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1、12/12/20221第三节第三节 外购动力费的归集与分配外购动力费的归集与分配 v外购动力费用定义 指为外部购买的各种动力，如电力、热力等所支付的费用vv外购动力费支出的核算外购动力费支出的核算v1.支付时支付时:借借:应付账款应付账款 xxxv 贷贷:银行存款银行存款 xxxv2.月末时月末时:借借:基本生产成本基本生产成本 xxxv 辅助生产成本辅助生产成本 xxxv 制造费用制造费用 xxxv 管理费用管理费用 xxxv .v 贷贷:应付账款应付账款 xxx12/12/20223外外购购动动力力费费包包括括外外购购电电力力费费、蒸蒸汽汽费费煤气等。煤气等。付付款款时时，一一般般先先借借
2、记记“应应付付账账款款”账账户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。问问题题：为为什什么么不不直直接接借借记记成成本本费费用用账账户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”账户账户?12/12/20224v原原因因：外外购购动动力力费费一一般般不不是是在在每每月月末末支支付付，而而是是在在每每月月下下旬旬的的某某日日支支付付。如如：6 6月月2121日日支支付付的的电电费费是是5 5月月2020日日6 6月月2020日日期期间间所所耗耗电电费费，而而6 6月月份份的的实实际际电电力力耗耗费费只只有有到到6 6月月末末才才能能计计算算分分配配，二二者者金金额额往往往往不不一一致致。此此种种账账
3、务务处处理理是是权权责责发发生生制原则的要求。制原则的要求。v若若每每月月支支付付外外购购动动力力费费的的日日期期基基本本固固定定，且且每每月月付付款款日日至至月月末末应应付付动动力力费费相相差差不不多多，也也可可不不通通过过“应应付付账账款款”账账户户核核算算，可可于于付付款款时时直直接接借借记记成成本本费费用用账账户户，贷贷记记“银行存款银行存款”账户。账户。12/12/20225 外购动力费的分配外购动力费的分配外外购购动动力力费费的的分分配配，在在有有仪仪表表的的情情况况下下，应应根根据据仪仪表表所所示示耗耗用用数数量量及及单价计算；单价计算；无无仪仪表表的的情情况况下下，可可按按生生
4、产产工工时时比比例例、定定额额消消耗耗量量比比例例、机机器器功功率率时时数比例分配。数比例分配。成本项目设置有三种处理办法成本项目设置有三种处理办法12/12/20226产产品品成成本本明明细细账账是是否否单单设设“燃燃料料及及动动力力”成本项目，应视情况而定。成本项目，应视情况而定。1 1若若外外购购动动力力费费、燃燃料料费费占占产产品品成成本本的的比比重重较较大大，应应单单设设“燃燃料料及及动动力力”成成本本项项目；目；2 2若若外外购购动动力力费费、燃燃料料费费占占产产品品成成本本的的比比重重较较小小，不不需需单单设设“燃燃料料及及动动力力”成成本本项目，燃料费记入项目，燃料费记入“直接
5、材料直接材料”成本项目，成本项目，3 3外外购购动动力力费费记记入入“制制造造费费用用”成成本本项项目。目。12/12/20227分配方法分配方法工时比例法工时比例法定额耗用量比例法定额耗用量比例法外购动力外购动力费分配率费分配率=耗用外购动力费总额耗用外购动力费总额各种产品耗用生产工时总数各种产品耗用生产工时总数某种产品应分配某种产品应分配 的外购动力费的外购动力费=该种产品耗用该种产品耗用的生产工时数的生产工时数外购动力外购动力 分配率分配率12/12/20228 外购动力费的账务处理：外购动力费的账务处理：将其费用计入相应的成本、费用账户：将其费用计入相应的成本、费用账户：1 1）产产品
6、品生生产产用用的的动动力力费费，应应借借记记“基基本本生生产产成成本本”账户；账户；2 2）辅辅助助生生产产用用的的动动力力费费，应应借借记记“辅辅助助生生产产成成本本”账户；账户；3 3）车车间间管管理理用用的的动动力力费费，应应借借记记“制制造造费费用用”账户；账户；4 4）厂厂部部管管理理用用的的动动力力费费，应应借借记记“管管理理费费用用”账户；账户；5 5）贷记）贷记“应付账款应付账款”（或银行存款）账户。（或银行存款）账户。12/12/20229例例:某工厂本月共用电某工厂本月共用电80 00080 000度度,每度电每度电0.50.5元元,共发生电费共发生电费40 00040 0
7、00元元.该企业各部门用该企业各部门用电均安装电表电均安装电表,电表显示各部门的用电情况电表显示各部门的用电情况如下如下:基本生产车间生产产品用电基本生产车间生产产品用电65 00065 000度度,照明用电照明用电40004000度度,辅助生产车间用电辅助生产车间用电60006000度度,企业管理部门用电企业管理部门用电50005000度度.基本生产车间生基本生产车间生产甲、乙两种产品产甲、乙两种产品,本月甲产品的生产工时本月甲产品的生产工时64006400小时小时,乙产品的生产工时乙产品的生产工时36003600小时小时,该该企业采用生产工时比例分配法分配动力费企业采用生产工时比例分配法分
8、配动力费用用12/12/202210计算如下计算如下:生产甲、乙两种产品发生电费在生产甲、乙两种产品发生电费在两种产品之间的分配如下两种产品之间的分配如下:电费分配率电费分配率=32500/6400+3600=3.25=32500/6400+3600=3.25元元/小时小时甲产品负担的电费甲产品负担的电费:6400:6400 3.25=20800(3.25=20800(元元)乙产品负担的电费乙产品负担的电费:3600:3600 3.25=11700(3.25=11700(元元)基本生产车间电费为：基本生产车间电费为：65 000 65 000 0.5=325000.5=32500元元12/12
9、/202211编制会计分录如下编制会计分录如下:借借 :基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 2080020800 乙产品乙产品 11700 11700 辅助生产成本辅助生产成本 30003000 制造费用制造费用 20002000 管理费用管理费用 25002500 贷贷:应付账款应付账款 4000040000 12/12/202212练习练习5:5:某工厂本月基本生产车间生产产品某工厂本月基本生产车间生产产品用电用电80 00080 000度度,每度电每度电0.50.5元元,共发生电费共发生电费40 00040 000元元.基本生产车间生产甲、乙两种基本生产车间生产甲、乙两种产品产品,本月
10、甲产品的生产工时本月甲产品的生产工时64006400小时小时,乙乙产品的生产工时产品的生产工时36003600小时小时,要求采用生产要求采用生产工时比例分配法分配动力费用工时比例分配法分配动力费用12/12/202213电费分配率电费分配率=40000/6400+3600=4=40000/6400+3600=4元元/小时小时甲产品负担的电费甲产品负担的电费:6400:6400 4=25600(4=25600(元元)乙产品负担的电费乙产品负担的电费:3600:3600 4=14400(4=14400(元元)答案答案答案答案12/12/202214第四节、职工薪酬的核算第四节、职工薪酬的核算一、概
11、述一、概述职工薪酬的含义职工薪酬的含义 ：指企业为获得职工提供：指企业为获得职工提供的服务，而给予各种形式的报酬以及相的服务，而给予各种形式的报酬以及相关支出。关支出。12/12/202215职工薪酬的内容职工薪酬的内容v1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴v2 2、职工福利费、职工福利费v3 3、社会保险费、社会保险费v4 4、住房公积金、住房公积金v5 5、工会经费和职工教育经费、工会经费和职工教育经费v6 6、非货币性福利、非货币性福利v7 7、解除职工劳动关系补偿、解除职工劳动关系补偿v8 8、其他相关支出、其他相关支出12/12/202216工资费用的组成工
12、资费用的组成v1 1、计计时时工工资资：按按计计时时工工资资标标准准和和工工作作时时间间支支付付给给职职工工的的劳劳动动报报酬酬。工工资资标标准准是是指指每每一一职职工工在单位时间内应得的工资额。在单位时间内应得的工资额。v2 2、计件工资：分个人计件和集体计件。、计件工资：分个人计件和集体计件。v3 3、奖奖金金：支支付付给给职职工工的的超超额额劳劳动动报报酬酬和和增增收收节支的劳动报酬。节支的劳动报酬。v4 4、津津贴贴和和补补贴贴：为为补补偿偿职职工工特特殊殊或或额额外外的的劳劳动动消消耗耗和和因因其其它它特特殊殊原原因因支支付付给给职职工工的的津津贴贴，以及物价补贴。以及物价补贴。v5
13、 5、加班加点工资、加班加点工资v6 6、特殊情况下支付的工资、特殊情况下支付的工资12/12/202217二、工资费用的原始记录二、工资费用的原始记录v考考勤勤记记录录和和产产量量记记录录是是工工资资费费用用核核算算的的主主要要原始记录原始记录。考考勤勤记记录录：是是登登记记职职工工出出勤勤和和缺缺勤勤情情况况的的记记录录，为为计计时时工工资资计计算算提提供供依依据据。形形式式：考考勤勤簿簿、考考勤勤卡卡片片（考考勤勤钟钟打打卡卡、考考勤勤磁卡（刷卡磁卡（刷卡产产量量记记录录：是是登登记记工工人人或或生生产产小小组组在在出出勤勤时时间间内内完完成成产产品品的的数数量量、质质量量和和耗耗用用工
14、工时时的的原原始始记记录录，是是计计件件工工资资计计算算的的依依据据，同同时时也也是是统统计计产产量量和和工工时时的的依依据据。如如派派工工单单、加工路线单、产量通知单等。加工路线单、产量通知单等。考勤记录考勤簿考勤卡 产量记录 工作通知单产量记录 工序进程单产量记录 工作班产量记录三、工资的计算与结算三、工资的计算与结算工资的计算计时工资的计算计件工资的计算个人计件工资的计算 集体计件工资的计算工资的结算工资结算单工资结算汇总表 12/12/202223（一）计时工资的计算（一）计时工资的计算 计计时时工工资资的的计计算算：年年薪薪制制、月月薪薪制制、周周薪薪制制、日薪制、钟点工资制。日薪制
15、、钟点工资制。月薪制下计时工资计算的两种方法：月薪制下计时工资计算的两种方法：按按月月标标准准工工资资扣扣除除缺缺勤勤天天数数应应扣扣工工资资额额计算（减法）计算（减法）某某职职工工本本月月应应得得工工资资该该职职工工月月标标准准工工资资（事事假假天天数数日日标标准准工工资资）-（病病假假天天数数日日标准工资标准工资病假扣款率）病假扣款率）按出勤天数直接计算按出勤天数直接计算 （加法）（加法）某职工本月应得工资某职工本月应得工资 该职工本月出勤天该职工本月出勤天数数日标准工资病假天数日标准工资病假天数日标准工资日标准工资（1 1病假扣款率病假扣款率)24 （一）计时工资的计算（一）计时工资的计
16、算 v（1）按）按30天计算日工资率，按缺勤日数扣月工天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资。资。v（2）按）按30天计算日工资率，按出勤日数计算月天计算日工资率，按出勤日数计算月工资。工资。v（3）按）按20.83天计算日工资率，按缺勤日数扣月天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资。工资。v（4）按）按20.83天计算日工资率，按出勤日数计算天计算日工资率，按出勤日数计算月工资。月工资。12/12/202225日标准工资的计算方法：日标准工资的计算方法：按按3030天算日工资率：天算日工资率：日标准工资月标准工资日标准工资月标准工资3030按按20.8320.83天算日工资率：天算日工资率：日标准工
17、资月标准工资日标准工资月标准工资 20.83 20.83其中，其中，20.8320.83（365365104104111112 12 在在按按3030天天计计算算日日工工资资率率的的企企业业中中，由由于于节节假假日日也也算算工工资资，因因而而出出勤勤期期间间的的节节假假日日，也也按按出出勤勤日日算算工工资资。事事假假病病假假等等缺缺勤勤期期间间的的节节假假日日，也也按按出出勤勤日日扣扣工工资资，在在按按20.8320.83天天计计算算日日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。12/12/202226例例:假设某企业某工人的月工资标准为假设某企业某工人的月工
18、资标准为540540元元,10,10月份出勤月份出勤1515天天,病假病假3 3天天,事假事假2 2天天,休假休假1111天天.根据该工人的工龄根据该工人的工龄,其病假工资按工资标准的其病假工资按工资标准的90%90%计算计算,该工人的病假和事假期间没有节假日该工人的病假和事假期间没有节假日.采用月薪制计算该工人采用月薪制计算该工人1010月份的工资如下月份的工资如下:(1)(1)按按3030天计算日工资率天计算日工资率日工资率日工资率=540=540 30=18(30=18(元元)按缺勤日数扣月工资计算按缺勤日数扣月工资计算应付工资应付工资=540-18=540-183 310%-1810%
19、-182=498.6(2=498.6(元元)按出勤日数计算月工资按出勤日数计算月工资应付工资应付工资=18=18(15+11)+18(15+11)+183 390%=516.6(90%=516.6(元元)12/12/202227(2)(2)按按20.8320.83天计算日工资率天计算日工资率日工资率日工资率=540=540 20.83=25.92(20.83=25.92(元元)按缺勤日数扣月工资计算按缺勤日数扣月工资计算应付工资应付工资=540-25.92=540-25.923 310%-10%-25.9225.922=495.94(2=495.94(元元)按出勤日数计算月工资按出勤日数计算月
20、工资应付工资应付工资=25.92=25.9215+25.9215+25.923 390%90%=458.78(=458.78(元元)12/12/202228v练练习习6:6:某某企企业业某某工工人人的的月月工工资资标标准准为为840840元元。8 8月月份份3131天天，事事假假4 4天天，星星期期休休假假1010天天，出出勤勤1515天天。根根据据该该工工人人的的工工龄龄，其其病病假假工工资资按按工工资资标标准准的的9090计计算算。该该工工人人病病假假和和事事假假期期间间没没有有节节假假日日。要要求求计计算算该该工工人人本本月应得工资。月应得工资。12/12/202229（1 1）按）按3
21、030天计算日工资率，天计算日工资率，v日工资率日工资率84084030302828（元（元vv按按月月标标准准工工资资扣扣除除缺缺勤勤天天数数应应扣扣工工资资额额计计算（减法）算（减法）v某某职职工工本本月月应应得得工工资资该该职职工工月月标标准准工工资资（事事假假天天数数日日标标准准工工资资）（病病假假天天数数日标准工资日标准工资病假扣款率）病假扣款率）8408404 428282 22828（1 19090）8408401121125.65.6 722.4(722.4(元元)12/12/202230 按出勤天数直接计算（加法）按出勤天数直接计算（加法）v某某职职工工本本月月应应得得工工资
22、资 该该职职工工本本月月出出勤勤天天数数日日标标准准工工资资+病病假假天天数数日日标标准准工工资资(1(1病假扣款率病假扣款率)2828（15151010）2 228289090 70070050.450.4 750.4(750.4(元元)12/12/202231（2 2）按）按20.8320.83天计算日工资标准：天计算日工资标准：v日工资标准日工资标准840840 20.83 20.83 40.3340.33（元）（元）按按月月标标准准工工资资扣扣除除缺缺勤勤天天数数应应扣扣工工资资额额计计算（减法）算（减法）：v某职工本月应得工资某职工本月应得工资 8408404 440.3340.33
23、2 2 40.33 40.3310%10%670.61(670.61(元元)按出勤天数直接计算（加法）按出勤天数直接计算（加法）v某职工本月应得工资某职工本月应得工资 151540.3340.332 240.3340.3390%90%677.54(677.54(元元)32v【练习练习7】假定某工业企业某工人假定某工业企业某工人的月工资标准为的月工资标准为870元。元。7月份月份31日，日，病假病假3日，事假日，事假2日，星期休假日，星期休假9日，日，出勤出勤17日。根据该工人的工龄，其日。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的病假工资按工资标准的90%计算。计算。该工人的病假和事假期间没有节
24、假该工人的病假和事假期间没有节假日。要求计算该工人本月应得工资。日。要求计算该工人本月应得工资。33 1.按按30天计算日工资率，按缺勤日数天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资扣月工资v 日工资率日工资率8703029（元）v 应扣缺勤病假工资应扣缺勤病假工资293（190%）8.7（元）v 应扣缺勤事假工资应扣缺勤事假工资29258（元）v 应付工资应付工资8708.758803.3（元）34 2.按按30天计算日工资率，按出勤日数计天计算日工资率，按出勤日数计算月工资算月工资v 应付出勤工资应付出勤工资29（179）754（元）（元）v 应付病假工资应付病假工资29390%78.3（元）（元
25、）v 应付工资应付工资75478.3832.3（元）（元）35 3.按按20.83天计算日工资率，按缺勤天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日数扣月工资v 日工资率日工资率87020.8341.77（元）v 应扣缺勤病假工资应扣缺勤病假工资41.773（190%）12.53（元）v 应扣缺勤事假工资应扣缺勤事假工资41.772 83.54（元）v 应付工资应付工资87012.5383.54 773.93（元）36 4.按按20.83天计算日工资率，按出勤日天计算日工资率，按出勤日数计算月工资数计算月工资v 应付出勤工资应付出勤工资41.7717710.09（元）v 应付病假工资应付病假工资41.
26、77390%112.78（元）v 应付工资应付工资710.09112.78 822.87（元）12/12/202237 （二）（二）计件工资的计算计件工资的计算1.1.个人计件工资的计算个人计件工资的计算v方方法法一一：应应付付计计件件工工资资（某某工工人人本本月月生生产每种产品产量产每种产品产量该种产品计件单价）该种产品计件单价）这里的产品产量这里的产品产量=合格品数量料废品数量合格品数量料废品数量料料废废品品：非非工工人人本本人人过过失失造造成成的的不不合合格格产产品，应计算并支付工资。品，应计算并支付工资。工工废废品品：由由于于本本人人过过失失造造成成的的不不合合格格产产品品，不计算、支
27、付工资。不计算、支付工资。v某某种种产产品品计计件件单单价价生生产产单单位位产产品品所所需需的的工工时定额时定额该级工人小时工资率该级工人小时工资率v方法二：应付计件工资某工人本月生产各方法二：应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和种产品定额工时之和该工人小时工资率该工人小时工资率38计件工资的计算计件工资的计算 v应付计件工资应付计件工资各产品产量各产品产量该产品计该产品计件单价件单价 v【例例】某工人生产完成甲产品某工人生产完成甲产品200件，件，乙产品乙产品400件，产品工时定额为：甲产件，产品工时定额为：甲产品品30分钟，乙产品分钟，乙产品45分钟，该工人的小分钟，该工人的小时
28、工资标准为时工资标准为2元。元。39（1）解法）解法1：先计算出各产品的计件单价：先计算出各产品的计件单价v甲产品计件单价（甲产品计件单价（3060）2 1（元（元/件）件）v乙产品计件单价（乙产品计件单价（4560）2 1.5（元（元/件）件）v应付计件工资应付计件工资20014001.5 800（元）（元）40 （2）解法）解法2：先计算出完成的全部产品的：先计算出完成的全部产品的定额工时，再按定额工时和小时工资率定额工时，再按定额工时和小时工资率计算计算v甲产品定额工时甲产品定额工时200（3060）100（小时）（小时）v乙产品定额工时乙产品定额工时400（4560）300（小时）（小
29、时）v应付计件工资（应付计件工资（100300）2 800（元）（元）12/12/202241v练习练习8 8：甲乙两种产品都应由：甲乙两种产品都应由8 8级工人加工。甲级工人加工。甲产品单件工时定额为产品单件工时定额为3030分钟，乙产品单件工时分钟，乙产品单件工时定额为定额为4545分钟。分钟。8 8级工人的小时工资率为级工人的小时工资率为2 2元。元。某某8 8级工人加工甲产品级工人加工甲产品500500件，乙产品件，乙产品400400件。件。试计算其计件工资。试计算其计件工资。12/12/202242方法一：方法一：应付计件工资应付计件工资（某工人本月生产（某工人本月生产每种产品产量每
30、种产品产量该种产品计件单价）该种产品计件单价）甲产品的计件单价生产单位产品所需的工时甲产品的计件单价生产单位产品所需的工时定额定额该级工人小时工资率该级工人小时工资率 303060602 21 1（元）（元）乙产品计件单价乙产品计件单价454560602 21.5 1.5（元）（元）应付计件工资应付计件工资=500=5001 14004001.51.511001100（元）（元）12/12/202243v方法二：方法二：应应付付计计件件工工资资某某工工人人本本月月生生产产各各种种产产品品定额工时之和定额工时之和该工人小时工资率该工人小时工资率=（50050030306060 400400454
31、56060）2 211001100（元）（元）12/12/2022442.2.集体计件工资的计算集体计件工资的计算v按按生生产产小小组组等等集集体体计计件件工工资资的的计计算算方方法法与与个人计件工资的计算基本相同。个人计件工资的计算基本相同。将集体计件工资薪将集体计件工资薪金总额在集体各成金总额在集体各成员之间进行分配员之间进行分配 集体计件集体计件工资薪金工资薪金 注意：集体计件工资薪金的计算注意：集体计件工资薪金的计算123计算出集体计算出集体计件工资薪计件工资薪金总额金总额 45v【例例】某生产小组由张琴、李强、王茂某生产小组由张琴、李强、王茂三人组成，全部计件工资为三人组成，全部计件
32、工资为7 520元，三元，三人的出勤情况和工资标准都不同，现按人的出勤情况和工资标准都不同，现按每人的出勤天数和日工资标准计算的计每人的出勤天数和日工资标准计算的计时工资为标准分配各人的计件工资见表。时工资为标准分配各人的计件工资见表。46工资费用表工资费用表 单位：元单位：元姓 名日工资出勤天数按日工资和出勤计算的计时工资分配率分配计件工资张琴50105002 000李强30309003 600王茂20244801 920合计641 88047 520按日工资和出勤计算的计时工资按日工资和出勤计算的计时工资=5010+3030+2024=1880分配率分配率=75201880=412/12/
33、202247v练练习习9 9：某某生生产产小小组组集集体体完完成成若若干干生生产产任任务务，按按一一般般计计件件工工资资的的计计算算方方法法算算出出并并取取得得集集体体工工资资5000050000元元。该该小小组组由由3 3个个不不同同等等级级的的工工人人组组成成，每每人人的的姓姓名名、等等级级、日日工工资资率率、出出勤勤天天数数资资料料如下。如下。工人姓名工人姓名 等级等级 日工资率（元）日工资率（元）出勤天数出勤天数 分配额（元）分配额（元）黎明黎明 6 62020 25 25 赵豪赵豪 5 51818 23 23 张灰张灰 4 41616 22 22 合计合计 -70 5000070 5
34、0000试试以以日日工工资资率率和和出出勤勤日日数数计计算算的的工工资资额额为为分分配配标标准计算每个工人应得的工资。准计算每个工人应得的工资。12/12/202248计算如下：49（三）奖金、津贴和补贴等的计算（三）奖金、津贴和补贴等的计算v会计部门应该根据计算出的职工工资，按照车会计部门应该根据计算出的职工工资，按照车间、部门分别编制工资结算单，结算单中按照间、部门分别编制工资结算单，结算单中按照职工类别和姓名分行填列应付每一职工工资、职工类别和姓名分行填列应付每一职工工资、津贴、代发款项、代扣款项和应发金额、实发津贴、代发款项、代扣款项和应发金额、实发金额等，作为与职工进行薪酬结算的依据
35、。此金额等，作为与职工进行薪酬结算的依据。此外，还应将按车间、部门编制的工资结算单汇外，还应将按车间、部门编制的工资结算单汇总编制工资结算汇总表。总编制工资结算汇总表。50某公司工资结算汇总表某公司工资结算汇总表2008年年6月月单位：元单位：元车间车间或部或部门门（人（人员类别员类别）应付职工薪酬合合计计计时计时工工资资计计件工件工资资奖奖金金津津贴贴和和补补贴贴加班加点工加班加点工资资基本生基本生产车间产车间127500630045003000141300 产产品生品生产产工人工人118500600045003000132000 车间车间管理人管理人员员90003009300辅辅助生助生产
36、车间产车间18000135030019650 生生产产工人工人15000120030016500 车间车间管理人管理人员员30001503150企企业业管理部管理部门门1200012000专设销专设销售机构人售机构人员员24006003000在建工程人在建工程人员员60006000合合 计计159900600082504800300018195051（四）职工福利费的计算（四）职工福利费的计算 v企业依据国家有关规定，根据历史经验数据企业依据国家有关规定，根据历史经验数据和实际情况合理预计，从有关成本费用中提和实际情况合理预计，从有关成本费用中提取形成的，用于职工医疗卫生和生活困难补取形成的，
37、用于职工医疗卫生和生活困难补助等方面支出的资金，称为职工福利费。助等方面支出的资金，称为职工福利费。52某公司提取职工福利费计算表某公司提取职工福利费计算表2008年年6月月单位：元单位：元车间或部门（人员类别）工资总额计提比例应计提职工福利费基本生产车间141 3008 478 产品生产工人132 0007 920 车间管理人员9 300558辅助生产车间19 6501 179 生产工人16 500990 车间管理人员3 150189企业管理部门12 000720专设销售机构人员3 000180在建工程人员6 000360合 计181 9506%10 91753（五）社会保险费的计算（五）社
38、会保险费的计算 v一般而言，企业应向社会保险经办机构缴纳一般而言，企业应向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，国工伤保险费、生育保险费等社会保险费，国家统一规定了计提基础和计提比例，应当按家统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提。照国家规定的标准计提。54某公司社会保险费计算表某公司社会保险费计算表2008年年6月月单位：元单位：元车间车间或部或部门门（人（人员类别员类别）工工资总资总额额医医疗疗保保险费险费（8%）养老保养老保险费险费（20%）失失业业保保险费险费（2%）工工伤伤
39、保保险费险费（0.8%）生育保生育保险费险费（0.8%）合合计计基本生基本生产车间产车间141300113042826028261130.41130.444650.8 产产品生品生产产工人工人132000105602640026401056105641712 车间车间管理人管理人员员9300744186018674.474.42938.8辅辅助生助生产车间产车间1965015723930393157.2157.26209.4 生生产产工人工人16500132033003301321325214 车间车间管理人管理人员员31502526306325.225.2995.4企企业业管理部管理部门门1
40、2000960240024096963792专设销专设销售机构人售机构人员员3000240600602424948在建工程人在建工程人员员6000480120012048481896合合 计计181950145563639036391455.61455.657496.255（六）住房公积金、工会经费、职工教育（六）住房公积金、工会经费、职工教育经费的计算经费的计算 v对于住房公积金、工会经费和职工教育经费，对于住房公积金、工会经费和职工教育经费，国家统一规定了计提基础和计提比例，应当国家统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提。按照国家规定的标准计提。56某公司某公司住房公积金
41、、工会经费和职工教育经费住房公积金、工会经费和职工教育经费计算表计算表 2008年年6月月单位：元单位：元车间车间或部或部门门（人（人员类别员类别）工工资总额资总额住房公住房公积积金金（8%）工会工会经费经费（2%）职职工教育工教育经费经费（1.5%）基本生基本生产车间产车间1413001130428262119.5 产产品生品生产产工人工人1320001056026401980 车间车间管理人管理人员员9300744186139.5辅辅助生助生产车间产车间196501572393294.75 生生产产工人工人165001320330247.5 车间车间管理人管理人员员31502526347.
42、25企企业业管理部管理部门门12000960240180专设销专设销售机构人售机构人员员30002406045在建工程人在建工程人员员600048012090合合 计计1819501455636392729.2512/12/202257四、工资费用分配的核算四、工资费用分配的核算（一一）、工工资资费费用用分分配配的的依依据据：工工资资结结算算单单、工资结算汇总表。工资结算汇总表。表表中中含含应应付付工工资资总总额额、代代发发款款项项、代代扣扣款项、实发金额资料。款项、实发金额资料。月月末末，工工资资费费用用的的分分配配以以本本月月应应付付工工资资总额为准。总额为准。若若企企业业各各月月工工资资
43、相相差差不不多多，为为简简化化核核算算工工作作，也也可可按按当当月月实实际际支支付付的的工工资资额额进进行分配。行分配。工资结算单工资结算汇总表12/12/202260（二）、工资费用分配的账务处理（二）、工资费用分配的账务处理应按工资的用途分别计入有关成本、费用账户：应按工资的用途分别计入有关成本、费用账户：借借:基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品xxx乙产品乙产品xxx辅助生产成本辅助生产成本xxx制造费用制造费用xxx管理费用管理费用xxx销售费用销售费用xxx在建工程在建工程xxx贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬职工职工工资等工资等12/12/202261（三）、分配方法（三）、分配方
44、法生生产产工工人人工工资资中中的的计计件件工工资资，属属直直接接人人工工费用，应直接计入产品成本明细账；费用，应直接计入产品成本明细账；计计时时工工资资及及其其他他工工资资一一般般属属间间接接人人工工费费用用，应在各受益产品之间进行分配。应在各受益产品之间进行分配。分分配配标标准准：产产品品的的生生产产工工时时 （实实际际工工时时或或定额工时）定额工时）分配公式：分配公式：生产工人工资分配率生产工人工资总额生产工人工资分配率生产工人工资总额各产品实际（定额）工时之和各产品实际（定额）工时之和各各种种产产品品应应分分配配的的工工资资额额各各产产品品实实际际（定定额）工时额）工时分配率分配率62v
45、【例例】假定某公司只有一个基本生产车间，生产甲、假定某公司只有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品。乙两种产品。2009年年6月产品生产工人的薪酬见表，月产品生产工人的薪酬见表，该公司采用生产工时比例分配直接人工费用，本月甲、该公司采用生产工时比例分配直接人工费用，本月甲、乙两种产品的实际生产工时分别为乙两种产品的实际生产工时分别为5 000小时和小时和6 000小时。小时。v产品生产工人的薪酬总额产品生产工人的薪酬总额v132 0007 92041 71210 5602 6401 980196 812（元）（元）v直接人工费用分配率直接人工费用分配率 17.892v甲产品应分配的人工费用甲产
46、品应分配的人工费用5 00017.892 89 460（元）（元）v乙产品应分配的人工费用乙产品应分配的人工费用6 00017.892 107 352（元）（元）63 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 89 460 乙产品乙产品 107 352 辅助生产成本辅助生产成本 24 601.5 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 13 866.3 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 4 696.65 管理费用管理费用 17 892 销售费用销售费用 4 473 在建工程在建工程 8 946 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工工资职工工资 181 950 职工福利费职工福利费
47、 10 917 社会保险费社会保险费 57 496.2 住房公积金住房公积金 14 556 工会经费工会经费 3 639 职工教育经费职工教育经费 2 729.2512/12/202264练习练习10:10:新光工厂生产甲、乙两种产品新光工厂生产甲、乙两种产品,应直接应直接计入的工资费用分别为计入的工资费用分别为3240032400元和元和1480014800元元,需要需要间接计入的工资费用为间接计入的工资费用为1230012300元元.按产品生产工按产品生产工时比例进行分配时比例进行分配.甲、乙两种产品的生产工时分甲、乙两种产品的生产工时分别为别为2075020750小时和小时和100001
48、0000小时小时.12/12/202265工资分配率工资分配率12300/20750+1000012300/20750+100000.40.4元元/小时小时甲产品间接计入工资甲产品间接计入工资2075020750 0.4 0.4 83008300（元）（元）乙产品间接计入工资乙产品间接计入工资1000010000 0.4 0.4 40004000（元）（元）12/12/202266v练练习习1111：某某企企业业基基本本生生产产车车间间生生产产甲甲、乙乙、丙丙三三种种产产品品，本本月月发发生生的的生生产产工工人人的的计计时时工工资资共共计计5800058000元元，甲甲产产品品完完工工1000
49、1000件件，乙乙产产品品完完工工400400件件，丙丙产产品品完完工工450450件件，单单件件产产品品工工时时定定额额：甲甲产产品品1 1小小时时，乙乙产产品品2.52.5小小时时，丙丙产产品品2 2小小时时。试试计计算算分分配配甲甲乙乙丙丙三三种种产产品品各各自自应应负负担担的的工资费用。工资费用。12/12/202267v甲产品定额总工时甲产品定额总工时100010001 110001000（小时）（小时）乙产品定额总工时乙产品定额总工时4004002.52.510001000（小时）（小时）丙产品定额总工时丙产品定额总工时4504502 2900 900（小时）（小时）v生产工人工资
50、分配率生产工人工资分配率5800058000290029002020v甲产品应负担工资费甲产品应负担工资费2020100010002000020000（元）（元）乙产品应负担工资费乙产品应负担工资费2020100010002000020000（元）（元）丙产品应负担工资费丙产品应负担工资费20209009001800018000（元）（元）68（三）奖金、津贴和补贴等的计算（三）奖金、津贴和补贴等的计算v会计部门应该根据计算出的职工工资，按照车间、会计部门应该根据计算出的职工工资，按照车间、部门分别编制工资结算单，结算单中按照职工类别部门分别编制工资结算单，结算单中按照职工类别和姓名分行填列应