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1、浙江大学远程教育学院高级财务会计练习题答案第一、二、三章一、简答题1、简述高级财务会计的主要内容。答：高级财务会计主要包含与特殊业务、特殊时期、特别报告相关系的报告。其中，特殊业务包含租赁、期货、外币、退休金、房地产等；特殊时期包含清算、破产、重组；特别报告包含合并、物价变动、外币折算、中期报告等2、应当租赁业务满足哪几项项标准时，我们可以判断该租赁业务属于融资租赁。答：（1）租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于（25%）行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 （3）即使
2、资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75% ）。 （4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。3、不可撤销租赁在哪些情况下才可撤销？答：（1）经出租人同意（2）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同（3）承租人支付了一笔足够大的额外款项（4）发生某些很少会出现的或有事项（比如企业破产倒闭）4、简述下列与租赁会计相关的名词的定义（1）最低付款额； （2）或有租金；（3）履
3、约成本；（4）资产余值；（5）担保余值；（6）未担保余值答：（1）最低付款额 在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于（25%）行使选择权时的租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。（2）或有租金：金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金（3）履约成本：在租赁期内为租赁资产支付的使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。（4）资产
4、余值：在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。（5）担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。（6）未担保余值：指资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。5、简述投资性房地产的范围。答：（1）已出租的土地使用权。（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。（3）已出租的建筑物。6、简述投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的适用范围。答：有确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得的，可以采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：（
5、1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。 二、计算与会计处理题1、2019年1月1日，甲公司从乙公司租入全新不需要安装的生产设备一套，租期为3 年。2019年1月1日生产设备的公允价值为900 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金360 000元，2019年末支付租金30 000元，2009年末支付租金30 000元，2019年末支付租金75 000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回生产设备使用权（假设甲公司和乙公
6、司均在年末确认租金费用和经营租赁收入）。 要求：请分别编制甲公司和乙公司租赁期间的相关会计分录1、（答案）单位:元乙公司：2019年1月1日借 银行存款 360000 贷 其他应收款 3600002019年12月31日借 银行存款 30000借 其他应收款 135000 贷 其他业务收入 1650002009年12月31日借 银行存款 30000借 其他应收款 135000 贷 其他业务收入 1650002019年12月31日借 银行存款 75000借 其他应收款 90000 贷 其他业务收入 165000甲公司：2019年1月31日借 其他应付款 360000贷 银行存款 360000020
7、19年12月31日借 制造费用 165000贷 银行存款 30000贷 其他应付款 1350002009年12月31日借 制造费用 165000贷 银行存款 30000贷 其他应付款 1350002019年12月31日借 制造费用 165000贷 银行存款 75000贷 其他应付款 90000 2、甲房地产公司开发的写字楼，账面余额为4 500万元，转化为采用公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值为4 100万元，2019年12月31日公允价值为4 300元，2009年以4 700万元价格出售。要求：编制甲房地产公司有关投资性房地产的相关分录。2、答案（单位：万元）（1）借：投资性房地产成
8、本 4 100 公允价值变动损益 400 贷：开发产品 4 500（2）借：投资性房地产公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200（3）借：银行存款 4 700 贷：其他业务收入 4 700（4）借：其他业务成本 4 300 贷：投资性房地产成本 4 100 公允价值变动 200（5）借：其他业务收入 200 贷：公允价值变动损益 200 3、2019年3月，甲企业决定与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期，为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签定了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房即将进入
9、改扩建工程。11月10日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按租赁合同出租给丙企业。3月15日厂房账面余额为1 200万元，其中成本1 000万元，累计公允价值变动200万元。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。要求：编制甲企业有关投资性房地产的相关分录。3、答案（单位：万元）（1）2019年3月15日：借：在建工程 1 200贷：投资性房地产成本 1 000 公允价值变动 200（2）2019年3月5日到11月10日：借：在建工程 150贷：银行存款 150（3）2019年11月10日：借：投资性房地产成本 1 350贷：在建工程 1 350第四章 外币交易一、简答
10、题1、答：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。2、外币交易会计处理的单一交易观和两项交易观的定义分别是什么？答：单一交易观是将购销以及由此产生的债权债务随后的结算视为是不可分割的一项业务。两项交易观是将购销以及由此产生的债权债务随后的结算视为两个独立的业务。二、计算及会计处理题1、1、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税
11、率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司有关外币账户2019年3月31日的余额如下：项目外币账户余额（万美元）汇率人民币账户余额（万元人民币）银行存款8008.06400应收账款4008.03200应付账款2008.01600长期借款10008.08000甲公司2019年4月份发生的有关外币交易或事项如下：4月3日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=8.0元人民币，当日银行买入价为1美元=7.9元人民币。4月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚
12、未支付。当日市场汇率为1美元=7.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税537.2万元人民币。4月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=7.9元人民币。假设不考虑相关税费。4月20日，收到应收账款300万元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。4月25日，以每股10美元的价格（不考虑相关税费）购入美国杰拉尔德公司发行的股票10 000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。4月30日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2019年1
13、月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于2019年10月开工。该外币借款金额为1 000万元，期限为2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次性还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2019年4月30日，该生产线尚处于建造过程中。4月30日，美国杰拉尔德公司发行的股票的市价为11美元。4月30日，市场汇率为1美元=7.7元人民币。要求：（1） 编制甲公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录。（2） 填列甲公司2019年4月30日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表
14、格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“”表示），并编制汇兑差额相关会计分录。外币账户4月30日汇兑差额银行存款（美元户）应收账款（美元户）应付账款（美元户）长期借款（美元户）（3） 计算2019年4月30日交易性金融资产应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。（4） 计算2019年4月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。（答案）（单位：万元）（1） 编制甲公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录。4月3日：借：银行存款人民币 790财务费用汇兑损益 10贷：银行存款美元 （100*8）8004月10日：借：原材料 （3160+500）3 600 应交税费应交增值税 537.2 贷：
15、应付账款美元 （400*7.9）3 160 银行存款人民币 1 037.24月14日：借：应收账款美元 （600*7.9）4 740 贷：主营业务收入 4 7404月20日：借：银行存款美元 （300*7.8）2 340 财务费用汇兑损益 60 贷：应收账款 （300*8.0）2 4004月25日：借：交易性金融资产成本 （10*1*7.8）78 贷：银行存款美元 （10*1*7.8）784月30日：计提外币借款利息=1 000*4%*3/12=10（万美元）借：在建工程 77 贷：长期借款美元 （10*7.7）77（2） 填列甲公司2019年4月30日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额
16、填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“”表示），并编制汇兑差额相关会计分录。外币账户4月30日汇兑差额银行存款（美元户）-239应收账款（美元户）-150应付账款（美元户）+140长期借款（美元户）+300银行存款账户汇兑差额=（800-100+300-10）*7.7-（6 400-800+2 340-78）=-239（万元）应收账款账户汇兑差额=（400+600-300）*7.7-（3 200+4 740-2 400）=-150（万元）应付账款账户汇兑差额=（200+400）*7.7-（1600+3 160）=-140长期借款账款汇兑差额=（1 000+10）*7.7-（8 0
17、00+77）=-300借：应付账款美元 140财务费用汇兑差额 249贷：银行存款美元 239 应收账款美元 150借：长期借款美元 300 贷：在建工程 300（3） 2019年4月30日交易性金融资产的公允价值=11*1*7.7=84.7（万元）借：交易性金融资产公允价值变动 （84.7-78）6.7 贷：公允价值变动损益 6.7（4） 计算2019年4月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。2019年4月份产生的汇兑差额=239+150-140+10+60-300=19（万元）2019年4月份计入当期损益的汇兑差额=239+150-140+10+60=319（万元）第五、六章 一、简
18、答题1、简述同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的定义。答：（1）同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性（1年或1年以上）的，非同一控制下的企业合并。（2）非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。2、简述购买法和股权结合法的不同影响。答：（1）在公允价值高于账面价值和存在商誉的情况下购买法的资产计价高于权益联营法，且会导致今后折旧或摊销费用增加。 （2）由于股权联营法将被合并企业的留存利润直接作为合并企业的留存利润，因此只要合并前被并企业有留存利润，股权联营法在合
19、并后的留存利润会高于购买法。（3）但合并费用会使股权结合法的收益更少些。3、简述合并报表的范围答：报表的合并范围（以控制为基础）：A.直接或间接拥有半数以上的表决权B.拥有半数或以下的表决权：a.通过协议拥有半数以上的表决权b.有权决定财务和经营政策c.有权任免董事会或类似机构的多数成员d.在董事会或类似机构占多数表决权4、简述合并报表的程序答：合并报表的程序：A.提供编制资料B.统一会计政策C.统一会计期间5、简述合并报表的组成答：合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益）变动表；（五）附注。 二、计
20、算与会计处理题1、1、乙公司是万源集团公司所属的子公司，集团公司将乙公司整体划归集团公司所属另一子公司甲公司，作为甲公司的一个分公司。集团公司要求，以 2009年 2 月 28 日 为基准日，按会计师事务所审计后的乙公司净资产账面价值的 120% 作为对价，由甲公司支付给集团公司。所需的审计费用由甲公司承担。经会计师事务所审计，乙公司 2009 年2 月 28 日 总资产为 2 300 万元，其中：库存商品800万元，厂房和办公楼1 200万元，生产设备300万元。负债总额为 500 万元，其中：应付账款350万元，长期借款150万元。所有者权益为 1 800 万元，其中：实收资本1 200万
21、元，资本公积600万元。甲公司用银行存款向集团公司支付了乙公司净资产的对价。 2019 年 3 月 1 日 ，甲公司派出管理人员，全面接收了乙公司。审计完成后，甲公司支付了审计费用 10 万元。要求：编制2009年3月1日甲公司的相关分录。答案（单位：万元）（1）借 库存商品 800 借 固定资产建筑物 1200借 固定资产机器设备 300借 资本公积 360 贷 应付账款 350 贷 长期借款 150 贷 银行存款 2160（2）直接相关费用：借 管理费用 10 贷 银行存款 102、2、甲公司于2019年1月1日以现金1100000元购买了乙公司的80%股权，购买日乙公司固定资产（办公用）
22、账面净值1420000元、公允价值1450000元，剩余使用年限10年，采用年限平均法折旧。其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。经过一年的经营后，乙公司实现利润50万元，按净利润的10%提取盈余公积，10%向投资者分配现金股利。2019年12月31日乙公司的股本 为1000000元、盈余公积为230000元（年初180000元）、未分配利润420000元（年初20000），股东权益合计1650000元（年初1200000元）。甲公司的该项股权投资按成本法核算。甲乙两公司的合并是非同一控制下的合并。（不考虑相关税费问题，假设无其他内部交易）要求：（1）编制2019年12月31日合并资产负
23、债表（合并日后首期合并报表）的调整分录（2）编制2019年12月31日合并资产负债表（合并日后首期合并报表）的抵消分录1、（1）调整分录：A.被投资单位的利润以公允价值为基础进行调整（对子公司的调整）借 固定资产 30000 贷 资本公积 30000借 管理费用 3000 贷 固定资产累计折旧 3000B1.按被投资单位调整后净利润，采用权益法确认投资收益（对母公司的调整）借 长期股权投资 397600 贷 投资收益 397600调整后净利润（不考虑所得税）：500000-3000=497000元；49700080%=397600B2.确认收到的现金股利，并抵销原成本法确认的投资收益（按实际分
24、红，80%的份额）借 投资收益 40000 贷 长期股权投资 40000（B1与B2可合为一个分录）（2）抵消分录：按调整后金额进行A.抵消母公司长期投资与子公司所有者权益项目借 股本 1000000借 资本公积-年末 30000借 盈余公积-年初 180000 -本年 50000借 未分配利润-年初 20000 -本年 397000借 商誉 116000 贷 少数股东权益 335400 贷 长期股权投资 1457600B.抵消母子公司之间应收付股利 借 应付股利 40000 贷 应收股利 40000C.抵消因母公司对子公司的投资而产生的投资收益和利润分配 借 投资收益 397600 借 少数
25、股东损益 99400 借 未分配利润-年初 20000 贷 提取盈余公积 50000 贷 对所有者的分配 50000 贷 未分配利润-期末 417000第七、八章 一、简答题1、简述外币报表折算的定义及外币报表折算的目的答：（1）定义 外币报表折算就是将以外币表示的会计报表换算为以记帐本位币或选定货币表示的会计报表的过程。报表折算实际上只是改变货币单位的“重新表述”（2）目的（1）向国外信息使用者提供会计信息（2）是合并报表的需要（3）满足母公司对国外子公司业绩考核与评价的需要会计准则的外币报表折算就是国外经营的报表折算，主要目的是合并报表的需要，会涉及物价变动问题。2、分别叙述地区分部和业务
26、分部的定义答：业务分部：指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。地区分部：是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。二、计算与会计处理题甲公司从乙公司购入原材料100万元（含增值税）。由于财务困难无法归还，2019年12月10日进行债务重组。重组协议规定，甲公司用银行存款清偿20万元；另外用甲公司自己生产的产品抵偿债务，产品成本15万元，市价（公允价值）18万元，未计提存货跌价准备，增值税税率17%；同时约定，1年后再支
27、付50万元。甲公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。假设乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。不考虑其他税费。要求：请编制债务重组中的甲公司和乙公司的相关会计分录1、答案 （单位：万元）甲公司(债务人)的会计处理（1）借：应付账款 100贷：银行存款 20贷：应付账款债务重组 50贷：主营业务收入 18贷：应交税费（应交增值税-销项） 3.06贷：营业外收入 8.94（上面借贷差额）（2）借：主营业务成本 15 贷：库存商品 15乙公司(债权人)的会计处理借：银行存款 20借：库存商品 18借：应交税费（应交增值税-进项） 3.06借：应收账款债务重组 50借：坏账准备 5借：营业外支出债务重组损失 3.94（借贷之差）贷：应收账款 100 第 12 页