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1、第四章第四章 账户和复式记账的应用账户和复式记账的应用第一节第一节 主要经济业务和成本计算的内容主要经济业务和成本计算的内容 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算第七节第七节 资金退出业务的核算资金退出业务的核算第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算第一节 主要经济业务和成本计算的内容一、工业企业的主要经济业务 1工业企业资金运动包括的内容：（1）资金筹集（2）资金运用（3）资金耗费（4）资金收回（5）资金退出 2.工业企业主要生产经营过程及资金形态转
2、化 供应过程：货币资金形态转化为储备资金形态 生产过程：储备资金形态转化为生产资金形态再转化为成品资金形态 销售过程：成品资金形态转化为货币资金形态 3.工业企业的主要经济业务内容 （1）资金筹集业务的核算 （2）供应过程的核算 （3）生产过程的核算 （4）销售过程的核算 （5）财务成果的核算 （6）资金退出业务的核算二、成本计算的内容二、成本计算的内容 1.费用：工业企业在生产经营活动中经常要发生各种人力、物力和才力的耗费，这些耗费的货币表现，称为费用。2.成本：费用按一定的对象（如材料、产品）进行归集和分配，即构成该对象的成本。3.成本计算：就是将企业在生产经营过程中所发生的各项费用，按照
3、一定的对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本。4.成本计算的意义 （1）可以取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异；（2）分析成本升降的原因，挖掘降低成本的潜力；（3）可以有效地控制各项费用支出，达到预期的成本目标；（4）为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。一、投入资本的核算一、投入资本的核算 投入资本：是指投资者实际投入企业生产经营活动的资本金。投入资本：是指投资者实际投入企业生产经营活动的资本金。资本金：是指企业在工商行政管理部门登记的注册资本。企资本金：是指企业在工商行政管理部门登记的注册资本。企业的资本金按照投资主体的不同，可分为国
4、家资本金、法人资本业的资本金按照投资主体的不同，可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金，以及外商资本金四种。金、个人资本金，以及外商资本金四种。投入资本入账金额的确定（参见教材投入资本入账金额的确定（参见教材8989页）页）投入资本核算应设置的账户：投入资本核算应设置的账户：“实收资本实收资本”账户账户 （一）投入货币资金的核算（一）投入货币资金的核算 1.1.入账金额的确定入账金额的确定 企业收到投资者投入的货币资金，应以实际收到的金额或村企业收到投资者投入的货币资金，应以实际收到的金额或村如企业开户银行的金额登记入账。如企业开户银行的金额登记入账。2.2.投入货币资金的核算举例（参见教材
5、）。投入货币资金的核算举例（参见教材）。（二）投入实物的核算（二）投入实物的核算 1.1.入账金额的确定入账金额的确定 企业收到投资者投入的实物资产，应以双方合同、协议约定的企业收到投资者投入的实物资产，应以双方合同、协议约定的第二节 资金筹集业务的核算价值或评估的价值入账。价值或评估的价值入账。2.2.投入实物的核算举例（参见教材）。投入实物的核算举例（参见教材）。二、银行借款的核算二、银行借款的核算 银行借款，是指企业向国家银行或其他金融机构借入的款项。银行借款，是指企业向国家银行或其他金融机构借入的款项。银行借款按偿还期限的长短，分为短期借款和长期借款。银行借款按偿还期限的长短，分为短期
6、借款和长期借款。短期借款核算的账户：短期借款核算的账户：“短期借款短期借款”账户。该账户应按债权人和借账户。该账户应按债权人和借款款 种类设置明细分类账。种类设置明细分类账。解释解释“短期借款短期借款”账户账户 （一）短期借款的核算（一）短期借款的核算 1.1.短期借款核算的内容：短期借款的取得、支付利息、归还。短期借款核算的内容：短期借款的取得、支付利息、归还。短期借款的利息费用应在短期借款的利息费用应在“财务费用财务费用”账户中核算。账户中核算。解释解释“财务费用财务费用”账户。账户。2.2.短期借款核算举例（参见教材）。短期借款核算举例（参见教材）。（二）长期借款的核算（二）长期借款的核
7、算 1.1.长期借款核算的主要内容：长期借款借入的核算、利息的计长期借款核算的主要内容：长期借款借入的核算、利息的计算及长期借款归还的核算等。算及长期借款归还的核算等。2.2.长期借款取得的核算举例（参见教材）。长期借款取得的核算举例（参见教材）。一、供应过程的主要经济业务一、供应过程的主要经济业务一、供应过程的主要经济业务一、供应过程的主要经济业务 二、供应过程设置的主要账户二、供应过程设置的主要账户二、供应过程设置的主要账户二、供应过程设置的主要账户 三、供应过程的核算举例三、供应过程的核算举例三、供应过程的核算举例三、供应过程的核算举例 四、采购成本的计算四、采购成本的计算四、采购成本的
8、计算四、采购成本的计算 第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算一、供应过程的主要经济业务 制造业在生产经营过程的供应阶段，反映了企业作为购买者与市场发生的经济关系，供应过程发生的主要经济业务是采购业务。采购业务的实质是用货币交换商品，即“货币 商品”，该业务引起的资金运动形态可概括为“货币资金储备资金”。（一）主要经济业务有：1、材料的验收 2、货款的结算；3、采购费用的支付；4、采购成本的计算 （二）供应过程核算的主要会计目的：1、及时提供采购信息，以了解采购任务的完成情况及分析采购活动的经济效果；2、反映所购材料的到货情况，以决定是否采取催货措施；3、反映货款的结算情况，以了解企业的支
9、付能力和购销合同的履行情况；4、反映库存材料的增减及结余情况，以了解材料有无超储备或储备不足的现象。二、供应过程设置的主要账户二、供应过程设置的主要账户1、供应过程设置的核心账户：“材料采购”账户 “材料”账户2、供应过程设置的其他相关账户：“银行存款”账户 “应付账款”账户 “应付票据”账户3、账户之间的勾稽与对应关系：银 行 存 款材 料 采 购 材 料 应付账款应付票据三、供应过程的核算举例三、供应过程的核算举例供应过程的主要经济业务，可归纳为以下4种类型：1、购入材料，货款已付；2、购入材料，货款未付；3、支付所购材料的采购费用；4、按采购成本转账。四、采购成本的计算四、采购成本的计算
10、1、成本计算的意义；2、成本计算的对象；3、成本的构成项目；4、采购成本的计算。第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算一、核算内容一、核算内容一、核算内容一、核算内容（一）核算内容：（一）核算内容：1、各项生产费用的归集 2、产品制造成本的计算（二）费用的分类（二）费用的分类 费用是企业在日常经营过程中所发生的经济利益的流出，其实质就是 资产的耗费或债务的形成，费用按其归属不同，可作如下分类：直接材料直接材料 直接费用直接费用 直接计入产品成本直接计入产品成本 生产费用生产费用 直接人工直接人工 间接费用间接费用 制造费用制造费用分配计入产品成本分配计入产品成本 费用费用 管理费用管理费用
11、 期间费用期间费用 财务费用财务费用 不计入产品成本直接作为当期损益不计入产品成本直接作为当期损益 营业费用营业费用 二、生产过程核算应设置的主要账户 1、“生产成本生产成本”账户账户 （1）用途：用来归集和分配产品生产过程中新发生的各项生产）用途：用来归集和分配产品生产过程中新发生的各项生产费费 用，计算确定产品的实际生产成本的账户。用，计算确定产品的实际生产成本的账户。（2）性质：成本类）性质：成本类 （3）结构：）结构：借借 生产成本生产成本 贷贷 月份内发生的生产费用：月份内发生的生产费用：结转完工验收入结转完工验收入 （1）直接材料）直接材料 库的产品成本库的产品成本 （2）直接人工
12、）直接人工 （3）制造费用）制造费用 期末余额：在产品成本期末余额：在产品成本 （4）明细类账户设置：按产品种类和类别设置明细账户）明细类账户设置：按产品种类和类别设置明细账户 2、制造费用账户、制造费用账户 （1）用途：用来归集和分配企业生产车间范围内为组织和管理）用途：用来归集和分配企业生产车间范围内为组织和管理产品生产活动而发生的各项间接费用的帐户产品生产活动而发生的各项间接费用的帐户 （2）性质：成本类）性质：成本类 （3）结构：）结构：借借 制造费用制造费用 贷贷 月份内车间范围内发生的月份内车间范围内发生的 期末分配转入生产成本帐户，由期末分配转入生产成本帐户，由 各项间接费用：各
13、项间接费用：产品成本负担的制造费用数额产品成本负担的制造费用数额 结转后月末无余额结转后月末无余额（4）明细类账户设置：按不同车间和费用项目设置明细帐）明细类账户设置：按不同车间和费用项目设置明细帐 3、管理费用账户、管理费用账户 （1）用途：用来归集和分配企业行政管理部门为管理和组织生）用途：用来归集和分配企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项管理费用的帐户产经营活动而发生的各项管理费用的帐户 （2）性质：损益类）性质：损益类 （3）结构：）结构：借借 管理费用管理费用 贷贷 月份内厂部发生的月份内厂部发生的 期末分配转入本年利润帐户的期末分配转入本年利润帐户的 各项管理费用：
14、各项管理费用：管理费用数额管理费用数额 结转后月末无余额结转后月末无余额（4）明细类账户设置：按费用项目设置明细帐）明细类账户设置：按费用项目设置明细帐三、生产过程的主要业务核算三、生产过程的主要业务核算（一）材料费用的归集 材料费用是产品成本的主要组成部分，材料费用发生后，应按材料费用是产品成本的主要组成部分，材料费用发生后，应按其用途分别在生产成本制造费用、管理费用等帐户归集。其用途分别在生产成本制造费用、管理费用等帐户归集。基本分录：基本分录：借：生产成本（直接用于产品制造的材料）借：生产成本（直接用于产品制造的材料）制造费用（车间一般耗用的材料）制造费用（车间一般耗用的材料）管理费用（
15、厂部一般耗用的材料）管理费用（厂部一般耗用的材料）贷：原材料贷：原材料 举例说明：举例说明：（二）工资费用的归集 1.工资费用的核算工资费用的核算 工资是劳动者付出劳动所得的劳动报酬，同时，工资也是生产工资是劳动者付出劳动所得的劳动报酬，同时，工资也是生产费用的组成部分，因此，工资费用发生后，也应将其按用途归集到费用的组成部分，因此，工资费用发生后，也应将其按用途归集到有关成本费用帐户去。有关成本费用帐户去。基本分录：基本分录：借：生产成本（直接参与产品制造的生产工人工资）借：生产成本（直接参与产品制造的生产工人工资）制造费用（车间管理人员、技术人员工资）制造费用（车间管理人员、技术人员工资）
16、管理费用（厂部行政管理人员工资）管理费用（厂部行政管理人员工资）贷：应付工资贷：应付工资 借借 应付工资应付工资 贷贷 本月实际发放的本月实际发放的 本月应付工资数额（按用途本月应付工资数额（按用途 工资数额工资数额 分配的工资数额分配的工资数额 余额：多发放的工资余额：多发放的工资 余额：应付未付的工资余额：应付未付的工资 核算举例核算举例 2.职工福利费的核算职工福利费的核算 企业职工除取得工资外，还可以享受各种福利待遇。国家规定：企业职工除取得工资外，还可以享受各种福利待遇。国家规定：企业应按月工资总额的企业应按月工资总额的14%计提职工福利费。职工福利费与工资费计提职工福利费。职工福利
17、费与工资费用费用一样，也是生产费用的组成部分，也应将其归集到有关用费用一样，也是生产费用的组成部分，也应将其归集到有关有关成本费用帐户中去。有关成本费用帐户中去。基本分录：借：生产成本（按产品生产工人工资基本分录：借：生产成本（按产品生产工人工资14%计提的）计提的）制造费用（按车间管理人员工资制造费用（按车间管理人员工资14%计提的）计提的）管理费用（按厂部行政管理人员工资管理费用（按厂部行政管理人员工资14%计提的）计提的）贷：应付福利费贷：应付福利费借借 应付费利费应付费利费 贷贷 登记实际支出和登记实际支出和 登记按各自工资额的登记按各自工资额的14%使用的福利费使用的福利费 提取的福
18、利费提取的福利费 余额：结余的福利费余额：结余的福利费 举例说明：举例说明：（三）、制造费用的归集（三）、制造费用的归集 概念：概念：概念：概念：制造费用是产品生产企业为制造产品而发生的各项间接费用，制造费用是产品生产企业为制造产品而发生的各项间接费用，它主要是企业生产部门，如分厂、车间等为管理、组织、生产和为它主要是企业生产部门，如分厂、车间等为管理、组织、生产和为生产服务而发生的费用，但也包括某些因制造产品而引起，但不能生产服务而发生的费用，但也包括某些因制造产品而引起，但不能直接按产品归集的费用。在生产多种产品的企业里，发生制造费用直接按产品归集的费用。在生产多种产品的企业里，发生制造费
19、用后应先通过后应先通过“制造费用制造费用”帐户予以归集、汇总，然后再选用一定的帐户予以归集、汇总，然后再选用一定的分配标准在各种产品之间进行分配，以便计入各种产品的成本中去。分配标准在各种产品之间进行分配，以便计入各种产品的成本中去。制造费用的主要项目包括：制造费用的主要项目包括：制造费用的主要项目包括：制造费用的主要项目包括：车间管理人员的工资及福利费车间管理人员的工资及福利费 固定资产折旧费及修理费固定资产折旧费及修理费 车间办公费、水电费车间办公费、水电费 劳动保护费劳动保护费 机物料消耗等机物料消耗等 核算的主要内容：核算的主要内容：核算的主要内容：核算的主要内容：1.固定资产折旧的核
20、算固定资产折旧的核算 2.待摊费用及预提费用的核算待摊费用及预提费用的核算 3.其他费用的核算其他费用的核算 四、产品生产成本的计算四、产品生产成本的计算 制造成本发的特点；制造成本发的特点；产品生产成本的构成：直接材料、直接人工、制造费用。产品生产成本的构成：直接材料、直接人工、制造费用。（一）制造费用的分配和结转（一）制造费用的分配和结转 1.制造费用的分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器制造费用的分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时等。工时等。2.制造费用分配方法举例（参见教材）制造费用分配方法举例（参见教材）（二）本月完工产品制造成本的确定和结转（二）本月完工产品制造成
21、本的确定和结转 1.有关计算公式有关计算公式 月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用=本月完工产品成本本月完工产品成本+月末在产品月末在产品成本成本 本月完工产品成本本月完工产品成本=月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用-月末在产品月末在产品成本成本 2.完工产品制造成本计算举例（参见教材完工产品制造成本计算举例（参见教材）第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算通过工业企业产品销售过程的核算，通过工业企业产品销售过程的核算，了解销售过程核算的基本程序，掌了解销售过程核算的基本程序，掌握销售过程核算的基本内容，能够握销售过程核算的基本内容，能够比较熟练地计算
22、产品销售收入，产比较熟练地计算产品销售收入，产品销售成本、产品销售利润。进一品销售成本、产品销售利润。进一步理解借贷记帐法的运用。步理解借贷记帐法的运用。本节学习内容：本节学习内容：产品销售收入的确认与计算；产品销售收入的确认与计算；销货款的结算；销货款的结算；产品销售成本的计算与结转；产品销售成本的计算与结转；产品销售费用的核算；产品销售费用的核算；产品销售税金的计算与交纳；产品销售税金的计算与交纳；产品销售利润的计算。产品销售利润的计算。一、销售过程应设置的帐户一、销售过程应设置的帐户1、主营业务收入、主营业务收入 本帐户属于收入类帐户，在工业企业里，专门本帐户属于收入类帐户，在工业企业里
23、，专门核算产品销售收入核算产品销售收入。2、应收帐款、应收帐款本帐户属于资产类帐户，本帐户属于资产类帐户，用于核算应收而未用于核算应收而未收的销货款或提供劳务款。收的销货款或提供劳务款。3、应收票据、应收票据本帐户属于资产类帐户，本帐户属于资产类帐户，用于在采用商业汇用于在采用商业汇票结算方式下，核算应收而未收的销货款或提票结算方式下，核算应收而未收的销货款或提供劳务款。供劳务款。4、预收帐款、预收帐款本帐户属于负债类帐户，本帐户属于负债类帐户，专门用于核算预收而专门用于核算预收而的销货款或提供劳务款。的销货款或提供劳务款。5、主营业务成本、主营业务成本本帐户属于费用类帐户，在工业企业里，专门
24、本帐户属于费用类帐户，在工业企业里，专门核算已售产品的生产成本核算已售产品的生产成本。6、营业费用、营业费用本帐户属于费用类帐户，在工业企业，主要用本帐户属于费用类帐户，在工业企业，主要用于核算因销售产品而发生的相关费用。于核算因销售产品而发生的相关费用。7、主营业务税金及附加、主营业务税金及附加本帐户属于费用类帐户，主要用于核算企业主本帐户属于费用类帐户，主要用于核算企业主营业务收入所引起的相关税金。营业务收入所引起的相关税金。二、产品销售收入的确认二、产品销售收入的确认1 1、会计确认的概念：会计确认是将某一项目，、会计确认的概念：会计确认是将某一项目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等
25、等之作为一项资产、负债、营业收入、费用等等之类正式地记入或列入某一个财务报表的过程，类正式地记入或列入某一个财务报表的过程，它包括同时用文字和数字描述某一项目，其金它包括同时用文字和数字描述某一项目，其金额包括在报表总计之中。额包括在报表总计之中。一般来说，会计确认要满足确认的项目符合相一般来说，会计确认要满足确认的项目符合相关会计要素的定义，可予以计量，具有相关性关会计要素的定义，可予以计量，具有相关性与可靠性等标准。与可靠性等标准。2、收入的确认、收入的确认（1）已获得：其主要标志有，一是商品所有权）已获得：其主要标志有，一是商品所有权上的主要风险和报酬转换购货方；上的主要风险和报酬转换购
26、货方；二是企业既二是企业既没有保留与通常与所有权相联系的继续管理，没有保留与通常与所有权相联系的继续管理，也没有对已销售的商品实施控制；也没有对已销售的商品实施控制；三是与交易三是与交易相关的经济利益能够流入到本企业。相关的经济利益能够流入到本企业。（2）可计量：即相关的收入和成本能够可靠地）可计量：即相关的收入和成本能够可靠地计量。计量。产品销售利润的计算产品销售利润的计算 产品销售利润产品销售利润=主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加三、三、销售过程核算举例销售过程核算举例1、销售产品，销货款存入银行：、销售产品，销货款存入银行：借：银行
27、存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2、销售产品，销货款尚未收到：、销售产品，销货款尚未收到：借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3、预收销货款、预收销货款 借：银行存款借：银行存款 贷：预收帐款贷：预收帐款 4、销售已预收货款的商品、销售已预收货款的商品 借：预收帐款借：预收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5、发生销售费用：、发生销售费用：借：营业费用借：营业费用 贷：银行存款等帐户贷：银行存款等帐户 6、计算销售税金、计算销售税金 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金 7、结转已售商品销售成本、结转已售商品销售
28、成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 8、结转销售收入、销售成本、销售税金和销售费用、结转销售收入、销售成本、销售税金和销售费用 （1）借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 贷：营业费用贷：营业费用 贷：主营业务税金及附加贷：主营业务税金及附加 （2）借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：本年利润贷：本年利润第六节 财务成果的核算 财务成果：是企业生产经营活动的最终成果，即利润或亏损。财务成果：是企业生产经营活动的最终成果，即利润或亏损。财务成果的计算公式（参见教材）财务成果的计算公式（参见教材）一、其他业务收入和其他业务支出的核算一、其他业务
29、收入和其他业务支出的核算 （一）其他业务收入的核算（一）其他业务收入的核算 1.其他业务收入的概念其他业务收入的概念 2.其他业务收入核算应设置的账户其他业务收入核算应设置的账户 3.其他业务收入核算举例其他业务收入核算举例 （二）其他业务支出的核算（二）其他业务支出的核算 1.其他业务支出的概念其他业务支出的概念 2.其他业务支出核算应设置的账户其他业务支出核算应设置的账户 3.其他业务支出核算举例其他业务支出核算举例 二、营业外收入和营业外支出的核算二、营业外收入和营业外支出的核算 （一）营业外收入的核算（一）营业外收入的核算 1.营业外收入的概念营业外收入的概念 2.营业外收入核算应设置
30、的账户营业外收入核算应设置的账户 3.营业外支出核算举例营业外支出核算举例 三、利润形成的核算三、利润形成的核算 1.利润形成核算应设置的账户利润形成核算应设置的账户“本年利润本年利润”账户账户 2.利润形成的核算举例（参见教材）利润形成的核算举例（参见教材）四、所得税的核算四、所得税的核算 1.所得税的含义所得税的含义 所得税是以企业的生产、经营所得和其他所得为征税对象的税所得税是以企业的生产、经营所得和其他所得为征税对象的税种。种。2.应交纳所得税的计算应交纳所得税的计算应交纳所得税应交纳所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税率所得税率 3.所得税核算应设置的账户所得税核算应设置的账户“所
31、得税所得税”账户账户 .3.3.所得税核算应设置的账户所得税核算应设置的账户“所得税所得税”账户账户 五、利润分配及其核算五、利润分配及其核算 利润分配，是指企业纯收入（即净利润）的分配。利润分配，是指企业纯收入（即净利润）的分配。利润分配的顺序（参见教材）利润分配的顺序（参见教材）利润分配应设置的账户利润分配应设置的账户“利润分配利润分配”账户及其明细账户账户及其明细账户 （一）提取盈余公积金的核算（一）提取盈余公积金的核算 1.盈余公积金的概念盈余公积金的概念 2.盈余公积金的提取盈余公积金的提取 3.盈余公积金的用途盈余公积金的用途 4.盈余公积金核算应设置的账户盈余公积金核算应设置的账
32、户“盈余公积金盈余公积金”账户账户 5.盈余公积金核算举例（参见教材）盈余公积金核算举例（参见教材）（二）向投资者分配利润的核算（二）向投资者分配利润的核算 1.应付投资者利润核算应设置的账户应付投资者利润核算应设置的账户“应付利润应付利润”账户账户 2.应付投资者利润核算举例（参见教材）应付投资者利润核算举例（参见教材）（三）全年利润（或亏损）的结转（三）全年利润（或亏损）的结转 资金退出业务主要包括：上缴各种税金、归还银行借款、支付资金退出业务主要包括：上缴各种税金、归还银行借款、支付给投资者利润、调出不需用固定资产等等。给投资者利润、调出不需用固定资产等等。一、上缴税金的核算一、上缴税金的核算 上缴税金的核算举例（参见教材）上缴税金的核算举例（参见教材）二、归还银行借款的核算二、归还银行借款的核算 归还银行借款的核算举例（参见教材）归还银行借款的核算举例（参见教材）三、支付给投资者利润的核算三、支付给投资者利润的核算 支付给投资者利润的核算举例（参见教材）支付给投资者利润的核算举例（参见教材）四、固定资产报废和出售的核算四、固定资产报废和出售的核算 固定资产报废和出售的核算举例（参见教材）固定资产报废和出售的核算举例（参见教材）五、福利费开支的核算五、福利费开支的核算 福利费开支的核算举例（参见教材）福利费开支的核算举例（参见教材）第七节 资金退出业务的核算