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1、精选优质文档-倾情为你奉上讲授人：贾虎树立正确的成本观念 企业成本核算体系设计 企业成本分析体系企业成本控制管理2为企业创造财务价值v 关于成本的基本概念v 赔钱的单一定不接吗？v 从成本结构看企业经营风险3为企业创造财务价值15+1%之成本節省 可增加20%之獲 利成本结构 机会成本 沉默（没）成本 固定成本 变动成本$4为企业创造财务价值PDF 文件使用 FinePrint pdfFactory 试用版本创建1100一、关于成本的基本观念第一讲 树立正确的成本观念企业生产成本分析与控制企业生产成本分析与控制专心-专注-专业财务费用营业费用期间费用不参与成本计算直接计入当期损益管理费用成本费
2、用制造费用直接人工生产成本参与成本计算构成产品制造成本直接材料5为企业创造财务价值+ EVA的计算方法EVA = 税后净营业利润 - 资本成本其中：资本成本 = 加权资本成本率 x 公司使用的全部资6为企业创造财务价值19.1717.313.8592.5153559293.051004通用电汽27.8152.914.286.76126223.61144.9109144.8微软26.1536.312.1109.57142191.51935.373188.1可口可乐48.2142.715.1214.3691314.7660.740262.7INTEL-15.6110.512.8664.203886
3、1563.36816.7IBM-28.925.69.9704.0852595.5364.010536AT&T-41.204.49.4753.451225742929.611613通用汽车排名金额排金额排名金额EVA资 本 收 益%资本 成本%投入资 本资产规模税后利润销售额公司名称名7为企业创造财务价值麦迪逊公司是恒生公司最大客户。每个月，恒生公 司都以5美元的价格卖给麦迪逊公司10,000单位胶本周，麦迪逊公司通知恒 生公司：以后每月他们将多购买买部分价格必须为4美元。案例：恒生药品制造公司囊。5,000单位药品，但增加购8为企业创造财务价值PDF 文件使用 FinePrint pdfFac
4、tory 试用版本创建2赔钱的单一定不接吗二美国大公司1998年的EVA值本2、机会成本1、成本结构直接材料及人工费用 3.00 3.00其它生产费用 1.50 1.46单位生产成本 4.50 4.46月产100,000单位 月产105,000单位胶囊生产单位成本恒生公司财务经理认为：4美元的出价实在太低！9为企业创造财务价值如果恒生公司具有 每月生产这5,000单位 药品的剩余生产能力， 是否应该拒绝这项要约？10为企业创造财务价值案例：京东方巨亏看经营杠杆2005年8月，京东方()公布了2005年半年报，公司净利润 亏损达到9.89亿元，同比下降289.71；每股收益为0.68元，同比 下
5、降288.89。半年报显示，1月至6月，该公司实现主营业务收入万元，较 去年同期下降30.68；实现主营业务利润27505.5万元，较去年同 期下降125.79；实现净利润98874.58万元，较去年同期下降289.71；每股收益由上年同期的0.36元减少为0.68元；净资产收 益率24.68，也减少了347.29。11为企业创造财务价值200200税前利润200600固定成本600200变动成本1002000100010020001000销售收 入增减%20072006增减%20072006B公司A公司单位：万元12为企业创造财务价值wPDF 文件使用 FinePrint pdfFactor
6、y 试用版本创建3从成本结构看企业的经营风险三请计算并思考差异原因经营杠杆（Operating Leverage） 企业经营风险的大小常常使用经营杠杆来衡量，经营 杠杆是指在某一固定成本比重下，销售量变动对息税 前利润产生的作用。经营杠杆的大小一般用经营杠杆 系数表示，它是企业税息前利润变动率与销售额变率 之间的比率。其计算公式为：S - VCDOLS =经营杠杆系数越大，经营风险越高，收益或 亏损也可能越大！ 思考：如何降低企业的经营风险？13为企业创造财务价值+ 品种法+ 分批法+ 标准成本法+ 作业成本法14为企业创造财务价值一、品种法的特点及使用范围1定义： 品种法是以产品品种为成本计
7、算对象，归集生产费用，计 算产品成本的一种方法。品种法是基本方法中最基本的方法。2特点：（1）以产品品种作为成本计算对象，设置产品成本明细账或成本计算 单，归集生产费用。（2）成本计算期定期按月进行。同会计报告期一致（3）月末在产品费用的处理。如果没有在产品或在产品数量很少，就 不需要计算在产品成本，归集的全部生产费用就是该产品完工产品的 成本；如果在产品数量较多，归集的生产费用应采用适当的方法在完 工产品与在产品之间进行分配15为企业创造财务价值3适用范围 大量大批多步骤的企业中，如果企业规模小，成本管理上不要求提供 以采用品种法。练习一下：大发公司本月生产甲乙两种产品，甲产品的生产量为10
8、00（其中甲产品投入20万元，乙产品投入30万元）；投入直接人工共计400小时）；当月制造费用合计27万元。月末甲乙产品全部完工入16为企业创造财务价值w试用版本创建PDF 文件使用 FinePrint pdfFactory4件，乙产品的生产量为800件。当月生产投入直接材料共计50万元18万元（其中甲产品耗用直接工时500小时，乙产品耗用直接工时 库。请计算甲乙产品的完工成本及单位成本。主要适用于大量大批的单步骤生产的企业，如发电、采掘等企业；在各步骤的成本资料时，也可以采用品种法；企业的辅助生产车间也可品种法品种法S - VC - FC+ 分步法经营杠杆第二讲 企业成本核算体系设计+ 分批
9、法：+ 也称定单法。是以产品的批次或定单作为成本计算对象来归集生产费 用、计算产品成本的一种方法。分批法主要适用于单件和小批的多步 骤生产。如重型机床、船舶、精密仪器和专用设备等。+ 分步法：+ 是按产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的一种方法。分步 法适用于大量或大批的多步骤生产。如机械、纺织、造纸等。分步法 由于生产的数量大，在某一时间上往往即有已完工的产成品，又有未 完工的在产品和半成品，不可能等全部产品完工后再计算成本。因而品之间进行分配。17为企业创造财务价值+ 标准成本制度是以预先运用技术测定等科学方法制 定的标准成本为基础,将实际发生的成本与实际成本 相比较,核算和分析成本
10、差异的一种成本计算方法, 也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制 制度。+ 标准成本制度的特点 只计算产品的标准成本，不计算产品的实际成本 对实际成本与标准成本的各种差异，分别设差异 帐户进行规集 可与变动成本法相结合，达到成本控制管理目地18为企业创造财务价值+ 直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本=直接材料数量标准*直接材料价格标准+ 直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本核算=工时标准*工资率标准 工资率标准=标准工资总额/标准总工时+ 变动制造费用标准成本 变动制造费用标准成本=工时标准*变动制造费用标准分配率 变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额/标准总工时+ 固
11、定制造费用标准成本 固定制造费用标准成本=工时标准*固定制造费用标准分配率 固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额/标准总工时19为企业创造财务价值543.75元-单位标准成本26.25元5.25元5小时固定制造费用7.5元1.5元5小时变动制造费用40元8元5小时直接人工470元-小计80元10元8千克C90元30元3千克B300元50元6千克A直接材料单位标准成本价格标准用量标准成本项目20为企业创造财务价值PDF 文件使用 FinePrint pdfFactory 试用版本创建 w5甲产品标准成本卡标准成本的制定分步法一般是按月定期计算成本，并且要把生产费用在产成品和半成标准成本法
12、分批法与分步法标准成本差异直接材料 直接人工 变动制造 固定制造差异 差异 费用差异 费用差异数量 价格 效率 工资率 效率 工资率 产量 预算差异 差异 差异 差异 差异 差异 差异 差异能力 差异效率差异21为企业创造财务价值+ 材料数量差异=(实际用量标准用量）*标准价格+ 材料价格差异=(实际价格标准价格）*实际用量+ 例：某企业甲产品本月实际产量为160件，材料消耗定额为9千克， 每千克标准价格为30元，实际耗用材料1600千克，实际单价为30.5直接材料的实际成本=1 60030.5=48 800（元） 直接材料的标准成本=160930=43 200 (元) 直接材料成本差异=48
13、 800-43 200= 5 600（元）材料数量差异= （1600-1 440）30=4 800（元）材料价格差异=（30.5-30）1 600=800（元）22为企业创造财务价值+ 直接人工的效率差异=(实际工时标准工时)*标准工资率+ 直接人工的工资率差异=（实际工资率标准工资率）*实际工时+ 例：上例产品的直接人工标准工时为每件5小时，每小时标准工资率 为0.7元，实际耗用的工时为700小时，实际工资率为0.8元，则标准 成本差异计算如下：直接人工的实际成本=7000.8=560（元） 直接人工的标准成本=16050.7=560（元） 标准成本差异=0其中：直接人工效率差异=(700-
14、1605) 0.7=-70(元)直接人工工资率差异=(0.8-0.7)700=70(元)23为企业创造财务价值+ 变动制造费用效率差异=（实际工时标准工时）*标准费用分配率时+ 例：假定上例企业本月甲产品实际发生的变动制造费用为4200元，标准 下：变动制造费用标准成本差异=4200-16054.5=600(元)其中：变动制造费用效率差异=（700-1605）4.5=-450（元）变动制造费用耗费差异=（4200700-4.5）700=1 050（元）24为企业创造财务价值PDF 文件使用 FinePrint pdfFactory 试用版本创建 w6制造费用分配率为每小时4.5元，则变动制造费
15、用标准成本差异计算如+ 变动制造费用耗费差异=（实际费用分配率标准费用分配率）*实际工变动制造费用标准成本差异的计算和分析直接人工标准成本差异的计算和分析其中：元，其直接材料标准成本差异计算如下：直接材料标准成本差异的计算和分析成本的差异分析 固定制造费用产量差异=固定费用预算（实际产量*单 位产品标准费用分配率） 固定制造费用预算差异=固定制造费用实际数固定制 造费用预算+ 也可将上述产量差异进一步分解为能力差和效率差： 固定制造费用能力差异=（计划产量标准工时实际产量实际工时）*标准费用分配率 固定制造费用效率差异=（实际产量实际工时实际产量标准工时）*标准费用分配率25为企业创造财务价值
16、例：假定上例企业本月甲产品计划产量为170件，实际固定制造费用为算如下：固定制造费用成本差异=5600-16056=800（元）固定制造费用产量差异=17056-16056=300（元）固定制造费用预算差异=5600-17056=500（元）或其中三差异：580(元)固定制造费用效率差异=（1605 600700-1605）=2880固定制造费用预算差异=5600-17056=500（元）26为企业创造财务价值1、为各成本计算对象按成本项目制定标准成本2、按成本对象设产品成本明细帐3、编制各成本费用分配表，分别反映其标准成本和实际成本，并列出其差异4、将标准成本记入成本明细帐，结转完工产品的标
17、准成本5、计算、分析各种成本差异，每月末根据各成本差异科目的贷方余额编 制成本差异汇总表，将各种成本差异余额转入“产品销售成本”或相关 成本费用科目，计入当月损益。27为企业创造财务价值现以前例企业为例，对本月甲产品的各种成本差异进行归集并编制会1、借：基本生产成本甲产品43 200 直接材料数量差异4 800 直接材料价格差异 8002、借：基本生产成本甲产品560直接人工效率差异703、借：制造费用3 600 变动制造费用耗费差异1 050 变动制造费用效率差异 450贷：原材料、应付工资等4 20028为企业创造财务价值wPDF 文件使用 FinePrint pdfFactory 试用版
18、本创建7560贷： 应付工资70直接人工工资率差异48 800贷：原材料计分录如下：标准成本法的帐务处理标准成本制度下的帐务处理（元）固定制造费用能力差异=（1705-1605 600700）6=-2其中两差异：5 600元，标准费用分配率为6元，其固定制造费用标准成本差异计固定制造费用标准成本差异的计算和分析4、借：制造费用4 800 固定制造费用产量差异 300 固定制造费用预算差异 500 贷：原材料、应付工资等5 6005、借：基本生产成本8 400贷：制造费用8 4006、假设本月生产的甲产品全部完工借：产成品52 160贷：基本生产成本52 16029为企业创造财务价值7、将全部标
19、准成本差异转入本月“产品销售成本”科目。借：产品销售成本7 000贷：直接材料数量差异4 800直接材料价格差异800 直接人工工资率差异 70 直接人工效率差异70 变动制造费用耗费差异 1050 变动制造费用效率差异 450 固定制造费用产量差异 300 固定制造费用预算差异 50030+ 作业成本法（Activity-based costing ,ABC）是以作业 为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算 产品成本的新型成本管理方法。+ 它通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可 能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，增加“顾客价 值”，提高决策、计划、控制的科学性和
20、有效性，最终达 到提高企业的市场竞争能力和盈利能力的目的。31为企业创造财务价值作业资源产品 资源是企业的各种耗费，也就是计入产品成本的各种作业又可称为活动，是企业生产产品的各种活动，比 如：加工零件，检验零件 生产准备，运输物料，编写 数控代码，更改工艺。 成本动因指驱动或产生成本、费用的各种因素，在 作业成本会计中，成本动因可分为资源动因和作业动 因。32为企业创造财务价值试用版本创建PDF 文件使用 FinePrint pdfFactory8费用，包括直接材料、直接人工、制造费用。作业成本基本概念作业成本法标准成本法的帐务处理标准成本法的帐务处理费用1费用2费用3费用4费用5费用6作业中
21、心A作业中心B作业中心C作业中心D产品产品产品产品产品产品产品产品资源动因动因判断 动因判断 动因判断 动因判断33为企业创造财务价值800200B 车间直接人工小时1600400A 车间直接人工小时2025每小时直接人工工资率(元)50100直接材料的单位成本(元)800200生产和销售数(件)乙产品甲产品表一：某企业有关资料34为企业创造财务价值1 000 0005020 000合计800 000_16 000B部门200 000_4 000A部门分配额分配率分配标准(机器小时)分配对象1、将制造费用分给A、B两部门，见下表表二制造费用在部门间的分配35为企业创造财务价值1 0001 00
22、0单位产品制造费用200 000 200800 000 8001 000 000800 000200 000合计800 000640 000160 000分配额800-分配率1 000800200分配标准B 部门200 000160 00040 000分配额100-分配率2 0001 600400分配标准A 部门合计乙产品甲产品部门2、将AB部门的制造费用分别分给甲乙产品，见下表 表三制造费用在产品间的分配wPDF 文件使用 FinePrint pdfFactory 试用版本创建9传统成本计算法作业基础成本法核算实例作业成本法的成本计算程序为企业创造财务价值36888 000235 000总成
23、本2001 1758001 1101 1101 175单位成本1 0001 000制造费用6075直接人工25(400+200) 20020(1 600+800) 80050100直接材料乙 产 品甲 产 品项 目3、计算甲乙产品的单位成本和总成本，见下表产品的单位成本和总成本302 20080人工小时900 000914 0006 000机器小时180 000其他2 0006020运输次数160 000产品运输120800200产品数量120 000质量控制1001 200800维修小时200 000设备维修4 0001510启动数100 000启动机器300350150移动数150 000
24、移动材料乙产品甲产品动因率动因量动因资源分配作业中心某企业的作业情况38为企业创造财务价值96 00024 000质量控制120200120800120 00080 000设备维修100800100120060 00040 000启动机器4 000104 00015105 00045 000材料移动300150300350乙产品甲产品各作业中心的成本为企业创造财务价值866.251 535单位制造费用693 000307 000总计126 00066 00054 00024 000其他 机器小时96 000914 003080030 2 200120 00040 000产品运输2 000202
25、 00060乙产品甲产品人工小时为企业创造财务价值PDF 文件使用 FinePrint pdfFactory 试用版本创建 w10续上表1、按成本动因率分配各作业中心的成本，见下表作业基础成本法核算实例4039为企业创造财务价值37781 000342 000总成本2001 710800976.25976.251 710单位成本866.251 535制造费用6075直接人工50100直接材料乙产品甲产品项目2、计算甲乙产品的单位成本和总成本，见下表产品的单位成本和总成本41为企业创造财务价值48.5836.341 110976.2551.4263.661 1751 710传统成本法作业基础成本
26、法%元%元乙产品甲产品从上表可见，与作业基础成本法相比，采用传统成本法甲产 品少分配133.75元，成本信息失真，进而会使管理决策和 方针确定方面产生潜在的失误；而作业基础成本法较好的反配，提供的成本信息相对比较准确。42为企业创造财务价值+ 量本利分析与保本点+ 战略成本管理+ 企业价值链的分析43为企业创造财务价值亏损总收入利润总成本固定成本175变动成本生产和销售量44为企业创造财务价值收 益 和 成本($ thousands)PDF 文件使用 FinePrint pdfFactory 试用版本创建11量本利分析与保本点一第三讲 企业成本分析体系映了制造费用成本的同质性，并且按不同成本动
27、因进行分传统成本与作业成本法计算结果的比较作业基础成本计算盈亏平衡点 - 使总收入与总成本相等所要求的销售量；既可用产品件 数表示，也可用金额表示.利润 = P(Q) - V(Q) - FC利润 = Q(P - V) FCQ=FC/ (P V)如何求这个盈亏平衡点:P = 产品单价 V = 单位变动成本FC = 固定成本 Q = 生产和销售的数量45为企业创造财务价值某公司生产A种产品的固定成本为80万元，单位 可变成本为1200元，单位产品售价为每件1600 元。1) 试用盈亏平衡点法确定其产量（或该产品产量2) 若该企业要实现目标利润30万元，至少要维 持多大的生产规模？46为企业创造财务
28、价值战略 企业战略是企业根据其外部环境及内部资源和能力的状 况，为求得企业生存和长期稳定地发展，为不断地获得新 的竞争优势，对企业发展目标、达到目标的途径和手段的 总体谋划。战略管理 企业战略管理是指企业战略的分析制订、评价选择以及实 施控制，使企业能够达到其战略目标的动态管理过程。47为企业创造财务价值+ 战略成本管理是指管理人员运用专门方法提供企业本身及 其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战 略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续 变化的环境的目的。+ “成本优势”是战略成本管理的核心。而传统的成本管理是要实现“降低成本”。48为企业创造财务价值PDF 文件使用 F
29、inePrint pdfFactory 试用版本创建 w12什么是战略成本管理二 战略成本管理至少达到多少企业才不亏损）?练习一下保本点的计算“成本控制是一门花钱的艺术，而不是节约 的艺术。以节约为成本控制基本理念的企 业只是土财主式的企业，他们除了盘剥工 人和在原材料上大打折扣以外，没有什么 过人之处。所以，我们需要学习现代企业 应有的成本控制战略以及方法。”吴敬琏49为企业创造财务价值企业间竞争波特五力模型能够简单明了地将一个企业的战略与市场特征联系起 来。这能够帮助战略制定者避免将注意力过度内向地集中于企业的 内部各个职能部门。者的进入供应商议价力量购买者议价力量潜在替代品的开发50为企
30、业创造财务价值+ 企业通过战略环境分析，确定应采取的战略，从 而明确成本管理的方向，建立与企业战略相适应 的成本管理战略+ 战略定位分析的基本方法51为企业创造财务价值 竞争劣势 相对于竞争对手的成本劣势 竞争地位恶化 产品线/服务链范围太窄 - - - 产权技术 成本优势 竞争优势 特殊能力/资源 - - -内部劣势（W）内部优势（S） 市场增长速度加快 互补产品/配套服务增加 - - - 市场增长速度减缓 同行业竞争压力增大 新竞争者进入行业 - - -外部机会（O）外部威胁（T）SWOT 纵向一体化52为企业创造财务价值试用版本创建 wPDF 文件使用 FinePrint pdfFact
31、ory13SWOT分析战略定位分析潜在新竞争波特五力模型潜在新竞争者的进入企业间竞争购买者议价力潜在替代品的开发应商议价力量+ 成本领先战略+ 产品差异化战略+ 重点集中战略53为企业创造财务价值+ 进行企业内部价值链分析+ 分析竞争对手的价值链54为企业创造财务价值+ 成本控制的四步执行法+ 材料成本的控制与削减+ 人力成本的控制与削减+ 质量成本的控制与削减+ 库存成本的控制与削减+ 资金成本如何削减+ 如何消除工厂的七大浪费55为企业创造财务价值+ STEP1：确定成本削减领域+ STEP3：精细化管理56为企业创造财务价值wPDF 文件使用 FinePrint pdfFactory 试
32、用版本创建14+ STEP4：成本管理的提前和延伸+ STEP2：明确各部门的成本任务第四讲 企业成本控制管理一 成本控制的四步执行法+ 进行行业价值链分析三 企业价值链的分析一般企业竞争战略+ 设计部门如何削减材料成本+ 生产部门如何削减材料成本+ 采购部门如何削减材料成本57为企业创造财务价值+ 价值分析 操作步骤： STEP1到底那是什么？STEP3成本要多少？ STEP4有没有代替方法或物品？ STEP5如果有，其成本是多少？在当今科技发展日新月异的时代，新材料、新工艺不断涌现，价值分析的应用空间会越来越大。58为企业创造财务价值从疼痛感最小的地方供应商开始+ 建立价格信息体系+ 选择
33、并考核采购人员+ 采购过程控制+ 正确考核供应商59为企业创造财务价值+ 建立价格网络收集系统中国价格信息网、物资信息高速公路、中国金属网专业的价格咨询公司 建立企业自己的查询系统 价格趋势分析60为企业创造财务价值PDF 文件使用 FinePrint pdfFactory 试用版本创建15+ 建立价格资料查询系统+ 建立价格咨询系统(1)建立价格信息体系2、采购部门如何削减成本STEP2基本功能是什么？材料成本的控制与削减二1、设计部门如何削减成本+ 选择采购人员+ 采购绩效的评价+ 轮换与审计61为企业创造财务价值+ 关键性采购原则+ ABC管理法+ 招标与谈判+ 供应商之间的竞争+ 包装和运输+ 延迟付款+ 材料的标准化+ 采购合同62为企业创造财务价值