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1、情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法情境一情境一 成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法A A、成本及其分类、成本及其分类B B、成本按其性态分类、成本按其性态分类C C、成本性态分析的方法、成本性态分析的方法D D、变动成本法概述、变动成本法概述E E、变动成本法与完全成本法的区别、变动成本法与完全成本法的区别情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法成本及其分成本及其分类类管理会计中的成本概念管理会计中的成本概念成本可以按不同的标志进行分类成本可以按不同的标志进行分类几种主要的成本分类几种主要的成本分类情境一情境一-成本性态分析与变动
2、成本法成本性态分析与变动成本法一、管理会计中的成本概念一、管理会计中的成本概念管理会计中的成本定义：管理会计中的成本定义：管理会计中的成本定义：管理会计中的成本定义：成本是指企业在生产经营过程中对象化的，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能以货币表现的为达到一定目的而应当或可能以货币表现的为达到一定目的而应当或可能以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。发生的各种经济资源的价
3、值牺牲或代价。重视形成成本的重视形成成本的目的性和成本发目的性和成本发生的必要性生的必要性 财务会计中的成本定义：财务会计中的成本定义：成本是指企业为生产产品、提供劳务而发成本是指企业为生产产品、提供劳务而发 生的各种耗费。生的各种耗费。情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法二、成本可以按不同的标志进行分类二、成本可以按不同的标志进行分类 成本也有许多分类标志，选择不同的标志可成本也有许多分类标志，选择不同的标志可成本也有许多分类标志，选择不同的标志可成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成
4、本以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。可以分别满足企业管理的不同要求。可以分别满足企业管理的不同要求。可以分别满足企业管理的不同要求。情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法三、几种主要的成本分类三、几种主要的成本分类成本按其核算的目标分类成本按其核算的目标分类成本按其实际发生的时态分类成本按其实际发生的时态分类 成本按其相关性分类成本按其相关性分类 成本按其可辨认性分类成本按其可辨认性分类 成本按其经济用途分类成本按其经济用途分类 成本按其可盘存性分类成本按其可盘存性分类 成本按其性态分类成
5、本按其性态分类情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法 成本按其核算的目标分类成本按其核算的目标分类业务成本业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。算的成本。责任成本责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本算的成本。质量成本质量成本是为确保产品质量而核算的成本。是为确保产品质量而核算的成本。情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法成本按其实际发生的时态分类成本按其实际发生的时态分类 历史成本历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。生的成
6、本。未来成本未来成本是指预先测算的成本。是指预先测算的成本。情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法成本按其相关性分类成本按其相关性分类相关成本相关成本是指成本的发生与特定决策方案是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。有关的成本。无关成本无关成本是指成本的发生与特定决策方案是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。无关的成本。情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法成本按其可控性分类成本按其可控性分类可控成本可控成本是指责任单位对其成本的发生可以是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以
7、及在事后进行考核的成本。及在事后进行考核的成本。不可控成本不可控成本是可控成本的相对立概念。是可控成本的相对立概念。情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法成本按其可辨认性分类成本按其可辨认性分类直接成本直接成本是指那些与特定的归集对象有直是指那些与特定的归集对象有直联系，能够明确判断其归宿的成本。联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本间接成本是指那些与特定的归集对象并无是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。直接联系或无法追踪其归宿的成本。情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法成本按其经济用途分类成本按其经济用途分类成本成本
8、生产成生产成本本非生产非生产成本成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法成本按其性态分类成本按其性态分类固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本管理会计管理会计中最重要中最重要的分类的分类情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法成本按其性态分类成本按其性态分类 成本性态的涵义成本性态的涵义 固定成本固定成本 变动成本变动成本 混合成本混合成本 情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法一、成本性态的涵义一、成本性态的涵义 成
9、成本本性性态态（Cost Behavior）是是指指成成本本总总额额与与特特定定业业务务量量（Volume）之之间间在在数数量量方面的依存关系，又称为成本习性。方面的依存关系，又称为成本习性。情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法业务量表现形式业务量表现形式业务量业务量表表现现形形式式绝对量绝对量相对量相对量实物量实物量价值量价值量时间量时间量业业务务量量用用 x x表表示示情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法成本总额成本总额包括：全部生产成本和销售费用、管理费包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。用及财务费用等非生产成
10、本。用用 y y表表示示情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法二、固定成本二、固定成本 固定成本是指在一定条件下，其总额固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。本。情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法固定成本的内容固定成本的内容 固定成本一般包括下列内容：房屋设固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税、备租赁费、保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。资产折旧费等。情境一情境一-成
11、本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法固定成本的特点及其性态模型固定成本的特点及其性态模型固定成本总额固定成本总额(用用a a表示表示)的不变性的不变性 y=aay成本（元）成本（元）0 固定成本总额性态模型图固定成本总额性态模型图 情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法固定成本的特点及其性态模型固定成本的特点及其性态模型单位固定成本单位固定成本单位固定成本单位固定成本(用用用用a/xa/xa/xa/x表示表示表示表示)的反比例变动性的反比例变动性的反比例变动性的反比例变动性y=a/xx 业务量（件）业务量（件）y 单位成本（元单位成本（元/件）件）0单位固定成
12、本性态模型图单位固定成本性态模型图 情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法约束性固定成本约束性固定成本 是指不受企业管理当局短期决策行为影响是指不受企业管理当局短期决策行为影响是指不受企业管理当局短期决策行为影响是指不受企业管理当局短期决策行为影响 的那部分固定成本。又称经营能力成本的那部分固定成本。又称经营能力成本的那部分固定成本。又称经营能力成本的那部分固定成本。又称经营能力成本厂房、机器设备折旧费、厂房、机器
13、设备折旧费、不动产税、保险费、管不动产税、保险费、管理人员薪金理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。的产量，相对降低其单位成本。情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法酌量性固定成本酌量性固定成本 是指受企业管理当局短期决策行为是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的
14、角度予以考虑。的角度予以考虑。广告费、职工培训费、广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性新产品开发费和经营性租赁费租赁费 情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法固定成本水平的表现形式固定成本水平的表现形式 在管理会计中，固定成本的水平一般在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现。是以其总额表现。情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法三、变动成本三、变动成本 变动成本是指在一定条件下，其总额变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。称可变成本。情境一情境一-成本性态分
15、析与变动成本法成本性态分析与变动成本法变动成本的内容变动成本的内容西西方方一一一一般般般般包包包包括括括括：生生生生产产产产成成成成本本本本中中中中单单单单耗耗耗耗稳稳稳稳定定定定的的的的直直直直接接接接材材材材料料料料、直直直直接接接接人人人人工工工工和和和和制制制制造造造造费费费费用用用用中中中中随随随随产产产产量量量量成成成成正正正正比比比比例例例例变变变变动动动动的的的的物物物物料料料料用用用用品品品品费费费费、燃燃燃燃料料料料费费费费和和和和动动动动力力力力费费费费等等等等；销销销销售售售售费费费费用用用用中中中中按按按按销销销销售售售售量量量量支支支支付付付付的的的的销销销销售售售
16、售佣佣佣佣金、装运费和包装费等。金、装运费和包装费等。金、装运费和包装费等。金、装运费和包装费等。我我国国包包包包括括括括与与与与产产产产量量量量成成成成正正正正比比比比的的的的原原原原材材材材料料料料、燃燃燃燃料料料料及及及及动动动动力力力力、外外外外部部部部加加加加工工工工费费费费、外外外外购购购购半半半半成成成成品品品品、按按按按产产产产量量量量法法法法计计计计提提提提的的的的折折折折旧旧旧旧费费费费和和和和单单单单纯纯纯纯计计计计件件件件工资形式下的生产工人工资等工资形式下的生产工人工资等工资形式下的生产工人工资等工资形式下的生产工人工资等。情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性
17、态分析与变动成本法变动成本的特点及其性态模型变动成本的特点及其性态模型变动成本总额变动成本总额(用用bxbx表示表示)的正比例变动性的正比例变动性 x业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法变动成本的特点及其性态模型变动成本的特点及其性态模型单位变动成本单位变动成本单位变动成本单位变动成本(用用用用b b b b表示表示表示表示)的不变性的不变性的不变性的不变性 x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 情境一
18、情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类 技术性（约束性）变动成本技术性（约束性）变动成本是指在其单位成本是指在其单位成本是指在其单位成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。动成本。动成本。动成本。酌量性变动成本酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单是指在单耗受客观因素决定，其单是指在单耗受客观因素决定，其单是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决
19、策影响的那部分变动成位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。本。本。本。情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法变动成本水平的表现形式变动成本水平的表现形式 变动成本的水平一般用单位额表现比较好变动成本的水平一般用单位额表现比较好变动成本的水平一般用单位额表现比较好变动成本的水平一般用单位额表现比较好。要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本 的消耗量着
20、手。的消耗量着手。的消耗量着手。的消耗量着手。情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法四、混合成本四、混合成本混合成本的定义混合成本的定义 混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据混合成本分解的数学依据 情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法混合成本的定义混合成本的定义 混合成本是指介于固定成本和变动成本之混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。本。情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法混合成本存在的必然性混合成本存在的必
21、然性成本按其性态分类，采用了成本按其性态分类，采用了“是否变动是否变动”与与“是否正比例变动是否正比例变动”双重分类标志；不论双重分类标志；不论哪哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。者之间的混合成本。情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成
22、本法阶梯式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本。阶梯式混合成本又称半固定成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。到出现另一个新的跳跃为止。情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法阶梯式混合成本性态阶梯式混合成本性态模型图示模型图示 x业务量业务量y成本成本情境一情境一-成本性态分
23、析与变动成本法成本性态分析与变动成本法标准式混合成本标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。备维修保养费等。备维修保养费等。备维修保养费等。x业务量业务量y成本成本y=a+b xab x情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法低坡式混合成本低坡式混合成
24、本 又称延期变动成本，其特点是：在一定的业务又称延期变动成本，其特点是：在一定的业务又称延期变动成本，其特点是：在一定的业务又称延期变动成本，其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本x业务量业务量y成本成本情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法曲线式混合成本
25、曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。坐标图上表现为一条抛物线。坐标图上表现为一条抛物线。坐标
26、图上表现为一条抛物线。按曲线斜按曲线斜率的不同率的不同变动趋势变动趋势 递减型混合成本递减型混合成本 递增型混合成本递增型混合成本 情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法递减型混合成本递减型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。角坐标图上是一条凸型曲线。角坐
27、标图上是一条凸型曲线。角坐标图上是一条凸型曲线。x业务量业务量y成本成本情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法递增型混合成本递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。面直角坐标图上表
28、现为一条凹形曲线。x业务量业务量y成本成本情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法混合成本分解的数学依据混合成本分解的数学依据 混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。分为固定部分和变动部分的过程。分为固定部分和变动部分的过程。分为固定部分和变动部分的过程。各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程方程方
29、程方程y=a+bxy=a+bx去模拟它。去模拟它。去模拟它。去模拟它。情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法五、成本性态分类示意图五、成本性态分类示意图约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本技术性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本总成本总成本情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法六、相关范围对成本性态的影响六、相关范围对成本性态的影响相关范围的定义相关范围
30、的定义 固定成本的相关范围固定成本的相关范围 变动成本的相关范围变动成本的相关范围 相关范围的意义相关范围的意义 情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法相关范围的定义相关范围的定义在管理会计中，把不会改变固定成本和变动在管理会计中，把不会改变固定成本和变动在管理会计中，把不会改变固定成本和变动在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范成本性态的有关期间、业务量的特定变动范成本性态的有关期间、业务量的特定变动范成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特围称为广义的相关范围，把业务量因素的特围称为广义的相关
31、范围，把业务量因素的特围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。定变动范围称为狭义的相关范围。定变动范围称为狭义的相关范围。定变动范围称为狭义的相关范围。情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法相关范围的存在使成本的性态具有：相关范围的存在使成本的性态具有：相对性相对性同一成本项目在不同条件下具有不同的性态。同一成本项目在不同条件下具有不同的性态。暂时性暂时性同一成本项目在不同时期具有不同的性态。同一成本项目在不同时期具有不同的性态。可转化性可转化性当业务量标准发生变化时，固定成本与变当业务量标准发生变化时，固定成本与变 动成本可能相互转化。动成
32、本可能相互转化。相关范围的意义相关范围的意义情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法 成本性态分析的方法成本性态分析的方法技术测定法技术测定法 直接分析法直接分析法历史资料分析法历史资料分析法 高低点法高低点法散布图法散布图法一元直线回归法一元直线回归法 情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法高低点法高低点法 高低点法又叫两点法，是指通过观察高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本坐标，并
33、据此来推算固定成本a a和单位变动和单位变动成本成本b b的一种成本性态分析方法。的一种成本性态分析方法。情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法高低点法高低点法高低点法的具体步骤高低点法的具体步骤 （1 1 1 1）确定高低点坐标确定高低点坐标确定高低点坐标确定高低点坐标 （2 2 2 2）计算计算计算计算b b b b值值值值 （3 3 3 3）计算计算计算计算a a值值值值 （4 4）建立成本性态模型建立成本性态模型建立成本性态模型建立成本性态模型 情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法高低点法高低点法a 高点成本高点成本b高点业务量高点业务
34、量=y高高-bx高高 低点成本低点成本b低点业务量低点业务量=y低低-bx低低 情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法月份月份月份月份产量（件）产量（件）产量（件）产量（件）制造费用（元）制造费用（元）制造费用（元）制造费用（元）1 1 1 1 400 400 400 400 100 000 100 000 100 000 100 000 2 2 2 2 500 500 500 500 110 000 110 000 110 000 110 000 3 3 3 3 600 600 600 600 125 000 125 000 125 000 125 000 4 4 4
35、 4 625 625 625 625 130 000 130 000 130 000 130 000 5 5 5 5 800 800 800 800 150 000 150 000 150 000 150 000 6 6 6 6 750 750 750 750 150 100 150 100 150 100 150 100高点？低点？高点？低点？情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法散布图法散布图法 散布图法又称布点图法或目测画线法，是指散布图法又称布点图法或目测画线法，是指散布图法又称布点图法或目测画线法，是指散布图法又称布点图法或目测画线法，是指 将若干期业务量和成
36、本的历史数据标注在坐将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐 标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐 标点的直线，并据此来推算固定成本和标点的直线，并据此来推算固定成本和标点的直线，并据此来推算固定成本和标点的直线，并据此来推算固定成本和 单位变动成本的一种成本性态分析方法。单位变动成本的一种成本性态分析方法。单位变动成本的一种成本性态分析方法。单位变动成本的一种成本性态分析方法。情境一情境一-成本性态分析与
37、变动成本法成本性态分析与变动成本法散布图法散布图法的具体步骤的具体步骤（1）标出散布点）标出散布点 （2）划线划线（3）读出读出a值值 （4 4）任选一点）任选一点（5）求求b（6）建立成本性态模型建立成本性态模型 y=a+bx yxab x情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法一元直线回归法一元直线回归法 一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方 法，是指利用微分极值原理对若干期全部业法，是指利用微分极值原理对若干期全部业法，是指利用微分极值原理对若干期全部
38、业法，是指利用微分极值原理对若干期全部业 务量与成本的历史资料进行处理，并据此来务量与成本的历史资料进行处理，并据此来务量与成本的历史资料进行处理，并据此来务量与成本的历史资料进行处理，并据此来 推算固定成本推算固定成本推算固定成本推算固定成本a a a a和单位变动成本和单位变动成本和单位变动成本和单位变动成本b b b b的一种成本的一种成本的一种成本的一种成本 性态分析方法。性态分析方法。性态分析方法。性态分析方法。情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法一元直线回归法一元直线回归法一元直线回归法的具体步骤一元直线回归法的具体步骤 （1 1 1 1）列表求值列表求值
39、列表求值列表求值 （2 2）计算相关系数计算相关系数计算相关系数计算相关系数r r （3 3）计算回归系数计算回归系数计算回归系数计算回归系数a a和和和和b b的值的值的值的值 （4 4）建立成本性态模型）建立成本性态模型）建立成本性态模型）建立成本性态模型y=a+bx y=a+bx 情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法一元直线回归法一元直线回归法情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法【注】【注】严格说，回归直线法应在相关系数严格说，回归直线法应在相关系数r=+1或或+1时才成立。其中时才成立。其中当当0r时，表示时，表示x与与y相关；相关；
40、当当 r 时，表示时，表示x与与y无关；无关；当当 r 时，表示时，表示x与与y完全正相关；完全正相关；当当 r 时，表示时，表示x与与y完全负无关；完全负无关；情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法变动成本法概述变动成本法概述变动成本法和完全成本法的概念变动成本法和完全成本法的概念变动成本法的理论前提变动成本法的理论前提情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法一、变动成本法和完全成本法的概念一、变动成本法和完全成本法的概念完全成本法完全成本法 以经济用途分类为前提条件。以经济用途分类为前提条件。以经济用途分类为前提条件。以经济用途分类为前提条件。
41、全部生产成本作为产品成本的构成内容。全部生产成本作为产品成本的构成内容。全部生产成本作为产品成本的构成内容。全部生产成本作为产品成本的构成内容。非生产成本作为期间成本。非生产成本作为期间成本。非生产成本作为期间成本。非生产成本作为期间成本。按传统式损益确定损益计量程序。按传统式损益确定损益计量程序。按传统式损益确定损益计量程序。按传统式损益确定损益计量程序。情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法完全成本（生产成本）的内容完全成本（生产成本）的内容1.1.直接材料：买价直接材料：买价直接材料：买价直接材料：买价+运输费运输费运输费运输费+装卸费装卸费装卸费装卸费+保险费保
42、险费保险费保险费+包装包装包装包装费费费费+仓储费仓储费仓储费仓储费+入库前的合理损耗、整理费入库前的合理损耗、整理费入库前的合理损耗、整理费入库前的合理损耗、整理费+相关税相关税相关税相关税金金金金2.2.直接人工：直接生产工人的工资、奖金、津贴、直接人工：直接生产工人的工资、奖金、津贴、直接人工：直接生产工人的工资、奖金、津贴、直接人工：直接生产工人的工资、奖金、津贴、加班费等。加班费等。加班费等。加班费等。3.3.制造费用：不能直接追溯到某种特定产品的间制造费用：不能直接追溯到某种特定产品的间制造费用：不能直接追溯到某种特定产品的间制造费用：不能直接追溯到某种特定产品的间接成本。包括：间
43、接材料、间接人工、其他制接成本。包括：间接材料、间接人工、其他制接成本。包括：间接材料、间接人工、其他制接成本。包括：间接材料、间接人工、其他制造费用造费用造费用造费用4.4.1+2=1+2=1+2=1+2=直接成本；直接成本；直接成本；直接成本；2+3=2+3=2+3=2+3=加工成本加工成本加工成本加工成本情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法完全成本法完全成本法制造制造成本成本期间费用期间费用盈盈亏亏完工完工成品成品销售销售成本成本收收入入利润利润制造制造费用费用直接直接人工人工直接直接材料材料在产品在产品库存商品库存商品情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本
44、性态分析与变动成本法 变动成本法变动成本法 以成本性态分析为前提。以成本性态分析为前提。以成本性态分析为前提。以成本性态分析为前提。将变动生产成本作为产品成本的构成内容。将变动生产成本作为产品成本的构成内容。将变动生产成本作为产品成本的构成内容。将变动生产成本作为产品成本的构成内容。将固定生产成本及非生产成本作为期间成本。将固定生产成本及非生产成本作为期间成本。将固定生产成本及非生产成本作为期间成本。将固定生产成本及非生产成本作为期间成本。按贡献式损益表确定损益计算。按贡献式损益表确定损益计算。按贡献式损益表确定损益计算。按贡献式损益表确定损益计算。情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性
45、态分析与变动成本法变动成本法变动成本法变动生产变动生产成本成本固定制固定制造费用造费用边边际际贡贡献献完工完工成品成品销售销售成本成本收收入入利润利润变动制变动制造费用造费用直接直接人工人工直接直接材料材料在产品在产品库存商品库存商品变动期变动期间费用间费用边际边际贡献贡献固定期固定期间费用间费用情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法二、变动成本法的理论前提二、变动成本法的理论前提重新认识产品成本和期间成本的本质重新认识产品成本和期间成本的本质 产品成本只包括变动生产成本的依据产品成本只包括变动生产成本的依据 固定性制造费用作为期间成本的依据固定性制造费用作为期间成本的
46、依据 情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别 v应用的前提条件不同应用的前提条件不同应用的前提条件不同应用的前提条件不同v产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同v存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同v销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同-税前净利税前净利税前净利税前净利v损益确
47、定程序不同损益确定程序不同损益确定程序不同损益确定程序不同利润表利润表利润表利润表v所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同适用范围适用范围适用范围适用范围情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法一、应用的前提条件不同一、应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类生的领域或经济用途分类 情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法二、产品成本及期间成本的构成内容不同二、产品成本及
48、期间成本的构成内容不同不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构产品成本构成不同成不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动变动制造费用制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本构期间成本构成不同成不同变动变动非生产成本：变动非生产成本：变动性管理、销售、财务费性管理、销售、财务费用用固定固定制造费用制造费用 固定固定管理费用管理费用 固定固定销售费用销售费用 固定固定财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法三、存货成本及销货成
49、本的水平不同三、存货成本及销货成本的水平不同注意：变动成注意：变动成本法与完全成本法与完全成本法的单位产本法的单位产品成本不同品成本不同情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法举例：假定某公司举例：假定某公司2002年只产销一种产品，年只产销一种产品，生产量生产量4000件，销售量件，销售量3500件，期初存件，期初存货为货为0，销售单价，销售单价46元，直接材料元，直接材料 20000元元，直接人工，直接人工 32000元元，单位变动制，单位变动制造费造费 6元，固定制造费元，固定制造费28000元，单位变元，单位变动推销及管理、财务费用动推销及管理、财务费用4元，固定
50、推元，固定推销及管理、财务费用费用总额销及管理、财务费用费用总额21000元。元。要求：分别采用不同成本法计算期末存要求：分别采用不同成本法计算期末存货成本。货成本。情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法解：完全成本法：单位产品生产成本解：完全成本法：单位产品生产成本 =（40006+28000+20000+32000）4000 =104000/4000=26元元 变动制变动制造费用造费用固定制固定制造费用造费用直接直接材料材料直接直接人工人工期末存货成本期末存货成本=0+400026 350026=13000元元情境一情境一-成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动