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1、了解消费税的特点掌握消费税的征税范围、税目、税率及应纳税额的计算方法。通过本章的学习，粗略认识消费税的地位和作用；学习目标：第1页/共25页Click to add title in here 消费税概述消费税概述1消费税的基本要素消费税的基本要素2消费税计税依据消费税计税依据3主 要 内 容第2页/共25页消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量，在特定环节征收的一种税。我国境内是指生产，委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。我国现行的消费税属于中央税，在中央财政收入中所占比重仅次于增值税。消消 费费 税税消费税的概念第3页/共25页
2、调节消费调节目的和政策导向征收项目的选择性多数在生产环节征收环节的单一性从价、从量还可复合征收等征收方法多样性征收目的的调控性税率设计的差异性不同商品税率不同消费税的特征第4页/共25页消费税和增值税的区别差异方面差异方面增值税增值税消费税消费税是按照两类纳税人来计算计税方法是根据应税消费品来划分消费税不涉及劳务，只对货物中的需要宏观调控的特殊消费品征收（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务征税范围消费税属于中央税进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享税收收入的归属增值税属于价外税消费税属于价内税与价格的关系单一环节征收(卷烟在批发环
3、节加征消费税)纳税环节在货物所有的流转环节道道征收第5页/共25页消费税的基本要素消费税的纳税人及征税范围消费税的税目、税率第6页/共25页在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。消费税的纳税人根据征税范围具体划分为以下几个方面：消费税的纳税人及征税范围第7页/共25页消费税的纳税人备注生产应税消费品的单位和个人自产销售纳税人销售时纳税自产自用纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税进口应税消费品的单位和个人进口报关单位或个人为消费
4、税的纳税人，进口消费税由海关代征委托加工应税消费品的单位和个人委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费税，纳税人在零售时纳税从事卷烟批发业务的单位和个人纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税消费税的纳税人及征税范围第8页/共25页消费税的税目烟酒及酒精贵重首饰及珠宝玉石鞭炮 焰火成品油高档手表游艇木制一次性筷子实木地板化妆品汽车轮胎高尔夫球及球具小汽车摩托车第9页/共25页 我国现行消费税的税率有比例税率、
5、定额税率两种。一般情况下，对一种消费品只选择一种税率形式，但为了更有效的保全消费税税基，对一些应税消费品，如卷烟、白酒则采用定额税率和比例税率复合征收形式。消费税的税率第10页/共25页 （）比例税率 比例税率主要适用于大多数应税消费品。包括化妆品、鞭炮焰火、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、实木地板、一次性木筷、游艇、汽车轮胎、摩托车、小汽车等。比例税率中最高税率为56%，最低税率为1%。消费税的税率第11页/共25页（2）定额税率 定额税率适用于一些供求基本平衡、价格差异不大、计量单位规范的消费品，如黄酒、啤酒、成品油等。啤啤 酒酒 每吨出厂价格在每吨出厂价格在30003000元以上的元以上的
6、250 250 元元/吨吨 每吨出厂价格不足在每吨出厂价格不足在30003000元的元的220 220 元元/吨吨 娱乐业和饮食业自制的娱乐业和饮食业自制的 250 250 元元/吨吨 消费税的税率第12页/共25页税税 目目计计 税税 单单 位位税税 率率一、烟一、烟 卷烟卷烟每标准条（每标准条（200200支）调拨价格支）调拨价格7070元元每标准条（每标准条（200200支）调拨价格支）调拨价格70 70 元元 雪茄烟雪茄烟 烟丝烟丝4.4.卷烟批发环节卷烟批发环节标准箱（标准箱（50 00050 000支）支）标准箱（标准箱（50 00050 000支）支）150150元标准箱销售额元
7、标准箱销售额56%56%150150元标准箱销售额元标准箱销售额36%36%36%36%30%30%5%5%二、酒及酒精二、酒及酒精 粮食白酒和薯类白酒粮食白酒和薯类白酒 黄酒黄酒 啤酒啤酒 第一类第一类 第二类第二类 其他酒其他酒 酒精酒精斤或斤或500500毫升毫升吨吨吨吨吨吨0.50.5元斤出厂价格元斤出厂价格20%20%240240元元/吨吨250250元元/吨吨220220元元/吨吨10%10%5%5%消费税的税率第13页/共25页税 目计税单位税 率三、化妆品30%四、金银铂金首饰、钻石及钻石饰品 其他贵重首饰和珠宝玉石5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油升升升升升升升升1.0
8、元/升1.4元/升0.80元/升1.00元/升1.00元/升1.00元/升0.80元/升0.80元/升汽油无铅含铅柴油石脑油溶剂油润滑油航空煤油燃料油消费税的税率第14页/共25页税税 目目计税单位计税单位税税 率率 七、汽车轮胎七、汽车轮胎3%3%八、摩托车八、摩托车 排气量排气量250250毫升毫升 250250毫升排气量毫升排气量3%3%10%10%九、小汽车九、小汽车乘用车乘用车气缸容量气缸容量 1.01.0升升1.01.0升气缸容量升气缸容量1.51.5升升1.51.5升气缸容量升气缸容量2.02.0升升2.02.0升气缸容量升气缸容量2.52.5升升2.52.5升气缸容量升气缸容量
9、3.03.0升升3.03.0升气缸容量升气缸容量4.04.0升升4.04.0升气缸容量升气缸容量中轻型商用客车中轻型商用客车1%1%3%3%5%5%9%9%12%12%25%25%40%40%5%5%消费税的税率第15页/共25页税税 目目计税单位计税单位税税 率率十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%消费税的税率第16页/共25页三种计三种计税方法税方法计计 税税 公公 式式从价定从价定率计税率计税从量定从量定额计税额计税复合复合计税计税消费税计税方法应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率应纳税额应纳税额=销售数量销售数
10、量定额税率定额税率应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率+销售额销售额比例税率比例税率第17页/共25页应税消费品销售额销售额为纳税人销售应税消费品向购买方为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。收取的全部价款和价外费用。全部价款全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。价外费用的内容与增值税规定相同。应税消费品的销售额含增值税的销应税消费品的销售额含增值税的销售额售额（1 1增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）从价定率计税依据第18页/共25页对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒
11、、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还、会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。从价定率计税依据对既作价随同应税消费品销售又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。应税消费品连同包装物销售的无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并
12、入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。包装物销售包装物销售额的确定额的确定第19页/共25页委托加工应税委托加工应税消费品的，为消费品的，为纳税人收回的纳税人收回的应税消费品数应税消费品数量。量。自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。进口的应税消进口的应税消费品，为海关费品，为海关核定的应税消核定的应税消费品的进口数费品的进口数量。量。销售应税消费销售应税消费品的，为应税品的，为应税消费品的销售消费品的销售数量。数量。从量定额计税依据销售数量的销售数量的确定确定第20页/共25页复合计税方法适用范围复合计税只适用于白酒和卷烟具体计算方法应纳税额=销售额比例税率+
13、销售数量单位税额复合计税方法第21页/共25页 【例例】某某酒酒厂厂为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，主主要要生生产产粮粮食食白白酒酒和和啤啤酒酒。20112011年年1 1月月销销售售白白酒酒6000060000斤斤，取取得得不不含含销销售售额额105000105000元元；销销售售啤啤酒酒150150吨吨，每每吨吨不不含含税税售售价价29002900元元。收收取取白白酒酒品品牌牌使使用用费费46804680元元；本本月月销销售售白白酒酒收收取取包包装装物物押押金金93609360元元。该该酒酒厂厂本本月月应应纳纳消消费费税税税税额额（啤啤酒酒单单位位税税额额220220元元/吨）是多少
14、？吨）是多少？消费税计算应用粮食白酒应纳消费税600000.510500020%(46809360)1.1720%53400（元）啤酒应纳消费税15022033000（元）该酒厂应纳消费税税额534003300086400（元）。第22页/共25页【例】某烟厂2010年12月销售两种品牌的卷烟8000标准箱。其中，甲品牌4000箱，对外调拨价格是每条85元（不含增值税）；乙品牌4000箱，对外调拨价格是每条48元（不含增值税）。计算该厂当月销售卷烟应纳消费税税额。答案应纳税额=8000150+4000 2508556%+40002504836%=1200000+47600000+17280000 =6608（万元）消费税计算应用第23页/共25页第24页/共25页感谢您的观看！第25页/共25页