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1、作业本钱法与传统本钱法的比拟一作业本钱法与传统本钱法的概念及比拟(一) 作业本钱法与传统本钱法的概念1. 作业本钱法的概念所谓作业本钱法( Activit y- based costing, ABC 法) , 即以作业( activity) 为核心, 确认与计量耗用企业资源的所有作业, 将耗用的资源本钱准确地计入作业, 然后选择本钱动因, 将所有作业本钱分配给本钱计算对象( 产品或效劳) 的一种本钱计算方法。2. 传统本钱法的概念传统本钱法指企业支持本钱分摊的方法,支持本钱指支持产品或效劳完成的除直接材料、直接人工之外的本钱费用。传统本钱计算方法的根本原理概括为:根据不同的本钱计算对象归集生产
2、过程中所发生的费用(二) 作业本钱法与传统本钱法的比拟在传统本钱法下,间接费用为制造本钱,就经济内容来看,只包括与生产产品直接、间接有关的费用,而用于管理与组织全厂生产、销售产品与筹集生产资金的支出作为期间费用。在作业本钱法下,产品本钱那么是完全本钱,所有费用只要合理有效,都是对最终企业价值有益的支出,都该计入生产本钱。它强调的是费用支出的合理有效,而不管其是否与生产直接、间接有关。在这种情况下,期间费用归集的是所有不合理的、无效的支出。传统本钱法计算本钱的主要目的是把辅助部门归集的制造费用以一种平均线性方式的分配到各产品,没有考虑实际生产中产品消耗与费用的配比问题,只能是一种“绝对不准确(a
3、bsolute inaccu2racy)的信息。作业本钱法计算出的产品本钱信息可视为一种相对准确(relative accuracy)的信息。作业本钱法分配间接费用时着眼于费用、本钱的来源,将间接费用的分配与产生这些费用的原因联系起来。在分配间接费用时,选择多样化的分配标准(本钱动因),使本钱的可归属性大大提高,并将按人为标准分配间接费用的比重降到最低限度,提高了本钱信息的准确性。如果把产品的本钱视为靶心,作业本钱法虽然不能每次都击中这靶心,但是却能始终如一地击中靶的外环与中环。传统本钱法下的管理生产系统是一种由前向后推的生产系统。即生产从原材料开场进入第一生产工序,第一工序完工后的半成品转入
4、到第二生产工序,依次类推按部就班,直至最终形成完工产品,从而传统的本钱质量管理一般都将工作重点放在半成品与完工产品的质量检测上,出现问题,及时修补或剔除。 而作业本钱法下的生产管理系统一般为适时生产系统,它与传统生产不同,是由后向前拉的一种逆推似的生产系统,企业的生产程序环环相扣,衔接非常严密,提高了工作效率与收益,也使得企业减少了存货带来的费用。作业本钱法下的质量管理是从“摇篮到坟墓的全面质量管理( Total Quality Control ,简称TQC),要求各个生产环节的工人把好自我生产关口,实现自我质量监视,发现废次品,立刻在本生产工序中纠正。传统本钱法主要采用单一的人工工时等财务变
5、量为分配基准,而忽略了一套良好的非财务变量,因而丧失了一些改善公司管理的有利时机。作业本钱法的分配根底是多元的,不但强调如人工工时、机械工时、生产批量、产品的零部件数量等财务变量,也强调如工艺变更指令、调整准备次数、运输距离等非财务变量。采用多元分配基准,提高了产品与其实际消消耗用的相关性,使管理深入到作业层次,以消除“不增值作业,改良“增值作业,增加“顾客价值。 传统本钱法适用于产品构造单一、制造费用的数额相对较小,且其发生与直接人工本钱有事实上相关的劳动密集型企业。作业本钱法一般适用于间接费用所占比重较大、产品品种繁多、产品生产工艺复杂多变、生产经营活动十分复杂、较好地实施了适时生产系统与
6、全面质量管理体系、管理当局对传统本钱计算系统提供信息的准确度不满意的技术、资金密集型企业三传统本钱法的缺陷 1导致产品本钱信息不准确在传统本钱制度下, 质量高、复杂程度低的产品本钱往往高于其实际发生本钱, 其毛利率往往被低估；质量低、复杂程度高的产品本钱往往低于其实际发生本钱, 其毛利率往往被高估如果仍然采用传统本钱法计算法中的直接人工标准来分配数倍, 甚至数十倍高于自己的制造费用, 必将导致本钱信息失真。扭曲的产品本钱信息, 导致扭曲的产品毛利信息, 从而会使公司进展不恰当不获利的经营决策。 2缺乏产品控制力传统本钱法提供的综合信息不利于寻找本钱改良的时机, 而扭曲的本钱信息又往往给本钱控制
7、提供错误的指向, 从而使本钱改良与本钱控制失效。 3本钱信息相关性不强传统本钱法无法计算与产品本钱无关的本钱, 导致了相关性弱化, 依据不相关的本钱信息及有可能棋改出错误的决策。 四作业本钱法的优势1作业本钱法可以提供比拟准确的本钱信息业本钱法从以“产品为中心转移到以“作业为中心上来，不仅克制了传统本钱计算法在分配时扭曲间接费用的缺陷，而且引导管理者的目光关注资源消耗的动因，分析本钱发生的前因后果。2作业本钱法对本钱的控制与规划起到了积极的作用此后通过作业管理尽可能去除非增值作业，对增值作业，也应尽可能减少完成作业所消耗的资源，这样就可促使企业全面提高作业完成的效率与质量水平，在所有环节上减少浪费、降低消耗，使企业处于持续改善的状态，促使企业整个生产经营的价值链水平得到不断提高。3作业本钱法对传统本钱法决策分析模式产生了一定的影响作业本钱法所提供的本钱资料的变化动摇了这些决策分析方法所赖以存在的根底，将使这些分析方法发生巨大的变化。第 5 页