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1、习题1第三章变动成本法本章练习题答案假设某公司只生产一种产品A,20XI到20X3年三年的销量均为2000f牛，各年的产量分别为2000伶、2200件和I800件。A产品的单位售价为400元管理货用和销售货用均为边走成本，两项费用之平日：备年均为80000元：产品的单位变动成本（包括直接材料、直接人工和变动制造费用）为200元；随定制造费用为30 000元。存货的计价采用先j挂先出法要求不考虑销售税金，请根据上述资料，分别采用菌定成本法和变动成本法计算各年的税前利润。答案各年的利润ti算如下表所示20XI年20X2年20X3年会计完全成本法：1、营业收入800 000 800000 800 0
2、00 2 400000 2、减：营业成本期初存货成本。42 727 力H：变动生产成本400000 440000 360 000 I 200 000 固定制i进货用30000 30000 30000 90000 减：期末存货成本。42 727*。营业成本小计430 000 427 273 432 727 I 290 000 3、营业毛利370 000 372 727 367 273 I 110000 4、减：管理费和销售货用80000 80000 80000 240 000 5、税前利润290 000 292 727 287 273 870 000 变动成本法：l、营业收入800 000 80
3、0000 800 000 2400000 2、减：变动生产成本期初存货成本。40000 加：变动生产成本400 000 440000 360 000 I 200 000 U在：期末存货成本。40000。变动生产成本小计400000 400000 400000 I 200 000 3、边际Ji!献400000 400000 400000 I 200 000 4、减期间费用挝定制造费用30000 30000 30000 90000 管理货和销售货用80000 80000 80000 240 000 月问费用小计110 000 110 000 110 000 330 000 Is、税前利润|草单单且
4、单单望些旦旦l*(440 000+30 000)2 200200=42 727 习题2已知：某企业生产一种产品，第一年、第二年的生产量分别为170000件和140000件，销售量分别为140 000件和160 000件，存货的计价采用先进先出法每单位产品的售价为5元，生产成本资料如下：每件变动生产成本为3元，其中包括直接材料1.30元，直接人工1.50元，变动制造费用0.20元：越定制造费用每年发生额为150000元。变动销售与管理费用之和为销售收入的5%，固定销售与管理费用之积为65000元，两年均未发生财务货用。要求(I）分别按完全戚本法和变动成本法计算并确定第一年和第二年的税前利润。(2
5、）具体说明第一年和第二年分别按两种成本ilJ军方法确定的税前利润产生差异的原因。答案：(I）按完全成本法计算的第一年和第二年的税前利润下表第一年第二年1、营业收入700 000(5140 000)800 000(5160 000)2、减营业成本期初存货成本。116471 加：本期生产成本660 000 570 000 减：期末存货成本116 471 40 714 营业成本小计543 529 645 757 3、营业毛利156 471 154 243 4、减期间费用100 000(65 000+700 000 105 000(65 000+800 000 5%)5%)5、税前利润56471 49
6、 243 注：第一年生产成本(3+150 000170 000)170000=660000（元第二年生产成本(3+150 000140 000)140000=570000（元第一年期末存货成本(3+15000017000的30000=116471（元）第二年期末存货戚本(3+150000140 000)10000=40714（元）按变动成本法计算的第一年和第二年的税前利润见下表第一年第二年1、营业收入700 000(5140 000)800 000(5160 000)2、减：变动成本期初存货成本。90000 加：本期生产成本510000(1700003)420 000(140 0003)减：期
7、末存货成本90 000(30 0003)30 000(10 0003)变动成本小计420 000 480 000 3、边际Ji!献280 000 320 000 4、减期间货用挝定制造费用150 000 150 000 管理货和销售货100 000(65 000+100 0005o/o)105 00065 ooo+soo ooo5%)期间货用小计250 000 255 000 5、税前利润30000 65 000(2）第一年按完全成本法计算的税前利润比按变动成本法ti算的税前利润增加：26471 元（56 471-30 000），是因为在完全成本法下，当年期末存货l吸收了26471元（150
8、000 170 00030 000）的菌定制造货用并结转到第二年。第二年按完全成本法计算的税前利润Ltt:在变动成本法计算的税前利润减少了15757元(49 243-65 000），是因为在完全成本法下期末存货吸收了10714元（150 000170 000 10 000）固定制造货用，同时期初存货又辛辛放了第一年的26471元（150 000170 000 30 000）固定制造费用，两个因素相抵后，使第二年的税前利润减少15757元（10 714-26 471).习题3已知某公司按变动成本法核算的20XI年l月产品成本的资料如下该公司采用先；近先出法i十价：单位产品成本50元，本期b!il
9、定和H在费用30000元，期初存货数量500件，本期究工产品60001牛，本期销售产品5500件，销售价格100元件，销售与管理费用之和共145000元，已知上期产品单位剖定生产成本为5元。要求ti算下列指标(1）完全成本法下的期末存货成本。(2）完全成本法下的本期营业利润。答案：(1）完全成本法下单位产品成本50+300006 000=55（元件期末存货数量500+6000-5 500=1 000（件）期末存货成本551000=55000（元(2）完全成本法下的营业利润5500(100-55)-45 000=202 500（元习题4以下是一家化工厂大量生产的一种化学物品的基本资料原材料及其他
10、变动成本边定和1:ili货用售价60 51;/Kg 900 000元月100/Kg 20XI年5月报告的销售量比4月份多出了14OOOKg，产品经理据此判断5月份的利润将会比4月份的多，他估计会增长560000元。但将4月份和5月份的财务结果相互比较，产品经理发现该产品5月份的利润党然由4月份的340000元下降了100000元，只有240000元，产品经理对此深感不解。i主工厂采用完全成本法核算：把剧）制造费用根据生产数量每月核30OOOKg来分摊。所有分摊过低或过高的恼定制造费用会在当月的利润袭上调整另外，4月份的期初存货为10 OOOKg，当月生产34000Kg，对外销售22000Kg。
11、5月份期末存货为12OOOKg.要求：(I）把i生产品4月份和5月份的生产、销售及存货量歹lj示出来，并利用这些数字计算出题中所示的4月份和5月份的利润。(2）解释100000元的利润减少和经理预期560000元的均加之间这660000元的差别。答案：(I）下表:Y1J示了存货量移l目4月期初存货10 000 本期生产34000 可供销售的存货44000 本期销售22000 期末存货22 000 注：5月销售量为22ooo+t4 000=36 ooo CKg)5月可供销售的存货12000+36000=36000(Kg)5月可生产的存货48000-22 000=26 000(Kg)商定制造货用分
12、配率90000030000=30（元Kg)单位完全成本60+30=90（元Kg)下表采用完全成本法计算利润项目4月l、营业收入2 200 000(JOO22 000)2、减：营业成本期初成本成本900000(9010 000)加：本期生产成本3 060 000(9034 000)减：期末存货成本I 980 000(9022 000)营业成本小计I 980 000 3、调整前利润220 000 4、调整产量差异+120000 5、利润340 000 5月22 000 26 000 48 000 36 000 12 000 5月3 600 000(10036 000)I 980 000(9022
13、000)2 340 000(9026 000)I 080 000(9012 000)3 240000 360000-120000 240000 注：4月份多分固定制造费用(34 000-30 000)30=120 000（元）5月份少分固定制造费用(26 000-30 000)30=-120 000（元因为该企业把剧定制造费用根据生产数量每月按30OOOKg来分摊，所有分摊过低或过高的挝定制造费用会在当月 的利润表上调整。(2）该产品经理在到ltl5月份的销售利润时采用的是变动成本法这种方法是把商定制造费用作为期间货朗，而不包括在存货成本中。以下是变动成本法的利淌ti算：4月5月1、营业收入2
14、 200 000(10022 000)3 600 000(10036 000)2、减：变动戚本I 320 000(9022 000)2 160 000(9022 000)3、边际贡献880 000 I 440 000 4、减：固定制造货用900 000 900 000 5、利润-20 000 540 000 以上两种方法计算的利润差异在于完全成本法的存货成本中包含了越定市1JJ在费用，而变动成本法的存货成本中不包含固定制造货用。如果期初、期末存货量发生变动，贝I朋初、期末存货中的菌定制造费用的变动就导致两种方法的利润差异利润差异计算如下：4月份两种方法利润差异2200030-1000030=3
15、60000（元R 340 000-(-20 000)=360 000（元5月份两种方法利润差异1200030-2200030=-300000（元）RP 240 000-540 000=-300 000（元）如果把两个月给合起71是看，罪！Jj间变动共ti660000元（360000+300 000），这反映了100000元的利润减少和经理预期560000元的精加之间660000元的差别。习题5假定某公司专门生产A产品，原设It-生产（it力为每年1000台，但由于市场竞争激烈，过去两年，每年只能生产和销售500舍。市场销售价为每台2500元，而该公司的单位产品成本为2600元，其详细资料如下：
16、单位变动生产成本I 000元菌定和1J:1J!i货用800 000元国定销售和管理货用250 000元该公司己连续两年亏损，去年亏损300000元：着今年不能扭亏为盈，公司势必要停产，形势严峻。销售部门经理认为，问题的关键在于每台产品的制造成本太高，为2600元，但由于竞争的关系，公司不能提高售价，只能以2500元的价格每年销售500台因此公司的出路只能是请生产部门的工程技术人员想方设法，改造工艺，减少消施，降低制造成本。生产部门经理提出，例题的关键在于设计的生产能力只用了一半，如能充分利用生产能力，就可把单位固定成本降低，单位产品成本自然会下降。对策是要推销人员千方百计地去搞促销活动，如能每
17、年售出I000台，就一定fl巨钮亏为盈。总会ti师则认为公司目前编制利润袤的方法一一完全成本法，为公司提供了一条钮亏为盈的“捷径九日口充分利用公司自身的生产能力，一年生产I000台A产品。虽然市场上只能销售一半，但公司却可将固定成本的半数转入存货成本：这样即使不增加销售数量，也能使利润表上扭亏为主宜。要求：(I）根据上述资料，j安变动成本法组司和l该公司去年的利润袭。(2）根据总会i:19币的建议，按完全成本法ti第该公司的税前利润是多少，并对该建议做出评价。(3）生产部门经理和销售部门经理的意见是否正确？请做出评价。答案：(I）按变动成本法编制该公司去年的利润表移l目4月1、营业收入I 25
18、0 000(5002 500)2、减：变动成本500 000(500I 000)3、边际贡献750 000 4、减期间货用国定制造费用800 000 国定销售和管理费用250 000 期间货用小计I 050 000 5、幸lj,f写-300 000(2）根据总会计师的建议一年生产I000台，销售500台，在这样情况下，f在完全成本法编制该公司的罪！j问表：项目第二年l、营业收入I 250 000(5002 500)2、减：营业成本期初存货成本。力i:i：本期生产成本I 800 000(I 000I 800)减：期末存货成本900 000(500I 800)营业成本小计900 000 3、营业毛
19、利350 000 4、减期间货用250 000 5、税前利润100 000 钱完全成本法计算，每台A产品的单位成本为：I ooo+soooooI 000)=1800元牛恨据总会计师的建议，从校完全成本法编制的利润袭上来看，公司似乎是实现盈利了，但实际上这只是一个假象。因为这个盈利是以期末积压500台存货为代价换来的。而市场上的购买能力只有500台，今后卖不j章，只能做削价处理，这会给公司带来更大的损失。这个建议不可取。(3）销售部门经理建议生产技术人员革新工艺、提高质量、减少消辑，不断降低产品成本，这的确是扭亏为盈的根本途径：另外，生产部门建议销售人员应尽量多做促销活动，这也是一种方法，但缺点是短期内不易见效。