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1、第八章 责任会计分权管理与责任会计责任中心及其主要特点内部转移价格2023/3/151第一节 责任会计概述一、企业组织结构一、企业组织结构1.直线职能式组织结构直线职能式组织结构这种组织结构形式是把企业管理机构和人员分为两类，这种组织结构形式是把企业管理机构和人员分为两类，一类是从事生产经营活动的直线机构和人员；一类是从事生产经营活动的直线机构和人员；另一类是职能机构和人员，按专业化原则，从事另一类是职能机构和人员，按专业化原则，从事组织的各项职能管理工作。组织的各项职能管理工作。在直线机构和人员中存在着鲜明的领导与被领导在直线机构和人员中存在着鲜明的领导与被领导的关系。而职能机构和人员，则是
2、直线领导人员的参的关系。而职能机构和人员，则是直线领导人员的参谋，不能对下属部门发号施令，只能进行业务指导。谋，不能对下属部门发号施令，只能进行业务指导。这是比较典型的集权型的组织，当企业规模较大的时这是比较典型的集权型的组织，当企业规模较大的时候，高层领导的负担很重。候，高层领导的负担很重。2023/3/1522.事业部组织结构 事业部制是一种典型的分权管理体制。它适用于规模庞大，品种繁多，技术复杂的大型企业，即一个公司按地区或按产品或按职能分成若干个事业部，总部将部分经营决策权下放到各事业部，使之成为独立核算的部门，公司总部通过利润等指标对事业部进行控制，其管理原则可概括为：集中决策、分散
3、经营、协调控制。现代企业往往是采用混合型的部门划分方式。2023/3/1532023/3/1542023/3/155二、分权管理分权管理是将决策权在不同层次的管理人员之间进行适当划分，并通过适当的授权，使不同层次的管理人员都能对日常的经营活动及时作出有效的决策，以迅速适应市场的变化。事业部制是典型的分权管理组织形式。2023/3/156分权的优点：1.权力下放，给予下层的管理者更大的创造空间，有助于人才的培养和作用的发挥。2.下层经理人员更接近市场，因此，有助于决策的合理性和水平进一步提高。3.节约高层领导的时间，使他们有更多的时间致力于确定整个企业的发展计划，评估企业面临的外部风险以及所存在
4、的各种机遇。分权的缺点：部门之间协调成本高，谋求局部利益的最大化，控制难度增加。2023/3/157第二节 不同类型责任中心的责任会计及其特点 责任中心是根据管理权力承担一定的经济责任而设立的企业内部独立核算的特定部门，即具有一定的管理权限并承担相应的经济责任的独立核算的企业内部单位。责任会计是指以企业内部建立的各级责任中心为主体，以责、权、利的协调统一为目标，利用责任预算为控制的依据，通过编制责任报告进行业绩考核评价的一种内部会计制度。责任中心责任中心成本中心成本中心投资中心投资中心利润中心利润中心2023/3/158一、成本中心责任会计1、含义 成本中心是指有权发生并控制成本的单位。成本中
5、心通常不发生可用货币计量的收入或者其工作成果不便于或不必进行货币计量，只发生成本和费用。它是责任中心中应用最广泛的一种形式。大至企业，小至车间、部门、工段、班组乃至个人都可以是成本中心。2023/3/1592.特点（1）成本中心所计算考虑的是可控成本，而不是应归属于各该中心的全部成本。（2）成本中心的成本是责任成本，而不是传统的产品成本。2023/3/1510 可控成本应同时符合三个条件：一是责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；二是责任中心能够对成本进行计量；三是责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。2023/3/1511 可控成本是相对的，它与核算期间、管理层次的高低、管
6、理权限都有着直接的关系，在一定的时间和空间条件下，可控成本与不可控成本可以相互转化。各项可控成本之和就是责任成本。2023/3/1512责任成本和产品成本的区别责任成本和产品成本是两个不同的概念。两者的区别如下：A.费用归集的对象不同。责任成本是以责任中心为归集对象的；产品成本则是以产品为对象的。B.遵循的原则不同。责任成本遵循“谁负责谁承担”的原则，而产品成本遵循“谁受益谁负担”的原则。C.核算的目的不同。核算责任成本是为了考核评价经营业绩；核算产品成本是为了确定经营成果。D.核算的内容不同。产品成本包括可控和不可控的成本，而责任成本只包括可控成本。2023/3/1513责任成本和产品成本的
7、联系 责任成本和产品成本两者虽有区别，但也存在联系。两者在性质上是相同的，同为企业在经营过程中的资金耗费；且就一个企业而言，一定时期发生的广义产品成本总额应当等于同期发生的责任成本总额。2023/3/1514三、考核 在事先编制的责任成本预算的基础上，通过提交责任报告将责任中心实际发生的责任成本与其责任成本预算进行比较。凡预算数大于实际数，称为“有利差异”表示节约，反之，称为“不利差异”，表示超支。2023/3/1515二、利润中心责任会计1、含义 利润中心是指既能控制成本，又能控制销售和收入的责任单位。它不但要对成本，收人负责，而且还要对收入与成本的差额即利润负责。利润中心与成本中心的区别是
8、：是否产生收入，是否有独立的经营决策权。利润中心适用于企业管理中具有独立收入来源的较高层次，如分公司、分厂、有独立经营权的部门。2023/3/1516二、分类自然利润中心人为利润中心2023/3/1517 自然利润中心是指直接对外销售产品或提供劳务取得收入而给企业带来收益的利润中心。这类责任中心一般具有产品销售权、价格制定权、材料采购权和生产决策权，具有较大的独立性。2023/3/1518 人为利润中心是指不能直接对外销售产品或提供劳务，只能在企业内部各责任中心之间按照内部转移价格相互提供产品或劳务而形成的利润中心。这类责任中心一般也具有相对独立的经营管理权，能够自主决定本利润中心的产品品种、
9、产品产量、作业方法、人员调配和资金使用等。2023/3/1519利润中心的考核评价的主要指标是边际贡献。其计算公式为：贡献边际销售收入总额变动成本总额可引申出以下两种指标：（1）可控贡献边际 可控贡献边际，也称部门经理贡献边际，其计算公式如下：可控贡献边际销售收入总额变动成本总额可控固定成本总额 贡献边际可控固定成本总额 该公式主要用于评价利润中心负责人的经营业绩。反映部门经理对其控制资源的有效利用程度。2023/3/1520（2）部门贡献边际 部门贡献边际可控贡献边际不可控固定成本总额 式中，不可控固定成本总额指部门经理不可控，但高层管理部门可控的可追溯固定成本。该公式主要用于对利润中心的业
10、绩进行评价和考核，反映部门补偿共同性固定成本和提供企业利润所作的贡献。2023/3/1521三、投资中心责任会计三、投资中心责任会计1、含义 投资中心是指既能控制成本和收益，又能对投入资金进行控制的责任单位。它与利润中心的区别是投资中心具有投资决策权，能够相对独立地运用其掌握的资金，有权购置和处理固定资产，增加或削减生产能力。投资中心是比利润中心更高一级的责任中心。利润中心可以是也可以不是独立的法人，但投资中心一般都是独立的法人。2023/3/1522二、考核（1）投资利润率利润/投资额100 2023/3/1523由于对“利润”和“投资额”理解的不同，投资利润率有不同的表现形式，最基本的两种
11、形式有：2023/3/1524 资产利润率资产利润率息税前利润/资产总额100销售利润率资产周转率 以资产总额为投资额来计算投资利润率，主要是评价和考核投资中心所掌握的全部资产总体的盈利能力。为使分子分母的计算口径一致，资产总额一般采用年初和年末的平均数。2023/3/1525所有者权益利润率 所有者权益利润率净利润/所有者权益100 以所有者权益作为投资额来计算投资利润率，反映的是投资中心的实际投资收益情况及投资者的投资报酬的大小。2023/3/1526 投资利润率评价：优点：由于投资利润率是个相对指标，所以能用于各个不同投资中心或同一投资中心不同时期的比较；可以作为选择投资机会的依据。20
12、23/3/1527局限性：当通货膨胀时，利润的虚增会使投资利润率升高；注重短期业绩评价，而忽视长期盈利能力的评价；缺乏全局观念，当一个投资项目的投资报酬率低于某投资中心的投资报酬率但高于整个企业的投资报酬率是，虽然企业希望接受这个项目，但投资中心可能拒绝它；由于约束性固定成本的存在使投资利润率可能难为经理人员所控制。2023/3/1528（2）剩余利润（剩余收益）剩余利润利润资产总额规定的最低投资报酬率2023/3/1529剩余利润优点：剩余利润指标可以使投资中心的利益与企业整体的利益保持一致，弥补了投资报酬率的不足；允许使用不同的风险调整资金成本。剩余利润缺点：剩余利润是个绝对数指标，不能用
13、来评价规模不同的投资中心的业绩。2023/3/1530第三节内部转移价格一、含义 企业内部有关责任中心之间经常存在着相互提供劳务或中间产品的情况，为正确评价各责任单位的工作成果，明确彼此间的经济责任，需要企业制定一个内部交易结算的价格，这个价格便是内部转移价格。2023/3/1531二、实质 转移价格对于转出部门相当于销售收入，对于转入部门相当于成本，它同时影响到多个部门的绩效。因此转移价格的制定对企业而言非常重要，制定不当的话会影响到各责任中心的业绩评价，挫伤有些部门的工作积极性。2023/3/1532三、标准：转移价格的制定理论上要满足三个标准：一是明确各方面的责任，为业绩评价提供合理的基
14、准；二是对各部门及部门经理形成激励；三是引导各责任中心在经营中采取与整体目标一致的决策。2023/3/1533四、原则1、目标一直性2、激励原则3、公平性原则2023/3/1534五、类型以市场价格作为内部转移价格以产品成本作为内部转移价格以经过协议的市场价格作为内部转移价格双重内部转移价格2023/3/15351、市场价格以市场价格作内部转移价格。A.适用前提中间产品存在外部竞争市场，产品差别小，有客观的市场价格可供利用；各部门可以自由决定从外界或内部购买；转出部门无闲置生产能力；利润中心和投资中心之间的产品转移。2023/3/1536B.优点供需双方部门都能按市价买卖它们的供需产品，内部交
15、易跟外部交易一样。有助于把市场竞争机制引入企业内部，促使各部门有效地使用有限资源。2023/3/1537C.缺点中间产品的市场价格难以确定，且市场价格经常变化较大或无代表性。以市价作为转移价格对供应方更为有利，因为产品供应给内部单位可以节省运费、谈判费等费用，从而为供应方节省利润，导致需求方的不满。在进行产品是由企业自制或外购或是否淘汰某一产品的决策时，应以边际成本或差异成本方法为基础来制订，用市场价格作转移价格几乎无用。2023/3/15382、以成本作为内部转移价格 以成本作为内部转移价格包括：完全成本、标准成本、变动成本等。A.适用前提中间产品不存在外界市场、包含秘方或专利；成本中心之间
16、的产品转移。2023/3/1539B.优点使用简便、数据现成，且具有客观性；C.缺点以成本作为内部转移价格会使供应方得不到任何利润；（成本加成法，不过加成的利润的确定有困难）也会使供应方的成绩或不足全部转移给使用部门，导致双方责任不清，不利于责任中心的考核。（为弥补上述缺陷，可采用标准（预算）成本。）在短期决策中，买入单位将卖出单位的固定成本视为变动成本。2023/3/15403、经过协议的市场价格（协商价格）为解决市场价格作为转移价格存在的缺陷，也可以正常的市价为基础，由责任单位的经理协调来确定一个双方都愿意接受的转移价格作内部计价、结算的依据。A.适用前提中间产品存在非竞争性外部市场，生产
17、能力有闲置；责任单位有自主决策权。2023/3/1541B.优点同时满足各方的需要，兼顾双方的经济利益。C.缺点协商过程复杂，可能出现双方争执不下的局面。在短期决策中，买入单位将卖出单位的固定成本视为变动成本。协商价格的上下限：下限是卖出单位的变动成本，上限是市场价格2023/3/15424、双重内部转移价格 双重内部转移价格指对产品（半成品）的供需双方分别采用不同的转移价格。两种价格造成的差异由企业管理部门承担。如：卖方按协商的市价计算，买方按照卖方的变动成本计算。A.适用前提单一内部价格无法达到“目标一致性”和“激励”的目的；中间产品有外界市场、转出部门无闲置生产能力。2023/3/154
18、3B.优点避免生产能力的闲置，提高各方的积极性；促使双方从企业整体的角度作出正确的经营决策。C.缺点对企业整体不利，造成下层组织对成本控制的不够重视2023/3/1544例：凯斯勒公司的影像部制造计算机显示器，这些产品能够内部买给例：凯斯勒公司的影像部制造计算机显示器，这些产品能够内部买给组装部，也可以外销给外部客户。该部门最流行的显示器的售价与成组装部，也可以外销给外部客户。该部门最流行的显示器的售价与成本数据如下：本数据如下：影像部估计下一年最多销售影像部估计下一年最多销售9.6万台显示器给外部客户，组装部下万台显示器给外部客户，组装部下一年的计划需求量为一年的计划需求量为2万台，万台，问
19、：（问：（1）本例中显示器的定价方式有哪些？）本例中显示器的定价方式有哪些？（2）如果组装部得知影像部生产能力闲置，并对这些显示器出价）如果组装部得知影像部生产能力闲置，并对这些显示器出价120美元，你认为影像部会接受这个价格吗？美元，你认为影像部会接受这个价格吗？（3）内部转移中，影像部愿意接受的最低价格是多少？组装部愿意支）内部转移中，影像部愿意接受的最低价格是多少？组装部愿意支付的最高价格是多少？付的最高价格是多少？（4）有一外部供应商愿意以）有一外部供应商愿意以130美元美元/台的价格供应给组装部，如果你台的价格供应给组装部，如果你作为凯斯勒公司高层领导，你觉得组装部应该外购还是内部购买？作为凯斯勒公司高层领导，你觉得组装部应该外购还是内部购买？2023/3/1545演讲完毕，谢谢观看！