的会计分录。借：库存现金借：库存现金 85 000 贷：银行存款贷：银行存款 85 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 85 000 贷：库存现金贷：库存现金 85 000本讲稿第五十六页，共五十九页9、甲企业将、甲企业将50台自产的台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元，市场售价为万元，市场售价为1.5万元，适用增值税率为万元，适用增值税率为17%。借：管理费用借：管理费用 87.75【1.550(1+17%)】贷：应付职工薪酬贷：